審計學(xué)AUDITING參考書ReferenceBook1、《審計學(xué)》朱錦余高教出版社2010年修訂本；2、《審計》中國注冊會計師學(xué)會經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013年版3、李曉慧：《審計學(xué)實務(wù)與案例》，中國人民大學(xué)出版社，2008年版4、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年5、[美]阿爾文.A.阿倫斯蘭德爾.J.埃爾德馬克.S.比斯利編著：《審計與保證服務(wù):整合法》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009年第9版課程介紹

本課件以注冊會計師審計為主線（兼顧國家審計和內(nèi)部審計），以財務(wù)報表審計為重點，以審計目標為導(dǎo)向，以審計實務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當前注冊會計師審計實踐，將審計基本理論和知識融入審計基本技能之中。課件分四個部分：審計基本知識篇、審計基本理論篇、財務(wù)報表審計實務(wù)篇、其他鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)篇。主要講授前三個部分。審計基本知識篇1、概論2、審計組織與審計職業(yè)規(guī)范3、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與法律責任第一章概論楊時展：天下未亂計先亂，天下欲治計乃治

審計產(chǎn)生和發(fā)展審計定義與分類審計對象與職能審計模式第一節(jié)審計的概念一、審計的定義“審計”的本義1、國外典型的審計定義美國（AAA）美國（AICPA）國際會計師聯(lián)合會下設(shè)的審計與鑒證準則理事會（IFAC）美國會計學(xué)會（AAA）的定義：審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項的認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。（東財版教材采用了這一定義）其他定義略。什么是認定呀？認定：是管理層對報表各組成要素確認、計量、列報所做出的一種明確或隱含的表達。審計是這樣一個系統(tǒng)化過程：收集和評價證據(jù)有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定既定標準確認其符合程度傳達結(jié)果報告使用者2、我國典型的審計定義

審計是由獨立的專職機構(gòu)和人員，在接受委托或授權(quán)下，對被審計單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和取證，并發(fā)表意見，以確定或解除被審計者的受托經(jīng)濟責任的監(jiān)督、評價和鑒證的過程。3、我國CPA協(xié)會關(guān)于獨立審計的定義：獨立審計是CPA依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見。4、高教版教材關(guān)于審計的定義審計是由具有勝任能力的獨立人員對特定主體財務(wù)報表和其他相關(guān)資料進行審查，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人，以監(jiān)督、鑒證、評價并促進受托經(jīng)濟責任履行的活動。（朱錦余）如何理解審計？1.是一種具有“經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證”活動。2.本質(zhì)特征是“獨立”。3.中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。4.直接目的在于對經(jīng)濟活動的“真實性、合法性和效益性”審查，根本目的在于“確定或解除受托經(jīng)濟責任”。5.審計主體是“勝任的專職機構(gòu)和人員”。6.審計關(guān)系包括三個方面：委托或授權(quán)人、審計人、被審計人。

審計關(guān)系圖審計人（第一關(guān)系人）審計委托人（第三關(guān)系人）財產(chǎn)所有者被審計人（第二關(guān)系人）財產(chǎn)經(jīng)營者(4)依法審計(5)提供資料接受審計(6)報告結(jié)果承擔審計責任（3)委托或授權(quán)（1）賦予經(jīng)濟責任（2）承擔經(jīng)濟責任報告執(zhí)行結(jié)果二、審計的基本關(guān)系

審計是

一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動課堂討論+廣泛性+權(quán)威性=審計特征+經(jīng)濟鑒證+經(jīng)濟評價=審計職能三、審計的分類1、按照審計主體劃分政府審計：國家或政府機構(gòu)所設(shè)立的審計機構(gòu)組織實施的審計監(jiān)督活動，又稱國家審計。注冊會計師審計：注冊會計師對企業(yè)所進行的審計，又稱為民間審計。內(nèi)部審計：單位或部門內(nèi)部的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T進行的審計。2、按照審計內(nèi)容和目的分財務(wù)報表審計：對被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和相關(guān)附表進行的審計合規(guī)審計：以確定被審計單位財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標準而進行的審計經(jīng)營審計：評價經(jīng)營活動的效率和效果，對經(jīng)營程序和方法進行的評價。如：生產(chǎn)方法、IT信息系統(tǒng)等（很象管理咨詢）3、按照審計關(guān)系劃分內(nèi)部審計外部審計4、按照范圍分全部審計局部審計5、按照審計執(zhí)行地點就地審計報送審計6、按照是否事先通知分突擊審計預(yù)告審計7、按照審計是否具有確定的時間劃分定期審計不定期審計8、按照審計實施時間劃分事前審計事中審計事后審計9、按照審計動機分類強制審計任意審計10、按照會計報告期進行審計劃分期中審計期未審計11、按照審計證據(jù)的檢查范圍和數(shù)量分詳細審計抽樣審計12、按照核算手段分類手工登記的會計記錄審計電子計算機系統(tǒng)審計課堂思考：

