第五章物流作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的應(yīng)用第一節(jié)第三方物流與第三方物流企業(yè)第二節(jié)第三方物流企業(yè)物流成本第三節(jié)第三方物流企業(yè)物流作業(yè)成本法核算體系第四節(jié)第三方物流企業(yè)實(shí)施物流作業(yè)成本法的案例

第一節(jié)第三方物流與第三方物流企業(yè)

一、第三方物流簡介

(一)第三方物流的概念第三方物流(ThirdPartyLogistics，TPL)的概念源自管理學(xué)中的外包，意指企業(yè)動態(tài)地配置自身和其他企業(yè)的功能和服務(wù)，利用外部的資源為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，將外包引入物流管理領(lǐng)域，就產(chǎn)生了第三方物流的概念。

所謂第三方物流是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為集中精力搞好主業(yè)，把原來屬于自己處理的物流活動，以合同方式委托給專業(yè)物流服務(wù)企業(yè)，同時通過信息系統(tǒng)與物流服務(wù)企業(yè)保持密切聯(lián)系，以達(dá)到全程管理、控制的一種物流運(yùn)作與管理方式。因此，第三方物流又叫合同物流。

我國2006年頒布的國家標(biāo)準(zhǔn)《物流術(shù)語》中，將第三方物流定義為：供方與需方以外的物流企業(yè)提供物流服務(wù)的業(yè)務(wù)模式。

(二)第三方物流的產(chǎn)生與發(fā)展

1.第三方物流產(chǎn)生的背景

(1)企業(yè)競爭環(huán)境的變化。

(2)企業(yè)核心競爭力的關(guān)注。

(3)供應(yīng)鏈思想的出現(xiàn)。

2.第三方物流的特征

(1)第三方物流是依據(jù)合同的一系列物流服務(wù)。第三方物流中的合同是指長期合同，它不同于一般的運(yùn)輸或倉儲合同，一般合同只是針對一次交易，包含一項(xiàng)或分散的幾項(xiàng)物流服務(wù)，而第三方物流則根據(jù)合同條款規(guī)定的要求，提供多功能甚至全方位的物流服務(wù)。

(2)第三方物流提供個性化的物流服務(wù)。

(3)第三方物流以現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用為發(fā)展基礎(chǔ)。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展是第三方物流產(chǎn)生的必要條件。

(4)第三方物流企業(yè)與用戶企業(yè)是聯(lián)盟關(guān)系。

二、第三方物流企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題

物流成本分析與控制目前存在的最大問題是：企業(yè)缺少有效的物流成本核算與分析體系來為企業(yè)的外購、定價等經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的物流業(yè)務(wù)成本信息。外購能夠使企業(yè)節(jié)省精力和資金而去關(guān)注企業(yè)自身的核心業(yè)務(wù)，從而提高自身的核心競爭力。

我國在物流成本核算研究方面還處于起步和發(fā)展階段，特別是第三方物流企業(yè)的物流成本分析與核算研究還存在以下幾方面的問題。

(一)成本核算意識不強(qiáng)

(二)對物流成本的構(gòu)成認(rèn)識不清

(三)成本核算口徑不恰當(dāng)

第二節(jié)第三方物流企業(yè)物流成本

一、第三方物流企業(yè)物流成本的構(gòu)成第三方物流企業(yè)的服務(wù)共有5個基本環(huán)節(jié)，即運(yùn)輸、倉儲/配送、增值服務(wù)、信息服務(wù)、總體策劃等。假設(shè)第三方物流企業(yè)在生產(chǎn)制造一種無形物流服務(wù)產(chǎn)品，那么其生產(chǎn)經(jīng)營物流成本分為兩大類：營運(yùn)成本和管理費(fèi)用。其中，營運(yùn)成本是指與服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的物流成本，包含三個物流成本要素，即直接材料、直接人工和營運(yùn)間接費(fèi)用。

1.直接材料

由于第三方物流企業(yè)并不需要生產(chǎn)出實(shí)體的有形的產(chǎn)品，其直接材料很少。第三方物流企業(yè)中產(chǎn)生的直接材料往往是在某個環(huán)節(jié)中，為了操作便利、提高操作效率，或者是為了實(shí)現(xiàn)標(biāo)識、記錄和認(rèn)證功能而產(chǎn)生的輔助性材料，所需材料的種類較少，可以通過實(shí)地觀察計(jì)算出各個服務(wù)產(chǎn)品消耗的實(shí)際數(shù)量，然后將其歸屬到具體的產(chǎn)品上去。

