第一章物流成本概述第一節(jié)成本與物流成本第二節(jié)物流成本管理概述第三節(jié)物流成本相關理論學說

第一節(jié)成本與物流成本

一、成本與物流成本的概念

(一)成本的概念成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務等所耗費的物化勞動和活勞動中必要勞動價值的貨幣表現(xiàn)，是商品價值的重要組成部分。成本是以貨幣計量的耗費資源的經(jīng)濟價值，是為達到一種目的而付出或應付出資源的價值犧牲。

(二)成本的作用

1.成本是經(jīng)濟活動中企業(yè)補償生產(chǎn)耗費的尺度

2.成本是企業(yè)制定產(chǎn)品價格的基礎和依據(jù)

3.成本是企業(yè)計算盈虧的主要依據(jù)

4.成本是企業(yè)進行決策的依據(jù)

5.成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績的重要指標

(三)物流成本的概念

物流成本的概念是在20世紀50年代提出來的。1956年美國的Lewis、Cullition和Steele三位學者在研究航空運輸在物資配送中的作用時提出了物流總成本的概念，他們認

為物流成本可分為固定物流成本和變動物流成本。他們把總物流成本定位于包括實現(xiàn)需求所必需的全部開支，是運輸成本、存貨成本和訂單處理成本之間的權衡，而不是一個或幾

個局部環(huán)節(jié)物流成本的簡單相加。

企業(yè)物流成本定義包含以下兩方面的內容：一方面是直接在物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的支付給勞動力的成本，耗費在機器設備上的成本以及支付給外部第三方的成本；另一方面包括在物流環(huán)節(jié)中因持有存貨等而存在的潛在成本，如資金占用成本、保險費等。

物流成本的概念也有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動而產(chǎn)生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指生產(chǎn)、流通、消費等全過程的物品實體與價

值變化而發(fā)生的全部費用，具體包括原材料采購、材料入庫、庫存管理、材料出庫、生產(chǎn)半成品和成品、半成品或成品入庫、產(chǎn)成品的庫存、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領域中發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢舊產(chǎn)品回收等所有費用。

(四)物流成本的特征

物流成本屬于管理成本的一種，是管理成本的深化和發(fā)展。

相對于產(chǎn)品成本，物流成本具有如下特征。

1.物流成本核算要素難以確定

物流成本核算要素難以確定主要表現(xiàn)在：

(1)核算范圍難以確定

(2)核算內容難以歸集

2.物流費用與非物流費用難以界定

3.物流成本核算的難度較大

4.物流成本的核算標準不統(tǒng)一

(五)物流活動和物流成本的關系

物流活動的基本功能要素包括運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、流通加工、信息處理等。從實體經(jīng)濟角度看，物流活動及其衍生的物流成本幾乎無處不在，并且隨著產(chǎn)業(yè)分工的細化和產(chǎn)業(yè)鏈條的拉長，物流成本占總成本的比重不斷提高，而且越來越復雜。

二、物流成本的影響因素

物流成本的影響因素主要有以下五個方面。

(一)產(chǎn)品因素

1.產(chǎn)品種類

不同的產(chǎn)品種類，其物流成本占產(chǎn)品銷售額的比重是不一樣的。圖1-1顯示了6種不同類型產(chǎn)品的物流成本占銷售額的百分比情況。

圖1-1不同類型產(chǎn)品的物流成本占銷售額的比例

2.產(chǎn)品屬性

產(chǎn)品的屬性包括體積、重量、物理性質和化學性質等。在日常產(chǎn)品的運輸和儲存過程中所發(fā)生的運輸成本和倉儲成本與產(chǎn)品的屬性有著密切的關系。

一般來說，重量或體積越大，企業(yè)支付的運輸費用越高。另外，產(chǎn)品的物理性質或化學性質也會導致物流成本不同。

3.產(chǎn)品價值

產(chǎn)品的價值不同，需要支付的物流成本也存在著差異。國際上的海上運費率有一條重要原則是：高價值產(chǎn)品的運費率要高于低價值產(chǎn)品的運費率。這是因為運輸成本和儲存成本都含有保險費，保險費是按照產(chǎn)品的價值比例來進行計算的。

除了產(chǎn)品的種類、屬性和價值對物流成本產(chǎn)生影響外，產(chǎn)品的可替代性和風險性也會影響物流成本。

(二)物流環(huán)節(jié)

