第13章流勤負債輿或有事項

一、負債的意羲：

1.依SFAC第六琥稅念公輟，FASB封負僮之定莪如下：

一值)特定依I乾，由於謾去之交易或事項而於目前所負的羲矜，必須於未來

移樽資;i或提供將矜於其他他1葭，而可能媵牲未來之^湃利益。荻聚例如

下：

翼僮彝生之原因借方科目

賒反善存貨存貨(?A)

筵彝票獴倒逮鷹付1ft款鷹付根款(負債)

宣告現金股利保留盈母(股束耀益)

械器官殳借維修雉修費用(費用)

言斥言公言斥言公損失(損失)

客戶哥?晴猊金(瓷＞4，客戶fM付)

2項債可以分懸流勃^倩、是期負債和其他負債三程。流勤情是指必須於

一年或一他管棠遇期(以較晨者懸舉)到期之翼倩。流勤翼倩一般按其到期

值作懸入?；拧Ａ髑谪搨缦拢?/p>

(1)鷹付中房款

(2)短期愿付票獴

(3)鷹付現金(財，主)股利

(4)相封於某些^用之鷹■?負債

(5)存入保寺登金(ReturnableDeposit)

(6)收收入

⑺估方十到壹(如：各項稅負、薪資等)

(8)是期負債一年內到期部分

3.流勤負債依其不硅定性之程度，可以分懸：

(1)碓定性流勤^(Determinablecurrentliabilities)

(2)或有翼^(Contingentliabilities)

二、硅定性流勤負債

有)崩(1)到黃彝生的事

(2)金？1均維不硅定性。

包括：

1.愿付?？睿?/p>

指用賒瞞商品、原料或勞矜而考爹生之負僮。此^負債鹿注意交貨修件(起

建黠或目的地交貨)以防漏列，及付款脩件(商棠折扣)等。

(1)起il黑占交貨：貨物if出供鷹商之育康畤，所有崔即展於^方，鷹言忍列鷹

付巾艮款。

⑵目的地交貨：等收到貨品之彳灸才^列朦付1*款。

2.愿付票摞：指於均定日期支付一定金額之耆面承^。鷹付票摞包括：

(1)商案本票：A.糖貨而翕彝之本票通常不附息，，且通常在一年以內，再

加上其^立次數相雷頻繁，因此可按到期值入幔。

B,因借款而窈贊之票獴，不^期短，鷹按現值入根。

例：甲公司於1()月1日翕彝面值$1()0,000，一年期，不附息之票撮向￡艮

行貼現，得款$91,000分^如下：

10/1兜金91,000

鹿付票撼折僮9,000

愿付票狼10,000

12/31利息費用2,250

感付票摭折^2,250

(Discountonnotespayable)