2.直接人工

直接人工是指可直接追溯到所提供的服務(wù)產(chǎn)品的人工費(fèi)用，一般通過有關(guān)記錄就可以計(jì)算出某服務(wù)產(chǎn)品所耗用的人工費(fèi)用。

3.營運(yùn)間接費(fèi)用

營運(yùn)間接費(fèi)用是第三方物流企業(yè)營運(yùn)物流成本中除直接材料和直接人工以外物流成本的統(tǒng)稱。營運(yùn)間接費(fèi)用是一個相對的概念，物流成本對象不同，間接費(fèi)用的內(nèi)容也不同。

二、第三方物流企業(yè)物流成本的特性

服務(wù)的特性決定了第三方物流企業(yè)物流成本有以下特點(diǎn)：

(1)物流成本的組成主要是營運(yùn)間接費(fèi)用，直接費(fèi)用較少，尤其是直接材料。

(2)由于物流服務(wù)的多樣性，第三方物流企業(yè)各個物流服務(wù)合同之間的差異，決定了每個服務(wù)合同的物流成本差異也較大。

(3)由于物流服務(wù)的瞬時性，第三方物流企業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)過程也是其銷售過程，沒有生產(chǎn)成本和銷售成本之分。

三、作業(yè)成本法對第三方物流企業(yè)成本核算的適用性分析

(一)第三方物流企業(yè)的營運(yùn)間接費(fèi)用難以準(zhǔn)確分?jǐn)?/p>

(二)第三方物流企業(yè)需要以管理為導(dǎo)向的成本核算法

(三)第三方物流企業(yè)屬于典型的個性化生產(chǎn)

(四)第三方物流企業(yè)的共同物流成本所占比例較高

第三節(jié)第三方物流企業(yè)物流作業(yè)成本法核算體系

由于作業(yè)成本法核算成本是將消耗資源的作業(yè)作為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，使物流成本分配基礎(chǔ)和間接費(fèi)用集合之間具有因果聯(lián)系。在第三方物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品種類越來越多、營運(yùn)業(yè)務(wù)內(nèi)容越來越復(fù)雜、間接物流成本所占比重越來越大的情況下，物流作業(yè)成本法避免了第三方物流企業(yè)在傳統(tǒng)會計(jì)核算物流成本方法下，單純依賴運(yùn)量或直接人工工時等單位級作業(yè)作為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)造成的物流成本扭曲現(xiàn)象。

一、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式及活動費(fèi)用

(一)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作模式

第三方物流企業(yè)的業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的承攬，主要包括物流業(yè)務(wù)的詢價、方案的設(shè)計(jì)、投標(biāo)、合同的簽訂等方面。發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用包括人員費(fèi)用、辦公場所相關(guān)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、承攬過程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等。

(二)物流業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

企業(yè)進(jìn)行物流作業(yè)成本核算的前提是要明確企業(yè)基本的物流活動及其費(fèi)用，下面對典型的第三方物流企業(yè)的基本物流作業(yè)進(jìn)行劃分。

1.承攬物流業(yè)務(wù)

2.物流信息系統(tǒng)

3.運(yùn)輸

4.倉儲

一些大型的第三方物流企業(yè)會投入資金建立各種類型的倉儲設(shè)施，倉儲自營模式的作業(yè)環(huán)節(jié)如圖5-1所示。

圖5-1倉儲自營模式圖

(1)入庫。根據(jù)客戶商品信息，準(zhǔn)備入庫清單。

(2)搬運(yùn)。使用適當(dāng)?shù)难b卸搬運(yùn)工具。

(3)保管。在商品的保管過程中有兩種方法：一種是不利用保管工具的方法，將商品直接放在托盤上，再將托盤放在地上；一種是利用保管工具的方法，使用最多的工具是貨架。根據(jù)貨架承受重量的不同，可以分為重量型貨架、中等程度貨架和輕量型貨架三種。