我國國家標準《物流術語》(GB/T18354—2021)中將物流定義為：根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結合，使物品從供應地向接收地進行實體流動的過程。從上述定義可以看出，物流過程主要包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等環(huán)節(jié)。其中，最基本的環(huán)

節(jié)是改變物品存在的時間和場所，即運輸和儲存環(huán)節(jié)，這兩個環(huán)節(jié)都是影響物流成本的重要因素，其產(chǎn)生的物流成本在企業(yè)總物流成本中占相當大的比重，是企業(yè)進行物流成本分

析與控制的重點。

(三)物流服務

物流服務對企業(yè)物流成本核算也是有影響的。由于市場競爭的加劇，物流服務水平越來越成為企業(yè)創(chuàng)造持久競爭優(yōu)勢的有效手段，更好的物流服務會增加企業(yè)收入，但同時也會提高物流成本。例如，如果從時間上改進物流服務水平，通常使用溢價運輸，一方面這會使運輸成本增加，另一方面運輸效率的提高會降低平均庫存成本。在一般情況下，這些

物流成本變化后的凈值是總物流成本的增加。

(四)企業(yè)運作方式

企業(yè)運作方式主要分為自營和外包兩種。隨著市場競爭的加劇，有些企業(yè)為了更加專注于提高核心競爭力，把不具備競爭優(yōu)勢的業(yè)務由原來的自營轉為全部或部分外包。對于物流并非其核心業(yè)務的企業(yè)來說，外包一方面可以使其集中優(yōu)勢資源發(fā)展自身的核心業(yè)務，提高其核心競爭力，另一方面有利于節(jié)約物流成本，提高企業(yè)的管理效率。企業(yè)在選擇物流業(yè)務運作方式時考慮的因素是多方面的，但最終的目的是降低物流成本，同時在充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎上，決定物流業(yè)務是自營還是全部或部分外包。

(五)物流成本核算方法

目前，各國物流成本核算的方法各不相同，即使在同一國家，不同行業(yè)、不同企業(yè)核算物流成本的方法也不盡相同。雖然核算方法不同不會影響物流成本的實際支出，但是，不同核算方法使得最終呈現(xiàn)給管理決策者的結果存在差異。一般來說，企業(yè)如果采取粗放的核算方式，其物流成本的核算結果就會偏低，不能真實地反映物流成本的實際支出。隨著物流業(yè)的發(fā)展及物流成本核算精細化程度的提高，物流成本核算的范圍在不斷擴大，計算結果也在不斷靠近物流過程的實際支出。

第二節(jié)物流成本管理概述一、物流成本管理的產(chǎn)生對物流活動及管理的認識最初起源于美國。第二次世界大戰(zhàn)期間，美國及其盟軍需要在橫跨歐洲、美洲、大西洋的廣大空間范圍內進行軍需物品的補充調運。在軍隊人員調動，軍用物品裝備的制造、運輸、供應、站前配置與調運以及戰(zhàn)中補給與養(yǎng)護等軍事后勤活動中，盟軍戰(zhàn)略小組研究采用了一系列的技術、方法，使得這些后勤物流活動既能夠及時保障供給、滿足戰(zhàn)爭的需要，又使得費用最省、時間最短、成本最低，還能安全、巧妙地回避敵方的攻擊。

第二次世界大戰(zhàn)后，西方發(fā)達國家各大公司的效益普遍下滑，一方面是由于市場的激烈競爭，另一方面是由于原材料價格上漲及人工成本的提高致使企業(yè)的利潤率降低。企業(yè)在利潤杠桿的作用下已難以靠提高產(chǎn)品售價增加利潤。同時，進一步降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本也是困難重重。在這種情況下，企業(yè)千方百計尋找降低成本的新途徑，于是物流成本管理便進入了商業(yè)領域，成為企業(yè)的第三利潤源。

二、物流成本管理的概念

依據(jù)國家標準《物流術語》(GB/T18354—2021)中的描述，物流成本管理是指“對物流活動發(fā)生的相關成本進行計劃、組織、協(xié)調與控制”。由此可見，物流成本管理是有關

物流成本方面的一切管理工作的總稱，即對物流成本的形成所進行的計劃、組織、指揮、監(jiān)督和控制，以達到降低物流成本的目的。

三、國內外物流成本管理的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)美國物流成本管理的發(fā)展歷程