3.房期負債一年內到期部份

(1)晨期負僮一年內到期部份鷹斡懸流勤負僮，未到期部份即仍列懸房期負

ft°

(2)債耀人提示須於一年內倒逮之是期負債。

(3)僮矜人反貸款癌言氧，致僮椎人要求提早於一年內倒逮者。

但不包括：

(1)招勤用信債基金予以信遐者；

(2)揩再融資或彝行新倩僭遺者：

(3)符斡換卷股本者。

4.：便期再融資之短期債才務

FASB第六虢同矜楚見J公用艮烷定，企棠若同畤符合下列二項修件，期］可招短

期負債改分^^晨期負債：

(1)企渠必須有意圈符短期僮矜作房期性之再融資O

(2)企棠必須率4登其有能力完成此項晨期性之再融資。

◎聚吉登能力保指：

A.在資崖負債表日之彳發，但在時才務輟表考出布以前，企棠已^^行晨期倩

矜或耀益3登券，除符短期債矜再融資。

B.在資筐翼倩表彝偉前，即符輿他人筵tT融資憤言耙明礎允言午企棠得依既

定脩件，符薇項短期債?矜作是期性之再融資。

◎若企棠是以其已翕tr之融資合余勺作卷有能力完成是期性再融資之率4登，

即考亥融資合名勺必須同畤符合下述三工恥條件：

A與亥融資合幺勺焉不可撤叁肖之合名勺，且合名勺期^必須超謾公司之正常管棠

遇期或一年(以敕晨者卷舉)。

B.在資筐負債表日及其考料布日，公司均不得有it反合^^定之情事。

C.放款人或投資人愿有足多勺之時才務能力履行合的。

◎此外，優流勤負債輔列房期負債的金額：

A.不得超謾融資合法勺所定可以再融資之金額。

B.若因融資合金勺所定之限制，以致輾法取得清信短期債才務所需之全部金

，即斡列辰期負債之金額鹿根?｛虞限制脩件而定用整。

C.若再融資金額隨著招來之情況燮勤，刖輔列晨期翼值金額不得超謾頸

期可再融資之最低估封■金額。

例：c公司和行筵旬?一項融^合名勺，其融資額度trlv鷹收?？钼臹之

80%，^期下一曾^年度鷹收?？钭罡甙鴁^$1,700,000最低懸

$900,00()刖可斡列晨期M債之金額卷$900,000x80%=720,000

5.愿付股利

(1)鷹付現金股利：董事曾^^通謾彳灸、於宣告日正式列幔。

(2)累殖特別股股利：未^宣告即非負僮，但須揭露。

(3)股票股利：是保留盈馀、股本和資本公稹等合針■科目之W周整，不列懸?債。

6.存入保^金(RelurnableDeposits)

向■客或^工收取的保W登金，以保言登契^或勞矜之履行。

7.fg收收入

，易拉公司以$50雷了10.000張足球零力票，即售票畤的分至余境；：

現金500,000

TM收收入500,000

共聚行了5埸足球騫，每埸球賽幺吉束畤，即作下述分^:

予直收收入100,000

力票收入100,000

8.愿付管渠稅

假言殳^貨$3,000，有效譽棠稅率懸4%，其分^如下

現金或鷹收根款3,120

4肖貨收入3,000

愿付^^稅120

ti:我18管棠稅作法

民園75年4月1日^施加值型管渠稅

我國探用稅扣抵法：

管棠稅=4肖項稅皴-謹項稅額

例：83年6月份造貨$10,000

費用2,000

Mt14,000

稅率5%

存貨10,000

迤項稅額50()

現金10,500

B.彝生^用各項f用2,000

謹項稅額100

現金2,100

C拗弟現金14,700

^收入14,000

^^稅7(X)

D.暹項稅額金肖項稅額

500700

100

鷹付營渠稅=700—600=$100

8.愿付財;稅(Propertytax)

例：假鼓市政府之幺吉幔日懸12/31，市政府畬言十年度5/1-4/30

2001.1.1核定$36,000

2001.5.1

5月份收到幔軍

7/1及9/1各付稅款$18,000

5/1Noentry

5/31和6/30同虛稅疊用3,000

鷹付財;4稅3,000

7/1鷹付財筐稅6,000

^付財＞4稅12,000

現金18,000

7/31和8/31時＞4稅費用3,000

TM付材;4稅3,000

9/1^付財筐稅18,000

現金18,000

2001/9/30-2002/4/31每月月底

財;4稅疊用3,000

頸付財＞4稅3,000

9.雁付所得稅（留待21章言寸t^）

10.鷹付各項和薪工有之費用

A.薪資扣抵

社含安全稅（FICA稅）

馨邦失槊稅

州失棠稅

例：

工資$10,000

代扣所得稅$1,320

代扣工曾曾^$88

FICA稅率7.65%

馨邦失棠稅0.80%

州失棠稅率4.00%

3己工淤資及代扣款項之分^如下：

耗工費用10,000

代扣所得稅1,320

底付FICA稅765

代扣工曾曾聾88

瑰金7,827

W己^雇主耗資稅之分^如下：

薪工稅費用1,245

鷹付FICA稅765

鷹付馨邦失渠稅80

愿付州失棠稅400

B.M工休假給付(Compensatedabsence)