審計與會計有何不同？目的不同程序不同成果不同

一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展1、國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展什么時候該產(chǎn)生審計？第二節(jié)

審計的產(chǎn)生和發(fā)展

最早官廳審計產(chǎn)生于奴隸社會商代——可能是我國審計的萌芽時期）西周初期（初步形成階段）——宰夫(外部監(jiān)督）、司會（核算與內(nèi)部稽核）它們同由冢宰負責管理。《周禮》記載：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之。”春秋——完整的‘復(fù)計著的報告制度（即定期向上級報告、上級對下級審核考查制度）戰(zhàn)國——上計制度（定期報表審核制度）建立秦漢時期最終確立階段——御史監(jiān)察制度（御史大夫）“上計律”頒布隋唐宋日臻完善階段(隋、唐比部;兼司法和行政監(jiān)督性質(zhì)；唐時最高監(jiān)察機關(guān)——御史臺）宋——起初沒有獨立的審計機構(gòu)，后來專設(shè)審計院（標志我國“審計”的正式命名)元——仿效唐制，御史臺為最高監(jiān)察機關(guān)；后廢除比部，審計歸戶部管理；上計制度明——都察院審計制度；上計制度，但由戶部對上計報告審核清——設(shè)都察院，下設(shè)十五道監(jiān)察御史，是單一的審計機構(gòu)，并結(jié)合監(jiān)察御史巡查方式，對財政會計賬簿逐級審計中華民國——現(xiàn)代審計制度形成時期（監(jiān)察院；《審計處暫行章程》）新中國——現(xiàn)代審計重建和發(fā)展時期1982、1983、1994年2、注冊會計師審計的發(fā)展我國第一部注冊會計師法——1918年北洋政府農(nóng)商部《會計師暫行章程》中國第一位注冊會計師——謝霖中國第一個會計師事務(wù)所——“正則會計師事務(wù)所”舊中國的四大所：正則、立信、公信、徐永祚事務(wù)所至1947年，全國已有CPA2619人，建立了一批會計師事務(wù)所。主要業(yè)務(wù)是為企業(yè)設(shè)計會計制度、代理申報納稅、培訓(xùn)會計人員、提供其他會計咨詢業(yè)務(wù)。推行蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟模式后，CPA審計便退出了歷史舞臺。主要發(fā)展階段：（1）回復(fù)重建階段（1980-1991）（2）規(guī)范發(fā)展階段（1991-1998）（3）體制創(chuàng)新階段（1998-2004）（4）國際發(fā)展階段（2005年至今）其間的大事：十一屆三中全會以后，行業(yè)復(fù)蘇標志——1980年財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》1981年“上海會計師事務(wù)所”成立——新中國第一家事務(wù)所1985年《會計法》頒布1986年《注冊會計師條例》頒布并實施1988年中注協(xié)成立，財政部領(lǐng)導(dǎo)1993年《注冊會計師法》頒布并于次年1月1日實施1994年《審計法》1995年《中國注冊會計師獨立審計準則》1997年中注協(xié)成為國際會計師聯(lián)合會的正式會員，同時成為國際會計準則委員會的正式成員2006年2月48個準則（趨同）2010年11月1日發(fā)布了新準則（持續(xù)趨同、等效）截至2010年10月31日，全國有執(zhí)業(yè)注會95378人，非執(zhí)業(yè)注會8.3萬人。3、內(nèi)部審計的發(fā)展1985年——審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》1987年——中國內(nèi)部審計學(xué)會成立，后改為內(nèi)部審計協(xié)會2003年——內(nèi)審協(xié)發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、10個具體準則等國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試二、西方審計產(chǎn)生和發(fā)展1、西方國家審計產(chǎn)生和發(fā)展：最早在奴隸社會的古羅馬、古埃及和古希臘，已經(jīng)有了官廳審計。目前已有160多個國家建立國家審計機構(gòu)。2、西方民間審計產(chǎn)生和發(fā)展：起源于意大利的合伙企業(yè)制度；形成于英國的股份制企業(yè)制度；完善于美國發(fā)達的資本市場?！按弋a(chǎn)劑”——1721年英國的“南海公司”事件職業(yè)的形成，以1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立為標志。英國“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司成立10年經(jīng)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1720年7月公司股票價格高達1050英鎊，公司老板布倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。附：南海公司事件與民間審計的產(chǎn)生

英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)?！澳虾９尽逼飘a(chǎn)，猶如晴天解靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人。當證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，他們紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊恩學(xué)校的會計教師查爾斯·斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進行審查。

斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為《倫敦市霍斯特·萊恩學(xué)校的習(xí)字教師兼會計師查爾斯·斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責任經(jīng)理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。國際“四大”：PriceWaterHouseCoopers（普華永道）Ernst＆YoungInternational（安永國際）KPMGInternational（畢馬威國際）DeloitteToucheTohmatsu（德勒）CPACertifiedPublicAccountant

