第五章

金融審計1、掃描課程鏈接二維碼：超星學銀在線課程《政府審計理論與實務》

蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊《政府審計》（第1版）

超星學銀在線：課程《政府審計理論與實務》登錄方式（選擇如下其一即可）2、網(wǎng)頁進入并查詢

打開超星學銀在線網(wǎng)址/，搜索

“政府審計理論與實務”

或

“蔣秋菊”，可查詢到最近一期開設的課程備注：在線課程里的內(nèi)容按照32學時來設計，教材的教學內(nèi)容在該在線課程的基礎(chǔ)上有一定的擴展。3、直接打開2025年春季課程的鏈接：/detail/249798618第五章

金融審計

學習目標：1.了解金融業(yè)務的審計特征2.了解金融審計與金融監(jiān)管的聯(lián)系

3.熟悉中央銀行審計的內(nèi)容4.熟悉商業(yè)銀行審計的內(nèi)容

4目錄Contents第一節(jié)

金融審計概述第二節(jié)

中央銀行審計第三節(jié)

商業(yè)銀行審計第四節(jié)

保險業(yè)務審計第五節(jié)

證券業(yè)務審計6引例：審計廳嚴抓金融審計

“三個導向”關(guān)注銀行貸款流向

一是堅持目標導向。二是堅持問題導向。三是堅持結(jié)果導向。

為更好落實黨中央、國務院關(guān)于促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的決策部署，提升信貸資金對實體經(jīng)濟、小微企業(yè)的支持力度，日前，寧夏回族自治區(qū)審計廳在開展金融審計中，堅持目標導向、問題導向、結(jié)果導向，重點關(guān)注控制經(jīng)營性貸款和消費性貸款違規(guī)流入房地產(chǎn)領(lǐng)域等問題，推動提高資金績效。7案例引入：審計廳嚴抓金融審計

“三個導向”關(guān)注銀行貸款流向

如本章引例所述，2021年，銀行信貸資金違規(guī)流入房地產(chǎn)企業(yè)的行為屬于嚴重違背宏觀政策調(diào)控的行為。對銀行等金融機構(gòu)的審計得到了監(jiān)管部門的高度重視，審計部門開展對銀行等金融機構(gòu)的審計是恰當履行公共受托責任、保障民眾利益的題中之義。

8案例引入：審計廳嚴抓金融審計

“三個導向”關(guān)注銀行貸款流向請思考：1.為什么要實施和加強金融審計?2.結(jié)合案例談談對金融審計的理解（含義、職能、特點等）。3.金融審計有何重要意義和作用？4.針對銀行違規(guī)將信貸資金投入房地產(chǎn)市場的情況，如果你是該審計項目的主審，針對這些問題，你將如何確定審計思路？9請思考：01第一節(jié)

金融審計概述—、金融及金融機構(gòu)二、金融審計的含義、對象、目標與主要內(nèi)容三、金融業(yè)務的特征四、金融審計與金融監(jiān)管五、金融審計方法一、金融及金融機構(gòu)金融指的是資金的融通。金融是貨幣流通和信用活動以及

與之相聯(lián)系的經(jīng)濟活動的總稱。廣義的金融泛指一切與信用貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結(jié)算、融通有關(guān)的經(jīng)濟活動，甚至包括金銀的買賣。狹義的金融專指信用貨幣的融通。金融的內(nèi)容可概括為貨幣的發(fā)行與回籠，存款的吸收與付出，貸款的發(fā)放與回收，金銀、外匯的買賣，有價證券的發(fā)行與轉(zhuǎn)讓，保險，信托，國內(nèi)、國際的貨幣結(jié)算等。從事金融活動的機構(gòu)主要有銀行、信托公司、投資公司、保險公司、證券公司、投資基金、信用合作社，還有財務公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司，以及證券經(jīng)營外匯交易所等。11一、金融及金融機構(gòu)12金融機構(gòu)分類見圖5-1。金融審計的含義

金融審計是由專職機構(gòu)和人員，采用專門方法，依法對金融機構(gòu)的各項業(yè)務及財務收支活動的合法性、合規(guī)性、真實性和效益性等進行審查、評價，以加強金融宏觀調(diào)控和管理，促進金融事業(yè)健康發(fā)展的經(jīng)濟監(jiān)督管理活動。金融審計的對象

我國金融審計的對象不僅包括從事金融活動的金融機構(gòu)，也包括金融監(jiān)管機構(gòu)（包括中國人民銀行、證監(jiān)會、銀保監(jiān)會，簡稱“一行兩會”）。其中，我國金融審計對金融監(jiān)管機構(gòu)的審計力度最大，其次是銀行業(yè)金融機構(gòu)，再其次是非銀行業(yè)金融機構(gòu)。13二、金融審計的含義、對象、目標與主要內(nèi)容金融審計的目標