FASB43虢規定，凡符合下列所有4值H條件者，鷹列舒?未來給付之成本及翼

<:

a.雇主封具工未來休假給付之羲矜典M工已提供之服矜有M。

b.M工之休假榷利1'系履於"既得耀益”(VestedRights)或“累稹耀

益”(Accumulatedright)。

c.屋主支付休假給付的可能性很大。

d.休假給付的金額能多勺合理估刮。

刖雇主朦於具工賺取休假根利之年度列t|?沐假,給付成本及食債。

例：假3殳A公司於1/1/200()始管棠，3亥公司雇用1()名具工，每遇支付

薪資$480。全部^工於2000年賺得之休假給付懸20遇，且所有^工

在常年度均未享受。在2001年每位具均行使2000年已賺得之休假耀

利，常年度每遇支付薪資者十$540，MlA公司12/31/20()估列累稹休假

給付羲矜之分鰥如下：

12/31/2000薪資費用9,600

雁付^工休假給付9,6()0(480*20)

12/31/2001支付畤

愿付具工休假給付9,600

薪資^用1,200

現金10,800(540*20)

C.^工獎金缸利

例：某公司稅前及分缸前之浮利卷$100,000，如?利吉十由愷定20%之浮利分

缸o所得稅率40%。

it算方法：

A.按稅前及分缸之幺屯益分幺工：

缸利：$100,000x20%=$20,000

所得稅：(100,000-20,000)x0.4=$32,000

B.按稅前但減除利彳爰之觸益斜■算：

B=($1(X),()()()-B)x20%

1.2B=$20,000->B=$16,667

歷得稅=(100,000-16,667)x40%=33,333

C.按稅彳發但減除獎金前之觸益舒?算：

B=($100,000-T)x20%-(1)

T=($100,000-B)x40%--⑵

D.代入(1)-B=($100,000-40,000+0.△B)x0.2

0.92B=$12,000

B=$13.043

T=($100,000-13,043)x0.4=$34,783

F.按稅彳灸及減除獎金彳發之觸.益tf?算：

B=($100,000-B-T)x20%-(1)

T=($l00,000-B)x40%-(2)

(2)代入⑴*B=$10,714

T=$35,714

分^:

具工獎金10,714

愿付獎金10,714

三、或有事工真

FASB#5：一項既存之狀憩、情磬或一些情況，使企棠的可能利得(耦卷或有利得)

或可能損失(稠懸或有損失)含有不硅定性，其最彳妻之決定有賴於一槿或多槿未來

事項的彝生或不彝生。不碓定性的解除，可能瞪一項瓷;4的取得、一睪戴債的

減少、一項資崖的損失毀壕或一肇負債的彝生。

A.或有利得：

是指取得瓷座的耀利或求倒耀(或負債之減少)，惟其存在性it不碓定，但

余冬究曾掩得言登

典型的或有利得包括：

L可能推得贈品、捐贈、缸利。

2.可能掩得政府的退稅款。

3.最終判:央可能卷有利結果的未，夬吉公案。

4.稅法上的損失筏抵。

曾舒?人^在造一方面探用敕懸保守的政策?；蛴欣貌坏萌脶?。只有富或

有利得彝生可能性很高畤，方能於附言主中揭露。因此，在財矜輟表輿時言主

中，鮮少出現或有利得的有孔。

B.或有揖失

(1)鷹入中良之或有損失

凡同畤符合下列雨脩件者：

A.在同才務輟表彝偉日前即已彝猊^僮在財矜輟表日渠已彝生的可能性很

大(Probable)

B.損失的金額可以合理估司(Reasonablyestimated)

(2)或有事項之畬言十慮理

金額能合理估言十入巾艮

趣可能

金額不能合理估^不入帳，但鷹附It揭露其性皙，明金解i輾法估言十

金額能合理估言十不^司?入幔，但愿附Bi揭露其性^及金額，或合理的金額輪圉

或有損失有可能

金額不能合理估^不頸言十入帽，但鷹附It揭露其性it,明金額影法估言十

金額能合理估料不fRU?入幔，亦不必揭露，但揭露亦可

趣少可能

金額不能合理估^不覆制?入幔,亦不必揭露,但揭露亦可.

