章節名稱第七章收入（上）課題收入的概念和分類、收入的確認和計量、銷售收入的確認和計量授課時間第×周第×次授課學時×教學課型理論課+實踐教學目標與要求目標：1．理解收入的定義及其與利得的區別理解掌握收入的確認和計量確認、計量及其會計處理要求：通過本節內容的學習，學生能夠熟練掌握收入確認、計量及其會計處理的實務操作，并能夠對上市公司對收入確認、計量及會計處理的正確與否進行判斷。教學重點收入的確認、計量及其會計處理教學難點收入的確認、計量及其會計處理教學方法本節課內容在教學中主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。教學中通過提問等方式進行相關問題的討論，對不同方式下收入確認、計量及其會計處理，結合案例進行案例分析式教學，以提高學生分析問題、解決問題的能力。時間分配講授理論：×學時實踐練習：×學時課堂小結：×學時1.復習2.導入案例3.講解新課4.總結和布置作業教學內容與設計教學內容第一節收入及其分類【概念】是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。【特征】收入是企業日常活動形成的經濟利益流入；收入可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之；收入最終會導致所有者權益的增加；收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括代收的款項【收入的分類】按交易性質分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入建造合同收入按在經營業務中的主次分類主營業務收入其他業務收入第二節收入的確認和計量企業確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品的模式，收入的金額應當反映企業因轉讓商品而預期有權收取的對價的金額。收入確認和計量的“五步法”模型第一步識別與客戶之間的合同第二步識別與客戶之間的合同第三步確定交易價格第四步將交易價格分配至單項履約義務第五步在企業履行履約義務時確認收入【識別與客戶之間的合同】（1）收入確認的原則企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權——是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。取得商品控制權包括以下三個要素：一是能力。即客戶必須擁有現時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益。二是主導該商品的使用。客戶有能力主導該商品的使用——指客戶有權使用該商品或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是能夠獲得幾乎全部的經濟利益。商品的經濟利益——是指該商品的潛在現金流量，既包括現金流入的增加，也包括現金流出的減少。（2）收入確認的前提條件當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：a合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；b該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；c該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；d該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；e企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。【例3】20×6年2月1日，丁公司與A公司簽訂了一份辦公樓建造合同，合同總價款為1200萬元（不含10%的增值稅），建造期限2年，A公司于開工時預付20%的合同價款。丁公司于20×6年3月1日開工建設，估計工程總成本為1000萬元。假定該合同屬于在某一時段內履行的履約義務，并采用累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。每年末結算一次合同價款，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關因素。至20×6年12月31日，丁公司實際發生成本480萬元（假定均為職工薪酬和原材料）。收到合同進度款300萬元。20×7年1月3日，A公司提出變更辦公樓內部的某些設計，合同雙方同意變更合同，合同價格由此增加300萬元，合同預計總成本增加200萬元。丁公司2016年度有關會計處理。【識別合同中的單項履約義務】【例1】甲公司與某客戶簽訂了一項五年期的合同，根據合同，甲公司需按客戶要求生產設備并提供安裝服務及維護服務；安裝服務是指在客戶將各種零件組裝起來，使其成為一個可單獨運行的設備，安裝過程需要根據客戶現場條件對設備進行修改與調整，設備無法在未安裝的情況下運作。甲公司將設備同安裝服務一同進行售賣，未將安裝服務單獨售賣，其他供應商也可提供安裝服務；企業將維護服務單獨售賣。思考：合同中的安裝服務與合同中的其他承諾是否可區分？【確定交易價格】企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。交易價格——是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格。在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。【例1】甲公司為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為1000萬元，但是，如果甲公司不能在合同簽訂之日起的120天內竣工，則須支付100萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。上述金額均不含增值稅。本例中，該合同的對價金額實際由兩部分組成，即900萬元的固定價格以及100萬元的可變對價。【例2】甲公司生產和銷售電視機。2x18年3月，曱公司向零售商乙公司銷售1000臺電視機，每臺價格為3000元，合同價款合計300萬元（不包含增值稅）。