2021年審計署《“十四五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，金融審計“以防范化解重大風險、促進金融服務實體經(jīng)濟，推動深化金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、建立安全高效的現(xiàn)代金融體系為目標，金融審計需要加強對金融監(jiān)管部門、金融機構(gòu)和金融市場運行的審計。金融審計是我國政府審計的主要組成部分，“維護國家經(jīng)濟安全和金融安全”則是金融審計工作的重要戰(zhàn)略目標。金融審計的主要內(nèi)容金融審計的主要任務是依法加強對金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，揭示金融機構(gòu)資產(chǎn)、負債、損益的真實情況，揭露和糾正違規(guī)違法從事金融業(yè)務活動行為，促進金融機構(gòu)加強管理、健全制度、依法合規(guī)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益，為深化金融改革、穩(wěn)定金融秩序、防范和化解金融風險、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展服務。14二、金融審計的含義、對象、目標與主要內(nèi)容金融業(yè)務綜合化金融活動國際化金融交易電子化金融產(chǎn)品多樣化金融服務個性化15三、金融業(yè)務的特征16四、金融審計與金融監(jiān)管金融審計金融監(jiān)管區(qū)別監(jiān)管職責獨立監(jiān)督、鑒證、評價不參與政策法規(guī)的制定與經(jīng)營管理涵蓋了從監(jiān)管規(guī)章制度的制定、行業(yè)的準入、運營退出等諸多方面，直接參與經(jīng)營管理監(jiān)管側(cè)重點從財務角度進行監(jiān)管全面性，對行業(yè)的整體實施監(jiān)督和管理涉及范圍含有國有成分的金融機構(gòu)我國境內(nèi)所有依法設立的銀行金融機構(gòu)和非銀行金融機構(gòu)方式和手段綜合性更強專業(yè)性更強聯(lián)系金融審計實際上是金融監(jiān)管的一個組成部分。金融監(jiān)管與金融審計的最終目標是一致的。17五、金融審計方法

金融審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象,收集審計證據(jù)并對照審計依據(jù)或標準進行評價,從而形成審計結(jié)論和意見的各種技術(shù)手段的總稱。全面掌握和正確運用審計方法,對實現(xiàn)審計目標和任務,提高審計工作質(zhì)量十分重要。現(xiàn)代審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的事后查賬,發(fā)展到廣泛運用審計調(diào)查、分析、統(tǒng)計抽樣和電算化審計及現(xiàn)代化管理方面的各種技術(shù)方法,并日趨多樣化和現(xiàn)代化,已經(jīng)形成了一個完整的審計方法體系,包括審計方法、審計程序和審計輔助工具等。02第二節(jié)

中央銀行審計一、中央銀行審計概述二、財務計劃審計三、財務收入審計四、財務支出和盈余繳撥審計概念及職責中央銀行審計是指政府審計機關(guān)，以國家的法律法規(guī)、制度為準繩，依據(jù)大量的會計和統(tǒng)計資料，運用審計原理和技術(shù)，對中央銀行財務收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查、評價和鑒證。中央銀行的職責主要有:發(fā)布與履行與其職責有關(guān)的命令和規(guī)章;依法制定和執(zhí)行貨幣政策;發(fā)行人民幣,管理人民幣流通;監(jiān)督管理銀行間同業(yè)拆借市場和銀行間債券市場;實施外匯管理,監(jiān)督管理銀行間外匯市場;監(jiān)督管理黃金市場;持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲備、黃金儲備;經(jīng)理國庫;維護支付、清算系統(tǒng)的正常運行;指導、部署金融業(yè)反洗錢工作,負責反洗錢的資金監(jiān)測;負責金融業(yè)的統(tǒng)計、調(diào)查、分析和預測;作為國家的中央銀行,從事有關(guān)的國際金融活動;國務院規(guī)定的其他職責。19一、中央銀行審計概述(一)中央銀行的職責與業(yè)務一、中央銀行審計概述20對中央銀行審計的依據(jù)①《中華人民共和國中國人民銀行法》第四十條的規(guī)定②《審計法》第十八條的規(guī)定③《預算法》、《會計法》規(guī)定④《審計法實施條例》對中央銀行審計的方法（1）基本審計方法：賬戶入手審計（2）專門的技術(shù)方法：內(nèi)部控制測評、實質(zhì)性測試、專項審計調(diào)查、計算機審計方法等取證方法

(一)中央銀行的依據(jù)和方法一、中央銀行審計概述21（三）中央銀行審計的主要內(nèi)容

審計署對中央銀行審計監(jiān)督的內(nèi)容有∶一是審查在金融業(yè)務活動中發(fā)生的各項財務收支及結(jié)果的真實、合法和效益;二是審查中央銀行每個會計年度是否將其收入減除該年度支出，按照國家核定的比例提取總準備金后的凈利潤全部上繳中央財政。