(4)揀選。根據(jù)客戶的訂單內(nèi)容進(jìn)行揀選。揀選是指根據(jù)訂單的要求，考慮商品的類型、客戶的需求、時間的前提下，將要出庫的商品集中的過程。揀選的方法一般可以分成兩大類：一類是單個揀選法，另一類是集中揀選法。

(5)檢驗(yàn)。對出庫商品進(jìn)行檢驗(yàn)，看是否和客戶訂單所需要的商品種類、數(shù)量相符合。檢驗(yàn)的方法一般可以采用條形碼技術(shù)，通過條形碼掃描儀讀取商品的信息。

(6)包裝。將檢驗(yàn)合格后的商品進(jìn)行包裝。

(7)分類。將包裝好的商品根據(jù)不同運(yùn)輸方向進(jìn)行分類。

(8)裝貨。將分類好的商品裝卸到車上，完成商品的出庫。

5.裝卸

物流業(yè)務(wù)合同中的裝卸作業(yè)根據(jù)運(yùn)輸方式、裝卸地點(diǎn)不同可分為不同類型的裝卸。

6.客戶服務(wù)

客戶服務(wù)主要包括與客戶關(guān)系的維護(hù)、處理客戶的投訴等方面的工作。

7.單證處理

單證處理主要包括價格管理和單證管理作業(yè)。

8.其他活動

其他活動，如違約賠償費(fèi)、稅費(fèi)、保險費(fèi)等，都表現(xiàn)為直接費(fèi)用，直接計(jì)入某一業(yè)務(wù)的物流成本。

二、物流成本核算要素

要正確分析與核算物流成本，首先需要明確企業(yè)物流成本要素，這些要素包括物流成本核算對象、物流成本核算期、物流成本核算單位、物流成本項(xiàng)目、物流成本核算方法、物流成本核算的財(cái)務(wù)處理和物流成本報表七大要素。但在實(shí)踐中，重點(diǎn)需要明確的是以下四個要素。

(一)物流成本核算對象

物流成本核算對象是指企業(yè)計(jì)算物流成本所確定的費(fèi)用歸屬對象。

(二)物流成本核算期

物流成本核算期是指企業(yè)核算物流成本的起訖時間。

(三)物流成本核算單位

由于企業(yè)的物流業(yè)務(wù)涉及的環(huán)節(jié)屬性差異較大，很難找到一個統(tǒng)一的物流業(yè)務(wù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。

(四)物流成本項(xiàng)目

第三方物流企業(yè)的物流成本項(xiàng)目包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。

(1)運(yùn)輸直接費(fèi)用包括燃料費(fèi)、港口費(fèi)、貨物費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、材料費(fèi)、事故損失費(fèi)、職工工資、福利費(fèi)、物料、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)、稅金、其他運(yùn)輸直接費(fèi)用；間接費(fèi)用是指企業(yè)營運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入物流成本核算對象的各種間接費(fèi)用。

(2)裝卸直接費(fèi)用包括人工物流成本、材料、燃料、動力以及照明、折舊費(fèi)、稅金、保險費(fèi)、事故損失費(fèi)等；間接費(fèi)用是指裝卸過程中不能直接計(jì)入物流成本對象的各種間接費(fèi)用。

(3)倉儲直接費(fèi)用包括人工物流成本、燃料、動力以及照明、折舊費(fèi)、稅金、保險費(fèi)、修理費(fèi)等；間接費(fèi)用是指在倉儲過程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入物流成本對象的各種間接費(fèi)用。

(4)單證處理、客戶服務(wù)、系統(tǒng)開發(fā)等其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的直接費(fèi)用包括人工物流成本、材料費(fèi)、照明等直接費(fèi)用；間接費(fèi)用包括不能直接分配到特定活動的費(fèi)用，以及需要進(jìn)行物流作業(yè)成本核算分配的部分。

三、憑證的設(shè)計(jì)

應(yīng)根據(jù)各作業(yè)中心實(shí)際業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)符合需要的、簡明實(shí)用的內(nèi)部憑證，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的記錄完整、準(zhǔn)確。憑證可以在作業(yè)中心內(nèi)部傳遞，也可以在幾個作業(yè)中心之間傳遞，最后到某一作業(yè)中心。原始憑證可以一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交給相關(guān)作業(yè)人員。