3、民間審計的發(fā)展階段（見下表）審計階段審計名稱

時期審計特點詳細審計階段詳細審計或英國式審計16世紀末審計目的是查錯防弊，審計對象是會計資料資產(chǎn)負債表審計階段資產(chǎn)負債表審計或美國式審計19世紀末20世紀初審計目的是資產(chǎn)負債表內(nèi)各項目的表達是否公允發(fā)表審計意見，審計對象會計資料和資產(chǎn)負債表。會計報表審計階段會計報表審計20世紀30年代審計目的對會計報表的公允性和正確性發(fā)表審計意見，審計范圍會計報表和內(nèi)部控制制度評價現(xiàn)代審計階段現(xiàn)代審計20世紀40年代后審計機構(gòu)呈現(xiàn)集中化趨勢，審計技術(shù)不斷完善，制度基礎(chǔ)審計得到推廣，抽樣審計方法廣為運用，審計準則體系已經(jīng)建立，社會審計范圍進一步擴大，計算機輔助審計技術(shù)被廣泛采用等。3、內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展中世紀時的莊園審計、宮廷審計、寺廟審計等。資本主義經(jīng)濟發(fā)展起來后，德國伯努克公司內(nèi)審；美國鐵路系統(tǒng)內(nèi)審等三、審計基本模式的演進

1、賬項基礎(chǔ)審計（19世紀至20世紀40年代以前）：也叫詳細審計）,重心在資產(chǎn)負債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。2、制度基礎(chǔ)審計（20世紀50年代至80年代）：將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，進行抽樣審計。3、風險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀80年代以后）：以審計風險模型為基礎(chǔ)，進行抽樣審計，解決了抽樣的隨意性和審計資源的分配問題。審計模式的類型期間審計目的審計方法賬項基礎(chǔ)審計19世紀中葉-20世紀40年代

查錯防弊

以資產(chǎn)負債表為重心的詳細審計

制度基礎(chǔ)審計20世紀40年代-80年代初

會計報表質(zhì)量，公允性內(nèi)部控制與抽樣審計相結(jié)合

風險導(dǎo)向?qū)徲?0世紀80年代以后

提高審計效率，查錯防弊，公允性以審計風險模型為基礎(chǔ)合理分配審計資源

特點簡單、審計成本高成本低風險大評估主觀性強第三節(jié)審計監(jiān)督體系與審計的職能一、審計監(jiān)督體系

我國的審計監(jiān)督體系由國家審計、內(nèi)部審計和民間審計組成。一主兩翼：通常認為，國家審計是主體，內(nèi)部審計和民間審計是兩翼。二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系聯(lián)系：兩者均為外部審計，具有較強的獨立性區(qū)別：審計目標不同審計依據(jù)不同收入來源不同取證權(quán)限不同對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系聯(lián)系：CPA作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。內(nèi)部審計本身為內(nèi)部控制的一個重要組成部分內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性（審計內(nèi)容、審計方法）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用區(qū)別：審計目標不同：內(nèi)審對內(nèi)控有效性、財務(wù)信息真實性、經(jīng)營活動的效率和效果性進行評價獨立性不同接受審計的自愿程度不同：內(nèi)審具有強制性遵循的依據(jù)不同審計的時間不同：時間較靈活四、審計的職能和作用審計的職能審計的作用（一）審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證1、經(jīng)濟監(jiān)督職能經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的基本職能，是指監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動，使其按照正常的經(jīng)濟規(guī)律和法規(guī)制度運行。——合法性2、經(jīng)濟評價職能經(jīng)濟評價是指審計人員通過對被審計單位的財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動進行審核檢查，就其經(jīng)濟決策、預(yù)算、計劃和方案是否先進可行，執(zhí)行情況如何，經(jīng)濟效益高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、嚴密、有效等內(nèi)容作出評價，為有關(guān)方面提供決策信息?！б嫘?、經(jīng)濟鑒證職能經(jīng)濟鑒證又稱審計公證，是指通過審核簽定，確認被審計單位的財務(wù)報表和經(jīng)濟資料是否真實、正確，是否可以信賴，并做出書面證明，以供經(jīng)濟利益各方使用?！陀^性（二）審計的作用降低會計信息風險防止和發(fā)現(xiàn)違法行為加強政府宏觀調(diào)控力度改善企業(yè)的經(jīng)營管理防護作用促進作用第四節(jié)審計的動因與基本假設(shè)一、審計的動因(p15)審計動因的研究主要是探討社會經(jīng)濟發(fā)展為什么需要審計。信息理論、代理理論、受托責任論、保險理論、沖突理論。二、審計的基本假設(shè)（p19)1、信息不對稱假設(shè)2、信息不確定假設(shè)3、信息可驗證假設(shè)4、信息重要性假設(shè)5、審計主體獨立性假設(shè)6、審計主體