（1）中央銀行財務收支情況的審計（2）內(nèi)部管理與內(nèi)部控制情況測評（3）其他財務收支情況的審計二、財務計劃審計22

財務計劃審計主要是通過審查財政機關(guān)批準的年度財務計劃和調(diào)整財務計劃的批件、對本級和各分支行核批的年度財務計劃和調(diào)整財務計劃的批件、匯總后的本級年度財務報告等資料，審查財務計劃的編制是否符合財務制度的要求，內(nèi)容是否完整，依據(jù)是否可靠，程序是否規(guī)范，財務計劃的考核是否嚴格，是否發(fā)揮了計劃的指導與促進作用。在對財務計劃編制進行審計時,應重點從計劃涵蓋的內(nèi)容是否完整、計劃編制的依據(jù)是否可靠兩方面進行。（1）審計財務收支計劃內(nèi)容是否完整（2）審計財務收支計劃編制的依據(jù)是否真實三、財務收入審計23中國人民銀行財務收入包括利息收入和業(yè)務收入兩大部分。審查重點

財務收人的審計主要是以會計憑證、賬簿、報表為依據(jù)，根據(jù)存貸款利率和財務制度的有關(guān)規(guī)定，審查各項收入是否完整、真實、正確。審查核算手續(xù)是否嚴密，賬務處理是否正確，內(nèi)部控制是否健全，有無管理不嚴、賬務不清、計算錯誤，漏收、少收利息收入或業(yè)務收入等情況。有無轉(zhuǎn)移財務收入、故意虛作假甚至營私舞弊等影響財務收入的違法行為。三、財務收入審計——利息收入的審計24DC審計利息收入應從計息范圍、利率檔次、計算方法和收賬情況等方面檢查利息收入是否正確、完整、合法。3.利息收入審計需要考慮的要點B再貼現(xiàn)總量的分布和分配情況是否合理，審批權(quán)限的管理，限額的控制，再貼現(xiàn)的審批、發(fā)放和收回程序等。2.再貼現(xiàn)利息收入審計A再貸款總量的確定與分配情況，審批權(quán)限管理、限額控制，審批、發(fā)放、收回程序。1.再貸款利息收入審計業(yè)務收入是指中國人民銀行在行使中央銀行職能，實施貨幣政策過程中所產(chǎn)生的利息收入以外的各項業(yè)務收入。主要包括金銀業(yè)務收入、手續(xù)費收入、罰款收入審計、金融機構(gòu)往來收入審計、金融市場收入和外匯調(diào)劑市場收入審計等。審計業(yè)務收入時，要檢查各項收入是否按規(guī)定計算，計算是否正確，入賬是否及時，有無錯漏、截留和轉(zhuǎn)移私分的問題。25三、財務收入審計——業(yè)務收入的審計1.金銀業(yè)務收入審計

中國人民銀行在辦理金銀收售過程中發(fā)生的升色、升秤等的收益和辦理金銀配售中發(fā)生的差價收入均應全部計入營業(yè)收入，不得轉(zhuǎn)移截留。首先，檢查升色、升秤是否正確，價差是否準確，有無情況不實、弄虛作假的現(xiàn)象。其次，檢查賬實是否相符，管理控制制度是否嚴密。最后，檢查金銀業(yè)務收入是否全部及時入賬，有無隱瞞或截留、轉(zhuǎn)移的問題。26三、財務收入審計——業(yè)務收入的審計2.手續(xù)費收入審計檢查各項業(yè)務手續(xù)費是否按規(guī)定的收取標準收取，有無擅自擴大或縮小收費范圍，有無改變收費標準以及錯收、漏收、多收的情況;全部收入是否及時入賬，有無轉(zhuǎn)移收入，私設"小金庫"的情況。