金額能合理估吉十不?入中品堰附u揭露，但朦避免引起野宣現的可能性彝生解

椀可能

金額不能合理估言十不TR舅入木電鷹附at揭露，但愿避免引起封寅琪的可能性強生^解

金額能合理估底十不^罰入巾艮，可附注揭露，但愿特注意避免引起封置現的可能性強生^解

或有利得?可能

金額不能合理估言十不^^入幔，可附注揭露，但愿特注意避免引起封身說的可能性彝生;誤解

金額能合理估言十不^制■入幔亦不必揭露

趣少可能

金額不能合理估^不頸制?入?限亦不必揭露

(2篇斥言公、求倒輿行政慮分

考慮因素：a.引彝公、求信輿行政慮分之事由考蓼生之期

b.不利、結果褻生之可能性

c.合理估言十損失金額之能力

⑶y4■品售彳麥服矜■保之登(ProductWarranty)

乃指^方因崖品之數量、品、或性能有所暇疵，封黃方所做之禱倒承

o

A.現金基磁法

^除支付維修皆用暗才入幔，必須：

a項僮已彝生的可能性不高

b項債金額輾法合理估官十

B.鷹言十基磁法

a.保青登費用舒?提法(ExpenseWarranty)

例：D公司2002年7-12月出售100部檄器，每部售?$5,000?保固

期^一年，估言十每部平均保固費用$200

2002年^除成本$4,000

2003年寅除成本$16,000

分^如下：

2002現金500,000

柞肖售收入50(),000

之己$余92年保固費用

售彳發服矜保［登負債費用20,000

現金4,000

估t十售彳發服才務保16,000

1993年^除支付$16,000

估t|■售彳安服矜?？嫉秦搨?6,000

猊金16,000

(4)保之登收益t|?提法(SalesWarranty)

濫品售彳發服矜保言登有疇可奧筐品分^出售

B公司出售汽隼一部附帶3年保^$200,000,另外出售再延晨3年保^$600

出售汽事典出售展期保3登合名勺之分^如下：

子兄金20,600

^收入20,000

未置垣服矜保^收入600

第四年底沖才肖1/3(直^法撰4肖)

未^現服牙務保^收入200

服矜保三登收入200

由於展期筐品保書登合的自正常保寺登期限居;苗彳發才^始生效，故至第四年才^

始熬列收入。

(5)贈品典兌換券

a.典兌換券均是懸了促暹/肖貨而言殳，故其成本愿於金肖貨年度熬列卷疊

用。

b.尚未兌換之贈品可能含於以彳麥年度兌換，亦可能不畬兌換，故須估n?未

央可能畬兌操之贈品數額，才能反映現存之流勤負債，it符贈品成本典

收入作逾富之配合。

c.虞理：

瞞入贈品

贈品存貨

現金

猊金

兌領贈品

贈品^用

3E品存

年底估升負債

贈品^用

估言十愿付贈品

例如：F公司提供贈品活勤，每1(H固盒蓋.加$25元即可換橙品一件。言亥橙品

成本$75”公司估刮60%之盒益可被寄回。

2001年A.MM20,000褸品@$75

贈品存貨1,500,000

現金1,500,000

B.&肖售300,000盒牽并干@$80

現金24,()0(),()()()

^收入24,000,000

C.寄回60,000他盒蓋及$150,000

現金[(60,000/10)*25]150,000

贈品皆用300,000

贈品存貨[(60,000/10)*75]450,000

D.估斜?期末鷹付贈品負債：

贈品費用600,000

估言十鷹付3t品