物流成本管理的前提是物流成本核算，只有弄清物流成本的大小，才能實施物流成本分析、編制物流成本預算和控制物流成本支出。美國屬于典型的自由經(jīng)濟體制，鼓勵自由競爭，主要使用財政和貨幣政策來調整市場，不制定國家經(jīng)濟計劃和系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)政策。

就發(fā)展階段而言，美國物流成本管理的發(fā)展大致分為以下五個階段。

1.物流成本認識階段

第三利潤源學說、利潤中心學說等都說明了物流成本管理對提高企業(yè)利潤水平、增強企業(yè)核心競爭力的重要意義。正是由于物流領域具有廣泛的降低成本的空間，物流成本問題才引起經(jīng)營管理者的重視。

2.物流項目成本管理階段

在這一階段，基于對物流成本的認識，根據(jù)不同部門、不同領域或不同產(chǎn)品出現(xiàn)的特定問題，企業(yè)組織人員進行物流研究并著手進行管理。

3.引入預算管理制度階段

隨著物流管理組織的設置，對物流成本有了系統(tǒng)的理解和把握，開始引入預算管理制度，通過編制物流成本預算，比較物流預算和實際執(zhí)行的差異，分析差異水平，進而達到分析和控制物流成本的目的。

4.物流預算管理制度確立階段

在這個階段，美國推出了物流成本的計算標準，物流預算及其管理有了較客觀準確的依據(jù)，物流部門成為獨立的物流成本中心或利潤中心。物流成本預算的準確性大為提高，對差異原因的分析也更為全面，同時對物流成本計算范圍的確定也由原來的僅限于對外支付的費用擴大到企業(yè)內部和外部所有與物流活動有關的費用支出。物流成本管理的科學水平大幅提高。

5.績效評估制度確立階段

當物流預算管理制度逐步確立和健全，物流部門作為獨立的物流成本中心或利潤中心后，隨之而來的必然是對物流部門績效的評估問題。這時，物流成本管理工作得到進一步

深化，物流部門績效評估制度得以確立。通過績效評估，促進物流部門進一步降低物流成本，這是物流成本管理工作永恒的主題。

(二)日本物流成本管理的發(fā)展歷程

日本近代物流業(yè)的發(fā)展始于1965年日本內閣會議上通過的《中期經(jīng)濟計劃》，該計劃把現(xiàn)代物流作為日本的國策，由政府制定企業(yè)物流成本核算標準后強制執(zhí)行。在日本，影響較大的物流成本核算標準是由日本運輸省1977年制定的《物流成本計算統(tǒng)一標準》，用以統(tǒng)一物流成本計算口徑。日本最新的物流成本計算標準是2003年由中小企業(yè)廳頒布的《物流作業(yè)成本計算、效率化指南》，這一標準對中小企業(yè)應用新的物流成本管理方法計算物流成本起到了很好的推動作用。

在日本，關于物流成本管理的發(fā)展階段問題，主要存在以下兩種不同的學術觀點。

1.四階段論

日本神奈川大學的唐澤豐教授認為日本物流成本管理的發(fā)展可以分為四個階段：明確物流成本階段、建立預算管理制度階段、設定物流成本基準值或標準值階段、建立物流成

本管理會計制度階段。

他認為目前日本企業(yè)物流成本管理正處于第三階段。

(1)明確物流成本階段。

(2)建立預算管理制度階段。

(3)設定物流成本基準值或標準值階段。

(4)建立物流成本管理會計制度階段。

2.五階段論

日本著名學者菊池康也教授在《物流管理》一書中，將物流成本管理的發(fā)展分為五個階段。

(1)了解物流成本的實際狀況階段。

(2)物流成本核算階段。

(3)物流成本管理階段。

(4)物流收益評估階段。

(5)盈虧分析階段。

(三)我國物流成本管理的發(fā)展及現(xiàn)狀

我國物流業(yè)的發(fā)展起步較晚，1979年中國物資經(jīng)濟學會派代表團參加了在日本舉行的第三屆國際物流會議，第一次把“物流”這一概念從日本介紹到了國內。

第一階段：20世紀80年代，我國流通領域還帶有計劃經(jīng)濟的色彩，作為生產(chǎn)資料流通的主要承擔者——國有物資部門開始從宏觀角度研究物流，這一時期的物流管理的發(fā)展基本上是概念引進階段，缺乏深入的研究與實踐應用。

第二階段：20世紀90年代初，競爭的激烈、業(yè)態(tài)的多樣化導致了流通利潤的下降，商業(yè)系統(tǒng)開始重視物流，并注重物流成本管理在物流管理中的重要性。