3.罰款收入審計主要檢查該收取的罰款是否有漏收、錯收或故意不收的情況。如果發(fā)生退還罰款，要檢查其理由是否正當，是否經(jīng)有權(quán)審批人簽章。重點檢查收取的罰款收入是否轉(zhuǎn)移賬外而不作收入處理。27三、財務收入審計——業(yè)務收入的審計4.金融機構(gòu)往來收入審計金融機構(gòu)往來收入是中央銀行與各商業(yè)銀行之間的資金往來發(fā)生的利息收入。由于這類資金數(shù)額較大，對中央銀行收入的構(gòu)成影響也大。因此，應作為審查重點。（1）計息范圍的審查（2）利率使用情況審查（3）利息收入入賬情況的審查28三、財務收入審計——業(yè)務收入的審計5.金融市場收入和外匯調(diào)劑市場收入審計金融市場收入和外匯調(diào)劑市場收入是指中央銀行在行使宏觀調(diào)控職能時產(chǎn)生的金融市場拆借資金利差收入、外匯調(diào)劑差價收入。審計時，重點檢查金融市場、外匯調(diào)劑市場利差收入核算的正確性，有無故意將利息收入、外匯調(diào)劑收入列入往來科目中，有無增加支出的情況，年終是否并入了中國人民銀行大賬的收入。29三、財務收入審計——業(yè)務收入的審計四、財務支出和盈余繳撥審計302審計時重點檢查各項費用開支的范圍和標準是否依據(jù)規(guī)定執(zhí)行業(yè)務支出審計4審計盈利或虧損的真實性、正確性、合法性；揭露和糾正盈利或虧損中存在的錯誤和弊端，監(jiān)督中國人民銀行更好地遵守財經(jīng)法紀；審查中國人民銀行內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，監(jiān)督盈利總額的準確性并及時地上劃，對發(fā)生的虧損要真實反映。盈虧繳撥審計1審查各項利息支出是否按國家規(guī)定的計息范圍、利率檔次計付各類存款利息，有無錯計、漏計情況，有無弄虛作假、轉(zhuǎn)移利息情況利息支出審計3審計個人經(jīng)費時注意是否按規(guī)定如實列支；審計公用費用時注意是否按規(guī)定正確列支；對專項支出審計時應當檢查是否按中國人民銀行總行核定的專項支出指標使用。管理費用審計03第三節(jié)

商業(yè)銀行審計一、商業(yè)銀行概述二、商業(yè)銀行審計概述三、商業(yè)銀行審計內(nèi)容一、商業(yè)銀行概述(一）商業(yè)銀行

商業(yè)銀行是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，它是為適應市場經(jīng)濟發(fā)展和社會化大生產(chǎn)需要而形成的一種金融組織，它是以追求最大利潤為目標，向客戶提供多種金融服務的特殊的金融企業(yè)。

32一、商業(yè)銀行概述

(二）商業(yè)銀行業(yè)務的特征存在大量的貨幣性項目，包括現(xiàn)金和可轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，容易發(fā)生挪用和舞弊；業(yè)務量大，交易次數(shù)多，涉及金額大，大量使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)，會計系統(tǒng)復雜，對內(nèi)部控制要求嚴格；經(jīng)營網(wǎng)點眾多、分散，操作規(guī)程和會計系統(tǒng)不統(tǒng)一；表外項目多，且由于該類業(yè)務屬于承諾事項，一般不涉及資金轉(zhuǎn)移，可能會不包含會計分錄，因而容易被疏忽，但這種業(yè)務具有潛在的損失；高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到政府有關(guān)部門的嚴格監(jiān)管和法規(guī)的嚴格約束，政策法規(guī)對銀行業(yè)務和會計實務影響較大；金融創(chuàng)新不斷推陳出新，由此可能對現(xiàn)有會計處理方式提出挑戰(zhàn)。33(三）商業(yè)銀行的職能341信用中介信用中介是指商業(yè)銀行充當將經(jīng)濟活動中的赤字單位和盈余單位聯(lián)系起來的中介人的角色。3信用創(chuàng)造信用創(chuàng)造是指商業(yè)銀行通過吸收活期存款、發(fā)放貸款，增加銀行的資金來源，擴大社會貨幣供應量。2支付中介支付中介是指商業(yè)銀行借助支票這種信用流通工具，通過客戶活期存款賬戶的資金轉(zhuǎn)移為客戶辦理貨幣結(jié)算、貨幣收付、貨幣兌換和存款轉(zhuǎn)移等業(yè)務活動。4金融服務金融服務是指商業(yè)銀行利用在國民經(jīng)濟中聯(lián)系面廣、信息靈通等特殊地位和優(yōu)勢，利用其在發(fā)揮信用中介和支付中介功能的過程中獲得的大量信息，并借助電子計算機等先進手段和工具，為客戶提供財務咨詢、融資代理、信托租賃、代收代付等各種金融服務。(四）商業(yè)銀行的經(jīng)營原則1.

盈利性原則——指商業(yè)銀行作為經(jīng)營企業(yè)，追求最大限度的盈利2.

流動性原則——指商業(yè)銀行能夠隨時應對客戶提現(xiàn)和滿足客戶借貸的能力。3.