甲公司向乙公司提供價格保護，同意在未來6個月內，如果同款電視機售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據以往執行類似合同的經驗，預計各種結果發生的概率本例中，甲公司認為期望值能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。假定不考慮本準則有關將可變對價計入交易價格的限制要求，在該方法下，甲公司估計交易價格為每臺2740元（3000×40%+2800×30%+2500×20%+2000×10%)。【例3】A公司與分包商B于2018年1月1日簽訂了電路板生產合同，生產數量為50000個，完工日為2018年6月30日，合同價格為1000000元。若生產于2018年6月30日前完工，每提前一天，承諾的對價將增加10000元。問題：A公司如何計算確定交易價格？【例4】甲公司簽署了一項合同，根據合同若甲公司完成了某項業績目標即可獲得100萬的獎金，未完成則沒有獎金；甲公司估計完成了該項業績目標可能性為80%，完不成的可能性為20%。由于只存在兩種可能性，甲公司決定采用“最可能發生金額”的方法來反映企業預期有權獲得的金額100萬元的獎金被包括在了交易價格中。提示：在這個例子中交易價格并未受到可變對價的限制，因為企業預期收到獎金的可能性為高度可能。【交易價格的分攤（將交易價格分攤至各單項履約義務）】基本原則當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。單獨售價——是指企業向客戶單獨銷售商品的價格。單獨售價的確定a必須在合同開始日估計單獨售價；b最佳證據——在類似環境下向類似客戶單獨銷售商品的價格（可觀察價格）c單獨售價無法直接觀察的——企業應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用以下估計方法：市場調整法；成本加成法；余值法市場調整法——是指企業根據某商品或類似商品的市場售價考慮本企業的成本和毛利等進行適當調整后，確定其單獨售價的方法。成本加成法——是指企業根據某商品的預計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法。余值法——是指企業根據合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法。【例10】2017年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩種商品，A商品的單獨售價為6000元，B商品的單獨售價為24000元，合同價款為25000元。合同約定A商品于合同開始日交付，B商品在一個月后交付，但只有在兩項商品全部交付后，甲公司才有權收取25000元的合同對價，假定A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在商品交付時轉移給客戶，上述價格均不含增值稅，假定不考相關稅費。要求：根據上述資料，甲公司應如何進行會計處理。5、確認收入——履行每一單項履約義務時確認收入企業應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入。（1）在某一時段內履行履約義務的收入確認【例13】甲公司與一客戶簽訂一項建筑安裝業務合同，合同價格為1000萬元，合同期限為2年。有關支付條款如下：合同簽訂之初支付20%的合同價款；70%的合同對價在提供服務期間按完工進度逐步收取；剩余10%合同對價在完成合同并通過驗收檢測后支付。除非甲公司違約，否則已支付的合同價款不可退回，如果客戶終止合同，甲公司只能獲得客戶按照相應進度已支付的價款。甲公司沒有向客戶要求獲取合同規定以外的進一步補償的權利。甲公司應（）確認合同收入。A．在預收合同價款時B．按勞務的完工進度分期C．完成全部服務時D．企業可以自行選擇確定【答案】B【解析】如果客戶終止合同，甲公司有權獲得合同規定的按照相應進度已支付的價款，因此，企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項。因此，甲公司對該項合同應在某一時段內按照履約進度確認收入。（2）在某一時點履行履約義務的收入確認【例14】甲公司委托乙公司銷售W商品1000件，W商品已經發出，每件成本為70元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續費。除非這些商品在乙公司存放期間內由于乙公司的責任發生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權要求收回W商品或將其銷售給其他的客戶。乙公司對外實際銷售1000件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為16000元，款項已經收到，乙公司立即向甲公司開具代銷清單并支付貨款。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出W商品時納稅義務尚未發生，手續費增值稅稅率為6%,不考慮其他因素。教學方法主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。輔助手段采用PPT多媒體手段上課，利用微課預習本節內容。課程思政介紹企業利用收入進行盈余管理從而遭受處罰的真實案例。備注課后作業完成教材本節內容的相關習題參考資料（1）中華人民共和國財政部：《企業會計準則第14號——收入》，中國財政經濟出版社，2017年（2）中國注冊會計師協會：《2020年度注冊會計師全國統一考試輔導教材〈會計〉》，中國財政經濟出版社，2020年教學反思本節主要介紹了收入確認、計量及其會計處理的相關內容，由于收入準則為近幾年新修正的準則，相關內容抽象晦澀。學生學習普遍感覺吃力，因此在教學過程中，對于新概念應結合例題進行講解，降低學生學習難度。章節名稱第七章收入（下）課題收入業務處理1授課時間第十五周第1次授課學時2教學課型理論課+實踐教學目標與要求目標：1．掌握收入的確認、計量及其會計處理2．掌握合同成本及其會計處理要求：通過本節內容的學習，要求學生能夠熟練掌握收入的確認、計量和合同成本的會計處理的實務操作，并能夠對上市公司對收入確認、計量及會計處理的正確與否作出判斷。教學重點收入的確認、計量及其會計處理、合同成本資本化和費用化的判斷教學難點收入的確認、計量及其會計處理、合同成本資本化和費用化的判斷教學方法本節課內容在教學中主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。