第三階段：20世紀90年代中后期，隨著物流的重要性越來越多地被政府及企業(yè)接受和認識，國家在研究物流領域投入了大量的人力、物力、財力，制訂了一系列的政策和國家標準來推進物流業(yè)的快速發(fā)展。

第四階段：21世紀，隨著科技的高速發(fā)展和網(wǎng)絡經(jīng)濟的大力推動，我國物流業(yè)有了新的發(fā)展，特別是近幾年網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，我國的物流業(yè)發(fā)展開始走向國際化、網(wǎng)絡化、全球化，對物流成本管理理論和方法的研究也進入了新的階段。從宏觀和微觀的角度對物流成本的構成與分析的研究工作也開始啟動。

四、物流成本管理的意義

物流成本管理的目的就是要在既定的客戶服務水平下，追求最低的物流成本，在物流成本和顧客服務之間找到平衡點，創(chuàng)造企業(yè)在競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢。實行物流成本管理，降低物流成本，提高效益，對國家與企業(yè)都具有重要的現(xiàn)實和長遠意義。

(一)物流成本管理的宏觀意義

1.有利于提高行業(yè)總體競爭能力和經(jīng)濟高質量運行

物流成本管理水平直接影響物流成本水平，從而進一步影響產(chǎn)品成本的高低。我國企業(yè)可以利用高質量的現(xiàn)代物流系統(tǒng)，降低物流成本，改進物流管理，提高企業(yè)及其產(chǎn)品參與國際市場活動的競爭力。

2.有利于提高社會消費水平

通過加強物流成本管理和控制，降低商品流通中的物流費用，全行業(yè)物流成本普遍下降，將會對產(chǎn)品的價格產(chǎn)生影響，使物價相對下降，即企業(yè)可以以相對低廉的價格出售自己的產(chǎn)品，減輕消費者經(jīng)濟負擔，提高消費者購買力，這有利于保持消費物價的穩(wěn)定，刺激消費，為消費者帶來更多利益，提高整個社會的消費水平。

3.有利于加速產(chǎn)業(yè)結構調整

加強物流成本管理和控制，促進現(xiàn)代物流的發(fā)展，可改變區(qū)域經(jīng)濟的增長方式。我國傳統(tǒng)的工業(yè)化道路一方面追求高速度，另一方面又采用忽略效益的粗放型經(jīng)濟增長方式，

在物流方面表現(xiàn)為物流成本占比過高，物流成本在產(chǎn)品成本中的比例過大。

4.有利于促進節(jié)約型經(jīng)濟的發(fā)展

加強物流成本管理，可以降低物品在運輸、倉儲、配送、流通加工、裝卸搬運等流通環(huán)節(jié)的損耗，對企業(yè)而言可以提高利潤，對于整個社會而言，物流成本的下降，意味著在物流領域所消耗的各種資源得到節(jié)約。即以盡可能少的資源投入創(chuàng)造出盡可能多的物質財富，減少資源消耗，從而推動資源節(jié)約型企業(yè)的創(chuàng)建。

(二)物流成本管理的微觀意義

1.有利于擴大企業(yè)利潤空間，提高企業(yè)利潤水平

2.有利于取得價格優(yōu)勢，增強競爭力

3.有利于企業(yè)提高整體管理水平

第三節(jié)物流成本相關理論學說一、“黑大陸”學說

1962年，世界著名管理學家彼得?德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了《經(jīng)濟的黑大陸》一文，文中將物流比作“一塊未開墾的處女地”，強調應高度重視流通以及流通過程中的物流管理。他指出：“流通是經(jīng)濟領域里的黑暗大陸。”這里彼得?德魯克雖然泛指的是流通，但是由于流通領域中物流活動的模糊性特別突出，它是流通領域中人們認識不清的領域，因此“黑大陸”學說主要是針對物流而言的。“黑大陸”學說是一種未來學的研究結論，也是戰(zhàn)略分析的結論，帶有較強的哲學抽象性，這一學說對于研究物流成本領域起到了啟迪和動員的作用。

二、“冰山”學說

物流成本“冰山”學說是由日本早稻田大學教授、權威物流成本研究學者西澤修先生于1970年提出來的，他潛心研究物流成本時發(fā)現(xiàn)，財務會計制度和會計核算方法都不能準確地掌握物流費用的實際情況。“冰山”學說是對物流費用的一種形象比喻，在企業(yè)的全部費用中，由企業(yè)財務直接向外支付的運費、倉庫保管費、裝卸作業(yè)費、包裝費等是很明顯的，是能夠計算和掌握的，而這些外付物流費用不過是企業(yè)物流成本的“冰山”一角，這部分費用只是全部費用中的一部分，甚至是一小部分。