憑證的內(nèi)容包括：憑證名稱，作業(yè)中心名稱，編制日期和編號，業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價、金額，憑證的附件，有關(guān)人員的簽字等。

資源憑證用于記錄企業(yè)資源的獲取，具體內(nèi)容包括資源的計(jì)量單位、數(shù)量、單價、金額等項(xiàng)目，其格式如表5-1所示。

作業(yè)憑證用于記錄作業(yè)消耗資源的情況，它是計(jì)量物流作業(yè)成本、編制作業(yè)賬戶的依據(jù)，其格式如表5-2所示。

四、物流成本賬戶的設(shè)置

企業(yè)物流成本賬戶的設(shè)計(jì)是為了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可以分為以下三級科目。

一級科目物流作業(yè)成本。

二級科目××

合同。

三級科目本科目下設(shè)運(yùn)輸作業(yè)成本、倉儲作業(yè)成本、裝卸作業(yè)成本、訂單處理作業(yè)成本、系統(tǒng)設(shè)計(jì)作業(yè)成本。

五、賬簿的設(shè)計(jì)

第三方物流企業(yè)根據(jù)物流作業(yè)中心的憑證以及相應(yīng)的賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)賬簿，包括作業(yè)總賬、作業(yè)成本賬、資源成本賬以及直接材料成本賬。其中，作業(yè)總賬格式如表5-3所示。

六、第三方物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)成本表

物流活動的物流成本是由于產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源引起的，同質(zhì)的作業(yè)物流成本根據(jù)其發(fā)生的性質(zhì)、內(nèi)容、用途，按照一定的物流成本動因分配到相應(yīng)的業(yè)務(wù)中。物流業(yè)務(wù)成本表反映了物流成本費(fèi)用消耗的綜合情況，如表5-4所示。

第四節(jié)第三方物流企業(yè)實(shí)施物流作業(yè)成本法的案例

本節(jié)通過案例分析，一方面說明如何在第三方物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法核算服務(wù)產(chǎn)品的物流成本，另一方面通過與傳統(tǒng)物流成本核算法的比較，以期得出物流作業(yè)成本法比傳統(tǒng)物流成本核算法能夠?yàn)榈谌轿锪髌髽I(yè)提供更精確的物流成本信息的結(jié)論。

(一)建立作業(yè)中心

A、B兩個服務(wù)合同所需的作業(yè)有：用貨車將電子零部件從香港運(yùn)輸?shù)缴钲?簡稱運(yùn)輸作業(yè))，電子零部件入境代理報關(guān)事務(wù)(簡稱報關(guān)作業(yè))，裝卸搬運(yùn)電子零部件進(jìn)入公司倉庫(簡稱入庫作業(yè))，裝卸搬運(yùn)電子零部件出庫(簡稱出庫作業(yè))，貨車運(yùn)輸電子零部件從公司深圳倉庫到客戶廣州工廠(簡稱配送作業(yè))。由于電子零部件體積小，假設(shè)每次運(yùn)輸和配送只需一輛貨車。

(二)歸集各作業(yè)中心物流成本庫，計(jì)算物流成本動因率

1.確認(rèn)和計(jì)算耗費(fèi)的各種資源

2.將資源分配到作業(yè)，歸集物流作業(yè)成本庫

3.確定各作業(yè)的物流成本動因及物流成本動因率

計(jì)算各作業(yè)的物流成本動因及物流成本動因率，如表5-5所示。

(三)計(jì)算A、B服務(wù)合同物流成本

計(jì)算A合同和B合同各自承擔(dān)的間接費(fèi)用，如表5-6所示。因?yàn)楸景咐袥]有直接物流成本，所以間接費(fèi)用就是其服務(wù)產(chǎn)品的物流成本。

(四)物流作業(yè)成本法與傳統(tǒng)物流成本法核算的結(jié)果比較

傳統(tǒng)物流成本法核算物流成本是以數(shù)量為基礎(chǔ)來分配間接物流成本的，A、B兩個服務(wù)合同的運(yùn)輸量相同，其計(jì)算結(jié)果是間接物流成本，A、B的間接物流成本分別是50000元。采