安全性原則——指銀行的資產(chǎn)、收益、信譽以及所有經(jīng)營生存發(fā)展的條件免遭損失的可靠程度。35二、商業(yè)銀行審計概述(一）商業(yè)銀行審計的意義有效的商業(yè)銀行審計不僅能提高商業(yè)銀行財務報表的可信度，促進商業(yè)銀行加強內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量和效益，防范和化解金融風險，也為各國金融監(jiān)管當局實施有效的風險監(jiān)管提供可靠的第一手資料，大大提高監(jiān)管效率，為監(jiān)管當局實施重點監(jiān)管打下基礎(chǔ)。36(二）我國商業(yè)銀行審計模式發(fā)展軌跡及其問題37審計模式賬項基礎(chǔ)審計模式制度基礎(chǔ)審計風險基礎(chǔ)審計時期1983—1994年1995—2000年2001年至今標志1987年我國歷史上第一家向社會公眾公開發(fā)售股票的商業(yè)銀行——深圳發(fā)展銀行上市，商業(yè)銀行審計開始納入我國注冊會計師以《審計法》的頒布實施為標志，逐步探索完善對金融機構(gòu)資產(chǎn)負債損益審計的新路子，金融審計向法制化、規(guī)范化逐步邁進。以《獨立審計準則》和《商業(yè)銀行審計指南》的出臺為標志，風險導向的審計思想開始彰顯審計目標核實盈虧的真實性和財務收支的合規(guī)性驗證財務報表的真實公允性第一步：防范金融風險第二步：提高效益審計內(nèi)容和重點局限于銀行的收入和支出從財務收支擴展到檢查銀行的業(yè)務經(jīng)營、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風險，審計內(nèi)容不斷擴大第一步：揭露金融領(lǐng)域存在的重大違法犯罪問題和風險隱患，維護正常的金融市場秩序第二步：審計重點轉(zhuǎn)向?qū)徲嫏C構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、金融品種與服務、風險管理措施、人力資源政策等管理活動的效率和效果。審計方法以全部業(yè)務和賬目為基礎(chǔ)，詳細審計技術(shù)從傳統(tǒng)的手工審計逐步發(fā)展到計算機輔助審計從摸清家底為目的的全面審計轉(zhuǎn)向揭露問題、防范風險的重點審計(三）我國商業(yè)銀行審計制度的特點和不足1.

信息嚴重不對稱2.

委托代理關(guān)系不明3.

審計力量不足，審計監(jiān)督缺乏連續(xù)性和系統(tǒng)性(四）商業(yè)銀行審計的實施重點1.

審查資產(chǎn)負債管理的有效性和真實性2.

審查損益的真實性3.

審查有價證券業(yè)務的合法性、真實性4.

審核財務報表填列的真實性、合法性5.

審查法定準備金制度和存貸款利率的真實性、合法性6.

審計與評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制38(一）現(xiàn)金業(yè)務審計1.

基本風險2.

內(nèi)部控制測試和評估內(nèi)容(1)

金庫管理。(2)

出納員崗位職責管理。(3)

現(xiàn)金崗位安全管理。(4)

資金限額管理。(5)

現(xiàn)金核查管理。(6)

長短款管理。(7)

貴金屬的計價、記賬管理。3.

實施符合性和實質(zhì)性測試(1)

清點出納系統(tǒng)的全部現(xiàn)金，對出納員持有的現(xiàn)金及金庫的貴金屬進行突擊清點，觀察和驗證出納員是否遵守安全和控制制度。(2)

清點備用現(xiàn)金并將之與出納員報告的現(xiàn)金總額及“庫存現(xiàn)金”總賬余額進行試算平衡；將金庫中清查到的貴金屬種類和數(shù)量與明細賬及總賬核對。(3)

全面評價現(xiàn)金控制制度的充分性、有效性和效率性以及出納運作的質(zhì)量。39三、商業(yè)銀行審計內(nèi)容

根據(jù)中國銀行業(yè)協(xié)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2020年，我國銀行業(yè)金融機構(gòu)離柜交易達3708.72億筆，同比增長14.59%，行業(yè)平均電子渠道分流率為90.88%。其中，手機銀行交易達1919.46億筆，同比增長58.04%。

數(shù)字化時代，銀行業(yè)的平均離柜率逐年升高，業(yè)務線上化趨勢明顯，商業(yè)銀行加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型、加碼線上業(yè)務力度，部分民營銀行甚至開始停辦現(xiàn)金業(yè)務。例如，2022年1月初，作為民營銀行的遼寧振興銀行發(fā)布公告稱，該行將于2022年3月1日起停辦柜面現(xiàn)金存取款、零錢兌換、殘損幣兌換、自助設備存取款等現(xiàn)金業(yè)務。該行同時表示，如果客戶持有該行借記卡，可繼續(xù)在帶有“銀聯(lián)”標識的他行ATM機辦理現(xiàn)金取款業(yè)務，也可以通過該行手機銀行等渠道辦理資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務。40商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型加快

部分商業(yè)銀行停止辦理現(xiàn)金業(yè)務

又如北京中關(guān)村銀行也公告稱，該銀行于2022年4月1日起停辦現(xiàn)金收付業(yè)務，停辦渠道包括營業(yè)網(wǎng)點柜面和該行ATM機自助渠道，客戶可通過該行手機APP、營業(yè)網(wǎng)點辦理除現(xiàn)金收付以外的其他各類業(yè)務，的確需現(xiàn)金服務的，客戶可通過該行轉(zhuǎn)賬至他行辦理，該行免收轉(zhuǎn)賬手續(xù)費。41商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型加快

部分商業(yè)銀行停止辦理現(xiàn)金業(yè)務(二）存放同業(yè)和同業(yè)存放業(yè)務審計1.