“冰山”學說把全部物流費用比喻為大海中浮著的一座冰山，其露出水面看得見的部分，只是冰山的一角，用來指可以直接計算和把握的那一部分，即企業(yè)向外支付的物流費用；而潛藏在水中的大部分則比喻為企業(yè)難以明確把握的企業(yè)內部消耗的物流費用。物流成本冰山理論學說如圖1-2所示。

圖1-2冰山理論學說

三、“第三利潤源”學說

西澤修教授在1970年所寫的《流通費用——不為人知的第三利潤源泉》一書中指出，利用勞動對象和勞動者提高生產(chǎn)效率、創(chuàng)造利潤分別是企業(yè)的第一利潤源和第二利潤源，在企業(yè)第一和第二利潤源可利用、可控制的空間越來越小的情況下，隨著物流業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)對物流越來越重視，物流被稱為企業(yè)增加利潤的“第三利潤源”。此理論揭示了物流的本質，使物流能在戰(zhàn)略和管理上統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，并推動現(xiàn)代化發(fā)展。

“第三利潤源”學說是對物流潛力及效益的描述，從中我們可以認識到：

(1)物流活動和其他獨立的經(jīng)濟活動一樣，不僅是總成本的構成因素，也可以是單獨的盈利因素，可以成為“利潤中心”。

(2)從服務角度看，通過有效的物流服務，可以給接受服務的生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更好的盈利機會，成為企業(yè)的“第三利潤源”。

(3)通過有效的物流服務，可以優(yōu)化社會經(jīng)濟系統(tǒng)和整個國民經(jīng)濟的運行，降低整個社會的運行物流成本，提高國民經(jīng)濟總效益。

四、效益背反理論

“效益背反”又稱“二律背反”，這一術語表明了兩個相互排斥而又被認為是同樣正確的命題之間的矛盾。效益背反理論認為物流的若干功能要素之間存在著損益矛盾，即某一物流功能要素的優(yōu)化和利益發(fā)生的同時，必然會存在另一個或另幾個功能要素的利益損失，是這一領域中內部矛盾的反映和表現(xiàn)。物流系統(tǒng)的效益背反主要包括物流成本與服務水平的效益背反和物流各功能活動之間的效益背反。

下面介紹效益背反的幾個現(xiàn)象。

1.庫存成本與運輸成本的效益背反

通過減少產(chǎn)品庫存據(jù)點并盡量減少庫存，會降低企業(yè)的庫存成本，但勢必也會使庫存補充變得頻繁，同時運輸次數(shù)增加，也會增加運輸成本。同樣，將鐵路運輸改為航空運輸，雖然運輸成本增加了，但是卻減少了各產(chǎn)品庫存據(jù)點的庫存，降低了庫存成本。

2.包裝成本與運輸成本、庫存成本的效益背反

通過簡化包裝可降低包裝成本，但包裝強度的降低就會降低保管效率，而且在裝卸運輸和庫存過程中容易出現(xiàn)破損，從而導致搬運效率下降，破損增多，進而使運輸和庫存成本增加。

3.服務水平與庫存成本的效益背反

企業(yè)為了避免因產(chǎn)品缺貨而引起的客戶流失，就要增加庫存量、提高服務水平，這樣倉儲費用就會增加。

4.服務水平與物流成本的效益背反

高水平的物流服務在增加企業(yè)業(yè)務量和收入的同時，也增加了企業(yè)物流成本，而且服務水平與物流成本之間并非呈線性關系。企業(yè)應根據(jù)不同的實際情形，采取不同的策略。

由于各物流活動之間存在著效益背反關系，因而我們在分析和研究物流成本時，必須對整個物流過程的總物流成本進行分析和控制，使物流系統(tǒng)整體得到優(yōu)化。

五、物流成本中心說

物流成本中心學說，是指物流成本是企業(yè)成本的重要組成部分，因而解決物流的問題并不僅僅是為了合理化、現(xiàn)代化，也不是為了支持和保障其他活動，重要的是通過管理和控制物流的一系列活動以降低成本。所以，物流成本中心學說既是指主要成本的產(chǎn)生點，又是指降