教學中通過提問等方式進行相關問題的討論，對收入確認、計量及其會計處理結合案例進行案例分析式教學，以提高學生分析問題、解決問題的能力。時間分配講授理論：××學時實踐練習：××學時課堂小結：××學時1.復習2.導入案例3.講解新課4.總結和布置作業教學內容與設計教學內容第一節收入1、合同成本（1）合同履約成本企業為履行合同發生的成本，不屬于固定資產等會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產（合同履約成本）：a該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；b該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源；c該成本預期能夠收回。企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：1）管理費用。2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中。3）與履約義務中已履行（包括全部履行或部分履行）部分相關的支出。4）無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的相關支出。（2）合同取得成本企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的——應當作為合同取得成本確認為一項資產（合同取得成本）；但是，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益（簡化的處理方法）。增量成本——是指企業不取得合同就不會發生的成本（如銷售傭金等）

。企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費等），應當在發生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。企業因現有合同續約或發生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發生的增量成本。【例16】甲公司與乙公司簽訂了一項五年服務合同，并在隨后的每一年續約一次。與客戶簽訂合同的平均期限為七年。甲公司為取得該合同支付了提交標書的差旅費20000元，銷售人員傭金40000元，在提供服務之前，甲公司設計并建立一個用于提供該項服務的技術平臺，建立技術平臺發生的初始成本為：購買相關設備100000元；軟件60000元。甲公司應確認為資產的金額為（）。A.60000元B.160000元C.200000元D.220000元【答案】C（3）合同資產的攤銷對于確認為資產的合同履約成本和合同取得成本，企業應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎（即在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度）進行攤銷，計入當期損益。在確定與合同履約成本和合同取得成本有關的資產的攤銷期限和方式時，如果該資產與一份預期將要取得的合同（如續約后的合同）相關，則在確定相關攤銷期限和方式時，應當考慮該預期將要取得的合同的影響。【例題17】甲建筑工程公司（以下簡稱“甲公司”簽訂了一項總金額為1200萬元的建造合同，承建乙公司的一幢辦公樓。工程已于20×7年4月開工，預計20×9年底完工。最初，預計工程總成本為1000萬元，到2018年底，預計工程總成本已為1100萬元。甲公司采用投入法確定履約進度，假定不考慮相關稅費。該建造工程的其他有關資料如下：（4）合同成本有關的資產減值的處理與合同成本有關的資產，其賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產減值損失：（1）企業因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價；（2）為轉讓該相關商品估計將要發生的成本。以前期間減值的因素之后發生變化，使得前款（1）減（2）的差額高于該資產賬面價值的，應當轉回原已計提的資產減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。與合同成本有關的資產的減值損失的確定：首先，對按照其他相關企業會計準則確認的與合同有關的其他資產確定減值損失；然后，按照上述規定確定與合同成本有關的資產的減值損失。企業按照《企業會計準則第８號——資產減值》測試相關資產組的減值情況時，應當將按照前款規定確定與合同成本有關的資產減值后的新賬面價值計入相關資產組的賬面價值。【例題】20×6年2月1日，甲建筑公司(以下稱“甲公司”)與乙房地產開發商(以下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至20×6年12月31日，甲公司實際發生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7500萬元。為此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。20×7年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，增加合同價款2000萬元。20×7年度，甲公司實際發生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發生1350萬元。20×8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本13550萬元。假定：(1)該建造合同的履約進度能合理確定。甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度；(2)甲公司20×6年度的財務報表于20×7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。(3)不考慮相關稅費。要求：計算甲公司20×6年至20×8年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回資產減值準備相關的會計分錄。（5）課堂練習教學方法主要采用講授與案例討論相結合的方式進行教學。輔助手段采用PPT多媒體手段上課，利用微課