基本風險——挪用存放同業(yè)資金，漏記存放同業(yè)資金或同業(yè)存放資金2.

內(nèi)部控制測試和評估內(nèi)容(1)

不相容職務及業(yè)務記錄管理控制。(2)

業(yè)務授權(quán)管理控制。

(3)

往來業(yè)務管理控制。(4)

對賬管理控制。

(5)

賬戶頭寸分析管理控制。(6)

匯票簽發(fā)管理控制。3.

實施符合性和實質(zhì)性測試(1)

通過分析內(nèi)部控制決定實質(zhì)性測試的范圍和具體實施辦法；(2)

確認“存放同業(yè)”“同業(yè)存放”“存放中央銀行款項”賬戶總賬、明細賬余額及各賬戶余額是否合乎要求；(3)

確認存放同業(yè)賬戶的調(diào)節(jié)表相關(guān)金額；(4)

審核存放同業(yè)賬戶和同業(yè)存放賬戶的活期余額；(5)

確認存放同業(yè)賬戶定期余額產(chǎn)生的利息收入和同業(yè)存放賬戶定期余額產(chǎn)生的利息支出的實際金額與計算金額相符。42三、商業(yè)銀行審計內(nèi)容43三、商業(yè)銀行審計內(nèi)容(三）投資業(yè)務審計1.投資業(yè)務的基本風險資本金不能收回,甚至發(fā)生損失;對購入的有價證券保管不善,發(fā)生票券丟失或被盜的情況;對投資業(yè)務不按銀行業(yè)或公認會計原則的要求進行會計處理,造成會計核算混亂;投資及其收益核算不規(guī)范,發(fā)生挪用、侵吞相關(guān)資金、利息的情況;挪用或侵吞用來購買有價證券的資金、出售有價證券所得的資金、證券到期收回的資金以及應收的證券利息。2.內(nèi)部控制測試和評估內(nèi)容(1)授權(quán)制度管理(2)不相容職務的管理控制(3)賬務管理的控制(4)證券安全管理的控制(5)投資收益核算管理控制3.

實施符合性和實質(zhì)性測試(1)

對有關(guān)的總賬與所屬的明細賬進行試算平衡；(2)

核實已入賬的各類投資實際存在情況及賬務處理是否符合管理當局的投資意圖；(3)

詳細分析投資業(yè)務的處理過程是否符合新企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，對賬戶的分類是否正確；(4)

審查投資交易的審批手續(xù)是否合法、合規(guī)；(5)

審查各項投資的成本價及按公允價值計價的投資公允價值變動的計算、處理是否合理；(6)

審查到期收回或售出的投資項目是否正確入賬；(7)

審查投資利得和損失是否正確入賬，與相關(guān)的投資記錄是否相符；44三、商業(yè)銀行審計內(nèi)容(8)

審查應收利息、累計折價攤銷和累計溢價攤銷金額是否正確，利息的相關(guān)計算與債券的相關(guān)賬務是否相符；(9)

審查利息收益、折價攤銷和溢價攤銷金額是否正確；(10)

審查投資性房地產(chǎn)租金的計算是否正確，是否收回現(xiàn)金；(11)

審查雙重控制是否有效，有關(guān)憑證是否健全，查證有關(guān)信息的準確性；(12)

對存在長期股權(quán)投資的企業(yè)，審查其應收股利中因長期股權(quán)投資應收回利潤部分計算、核算是否正確。45三、商業(yè)銀行審計內(nèi)容(四）商業(yè)貸款和抵押品管理業(yè)務審計46商業(yè)銀行一般貸款流程商業(yè)銀行抵押貸款流程1.

貸款主要流程2.

貸款及抵押品管理業(yè)務的基本風險47(1)

貸款政策制定不完善，執(zhí)行不力，造成信貸過于集中，貸款信息不準確和不完整，銀行遭受較大的信貸損失；(2)

貸款使用監(jiān)督不力或貸款發(fā)放監(jiān)督不慎，致使貸款失去安全性；(3)

違法拆貸而受到法律或法規(guī)的處分、罰款或其他制裁；(4)

無法識別如借款人編制虛假的財務信息，以偽造的證券作為抵押品，以及對抵押品進行挪用或轉(zhuǎn)換等外部欺詐行為而致使銀行蒙受損失；(5)

因內(nèi)部人員截留和挪用借款人歸還的本息金額，侵吞抵押品，捏造虛假貸款，以及在貸款發(fā)放過程中收受回扣等內(nèi)部欺詐行為而致使銀行蒙受損失；2.

貸款及抵押品管理業(yè)務的基本風險48(6)

個別職員為追求個人工作業(yè)績而出現(xiàn)擅自更改與貸款賬戶有關(guān)的信息、隱瞞逾期貸款信息等情況；(7)

賬務處理錯誤；(8)

對抵押財產(chǎn)的價值評審失誤（尤其在貸款需求較旺的情況下），從而導致借款人不能償還貸款而抵押財產(chǎn)價值又不夠抵補貸款本息，使銀行遭受損失；(9)

抵押契約出現(xiàn)錯誤，抵押財產(chǎn)的投保不當，抵押財產(chǎn)置留權(quán)稅負由銀行負擔，以及抵押財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不完整（即除銀行外還有其他人也對抵押財產(chǎn)享有優(yōu)選置留權(quán)或權(quán)益），由此使銀行蒙受與抵押財產(chǎn)有關(guān)的損失；(10)

因保管措施不嚴造成質(zhì)押財產(chǎn)的損害、滅失。3.

內(nèi)部控制測試和評估內(nèi)容49(1)

貸款政策制定方面(2)

有關(guān)票據(jù)的管理(3)

貸款支付的管理(4)

貸款人信息管理(5)

不相容職務管理(6)

賬務處理管理(7)

抵押程序管理(8)

抵押品管理(9)

逾期貸款管理4.

實施符合性和實質(zhì)性測試50(1)

對貸款余額進行試算平衡，核對明細賬、總賬余額；(2)

選取具有代表性的貸款樣本核對有關(guān)文件、支付憑證、跟蹤記錄、利息收取

憑證、本金收回憑證等內(nèi)容；(3)

直接與借款人確認抽樣貸款余額；(4)

審查所有的非正常貸款（包括逾期貸款、利息未按期收回的貸款、重整貸款

以及商業(yè)貸款部門認定的有問題的貸款）；(5)

對重要貸款項下的票據(jù)進行大比例抽查；(6)

盤點貸款抵押品并與抵押記錄相核對；(7)

有重點地審查信貸檔案。04第四節(jié)保險業(yè)務審計一、保險業(yè)務概述二、保險業(yè)務審計概述三、保險業(yè)務審計內(nèi)容一、保險業(yè)務概述52(一）保險與再保險

保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。根據(jù)保險標的不同，保險可分為人壽保險和財產(chǎn)保險。再保險是指保險公司將其承擔的保險業(yè)務，部分轉(zhuǎn)移給其他保險公司的經(jīng)營行為。一、保險業(yè)務概述53(二）保險公司及管理機構(gòu)

保險業(yè)務一般由保險公司承擔。保險公司是指經(jīng)中國保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準設立，并依《中華人民共和國保險法》和《公司法》登記注冊的公司法人，包括直接保險公司和再保險公司。

設立保險公司的條件主要有：有符合《中華人民共和國保險法》和《公司法》規(guī)定的章程；有符合本法規(guī)定的注冊資本最低限額；有具備任職專業(yè)知識和業(yè)務工作經(jīng)驗的高級管理人員；有健全的組織機構(gòu)和管理制度；有符合要求的營業(yè)場所和與業(yè)務有關(guān)的其他設施。

直接保險公司是指向投保人簽發(fā)保單、直接承擔保險責任的保險公司。再保險公司是指專門從事再保險業(yè)務、不直接向投保人簽發(fā)保單的保險公司。一、保險業(yè)務概述54（1）財產(chǎn)保險業(yè)務。財產(chǎn)保險業(yè)務是指保險公司以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險對象的業(yè)務。財產(chǎn)保險業(yè)務，以財產(chǎn)及其利益作為保險對象，由投保人交付保險費，形成保險基金，當保險財產(chǎn)及其利益在保險事故中遭受損失時，由保險公司賠償保險金。具體可以分為：財產(chǎn)損失保險業(yè)務、責任保險業(yè)務和信用保險業(yè)務。（2）人身保險業(yè)務。人身保險業(yè)務是以人的壽命和身體為保險對象的保險業(yè)務，分為人壽保險險、健康保險以及意外傷害保險等人身保險業(yè)務。二、保險業(yè)務審計概述55(一）保險業(yè)務審計的內(nèi)容保險業(yè)務審計是審計機關(guān)依法對保險公司的會計資料及其所反映的相應業(yè)務、財務收支情況進行的監(jiān)督和審查核實。保險業(yè)務審計包括以下內(nèi)容：審查保險展業(yè)、防災和理賠工作是否做到合法合理、真實和有效；審查財務收支和各項經(jīng)濟活動是否正確、真實與否管好用好流動資金；對固定資產(chǎn)管理進行審計監(jiān)督；對專項基金進行審計對保險企業(yè)償付能力進行審計監(jiān)督；對保險企業(yè)償付能力進行審計監(jiān)督；對內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。二、保險業(yè)務審計概述56(二)保險業(yè)務審計的主要風險保險業(yè)務審計的風險來源于保險公司業(yè)務的特點。首先,由于保險公司的產(chǎn)品是保險合同,而與合同相關(guān)的是一系列的不確定性問題,這些問題一直到保險合同到期才能有確定的答案。其次,保險資金投資結(jié)構(gòu)不斷變化,投資渠道也日益多元化,這在加大保險資金投資風險和保險公司經(jīng)營風險的同時也增加了審計風險。再次,由于保險行業(yè)有準備金、其他負債準備金和再保險準備金的要求,保險公司需要充足、可靠、客觀地提取各類準備金,以具備足夠的償付能力,并實現(xiàn)風險的有效轉(zhuǎn)移。這是保險業(yè)務審計中的一個重要風險點。最后,保險公司復雜的管理體制和業(yè)務經(jīng)營模式既增加了保險公司的經(jīng)營風險,也加大了審計風險,這是一個復雜的審計難點。保險公司的風險識別應從風險源、風險標的、危害及危險因素四個方面入手。三、保險業(yè)務審計內(nèi)容57(一）保險業(yè)務內(nèi)部控制審計1.

產(chǎn)品開發(fā)審計2.

銷售管理審計3.

核保核賠管理審計4.

服務質(zhì)量管理審計5.

再保險管理審計6.

單證、印鑒、檔案管理審計7.

業(yè)務處理系統(tǒng)審計8.

會計處理審計(二）實施符合性和實質(zhì)性測試58在對保險業(yè)務內(nèi)部控制分析評價的基礎(chǔ)上，進行符合性和實質(zhì)性測試，具體包括：對各賬戶余額進行試算平衡，核對明細賬、總賬余額；選取具有代表性的保險樣本核對有關(guān)保險合同、保費收取憑證、理賠、退保支付憑證、跟蹤記錄、投資業(yè)務有關(guān)憑證等內(nèi)容；直接與經(jīng)紀人、客戶確認保單相關(guān)金額；審查所有的大額非正常項目（包括退保、理賠及與客戶發(fā)生糾紛的項目）；對重要保險項下的合同、單據(jù)進行大比例抽查；對保費收入、賠款支出、未決賠款、險種結(jié)構(gòu)、責任限額、案均賠款、損失率等數(shù)據(jù)進行核實和分析，對經(jīng)營狀況、險種盈虧、業(yè)務流程的管理情況做出客觀評價。

中國人壽保險股份有限公司是經(jīng)中央政府批準組建，于1949年10月設立，是國內(nèi)最早經(jīng)營保險業(yè)務的企業(yè)之一，也是國內(nèi)壽險行業(yè)的龍頭企業(yè)，總部位于北京,注冊資本282.65億元人民幣。

本案例講述的是，審計署2015年對中國人壽保險（集團）公司進行資產(chǎn)、負債、損益情況的審計。59某人壽保險公司資產(chǎn)負債損益情況的審計一、基本情況二、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）財務收支方面。（二）重大決策制定和執(zhí)行方面。（三）業(yè)務經(jīng)營方面。（四）風險管理和內(nèi)部控制方面。（五）廉潔從業(yè)方面。三、審計處理及整改情況60中國人壽保險（集團）公司2014年度資產(chǎn)負債損益審計結(jié)果案例分析一、本案例適用的法律法規(guī)二、相關(guān)知識點案例思考61請思考：05第五節(jié)證券業(yè)務審計一、證券業(yè)務概述二、證券業(yè)務審計概述三、證券業(yè)務審計內(nèi)容一、證券業(yè)務概述63(一）證券的含義證券是各類財產(chǎn)所有權(quán)或債權(quán)憑證的通稱，是用來證明證券持有人有權(quán)依票面所載內(nèi)容，取得相關(guān)權(quán)益的憑證。所以，證券的本質(zhì)是一種交易契約或合同，該契約或合同賦予合同持有人根據(jù)該合同的規(guī)定，對合同規(guī)定的標的采取相應的行為，并獲得相應收益的權(quán)利。(二）證券公司及其業(yè)務范圍證券公司是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》的規(guī)定設立的經(jīng)營證券業(yè)務的有限責任公司或者股份有限公司。證券公司的主要業(yè)務包括：證券經(jīng)紀、證券投資咨詢、與證券交易和證券投資活動有關(guān)的財務顧問、證券承銷與保薦、證券融資融券、證券做市交易、證券自營及其他證券業(yè)務。二、證券業(yè)務審計概述64(一）證券業(yè)務審計實施市場經(jīng)濟，就必須有證券市場。建立發(fā)展健康、秩序良好、運行安全的證券市場，對我國優(yōu)化資源配置、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、籌集更多社會資金、促進國民經(jīng)濟發(fā)