第一章會計概論

1.何謂會計？請說明會計、會計工作和會計學之間的關系。

什么是會計？會計指的就是會計工作。會計工作雖然已有很長的歷史，但是如何認識這

一社會現(xiàn)象，歷來就有分歧。截至目前為止，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：

一種是傳統(tǒng)觀點，也可以稱之為技術會計觀，即認為會計是一種文字與數(shù)字相結合、為管理

提供服務的應用技術，或者說會計是一種處理數(shù)據(jù)的技術方法。從20世紀初一直到現(xiàn)在，這

種觀點可以說沒有發(fā)生實質(zhì)性的變化，只是在會計實踐、管理理論和其他環(huán)境條件不斷發(fā)展

的影響下，人們對會計認識的表述方法發(fā)生了一些變化。比如在50年代和60年代，在西方國

家有所謂“描述性藝術論”，在我國則有所謂“經(jīng)濟管理工具論”；到了70年代，西方發(fā)達

國家普遍采用了“信息系統(tǒng)論”的表述方法，即認為會計是為會計信息使用者提供信息的一

種系統(tǒng)。如由美國學者西德尼.戴維森主編的《現(xiàn)代會計手冊》一書所表述的觀點頗具代表

性。該書作者在序言中一開始就講了以下一段話：“會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸

關的各個方面?zhèn)鬏?家企業(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息?！?實行對外開放政策以后，

我國一些會計學者接受了這種觀點，并在自己的論著中作了引用和闡述，進入80年代后期,

主張這種觀點的人在不斷增加，可以說這些年是“信息系統(tǒng)論”廣為流傳的時期。基于對會

計的上述認識，進而引申出了這種觀點對會計職能、地位和作用的下述看法：認為會計的基

本職能是收集、處理、儲存和提供財務信息，即如我國一般人的習慣用語所說的“記賬、算

賬、報賬”，認為會計工作或會計部門在企業(yè)經(jīng)營管理中是處于為其他職能管理部門提供信

息的服務地位，它本身并不履行直接管理的職能。也就是說會計工作只提供信息，其本身并

不利用信息。這種觀點講得比較明確的在國外是著名會計學教授芬內(nèi)和米勒，他們在其所著

的《會計學原理》（第8版）一書中認為，會計是輸送有關單位的財務信息或其他經(jīng)濟信息、

以供信息使用者判斷和決策之用的一種職業(yè)。類似觀點在我國一些會計論著中也經(jīng)常見

到。另一種觀點是20世紀80年代形成的，也可以稱之為社會會計觀。這種觀點對會計的完

整表述是：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟

活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效果的一種管理活動;

以應用借貸復式記賬方法為主要標志的現(xiàn)代會計，是一種以價值運動為對象的管理活動。

會計工作和會計學之間存在著依存關系。會計學是研究會計管理的知識體系，是在會

計工作實踐的基礎上，由感性認識上升為理性認識而形成的一門獨立的會計科學，屬于管

理學科的一個分支。會計機構和會計人員在實際工作中，以會計學的理論為指導，依據(jù)會計法

規(guī)對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益，促進

企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

2.請說明會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因。

會計是在一定環(huán)境中存在和發(fā)展的，客觀環(huán)境及其變化對會計有著直接的影響。環(huán)境是

個綜合概念，其中包括諸多要素，在諸環(huán)境要素中政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化教

育環(huán)境對會計的影響最為直接，其中以經(jīng)濟環(huán)境的影響更甚。

會計與人類的經(jīng)濟活動聯(lián)系極為緊密，其起源可以追溯至遠古時代。人類社會早期的刻

樹為記和結繩記事，便是計量與記錄的會計行為雛形；以后隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計

也有了長足的進步：14世紀地中海沿岸城市商業(yè)的繁榮催生了復式簿記，工業(yè)革命迎來了世

界上第一批獨立注冊會計師，20世紀30年代的經(jīng)濟危機促使許多國家致力于研究審計準則，

［美1西德尼,.戴維森.現(xiàn)代會計手冊：第1分冊「Ml.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1982：1.

第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟發(fā)展國際億和跨國公司大量興起推進了會計準則走向世界，進入20

世紀70年代以后，電子計算機會計逐步占領了會計工作領域……今天，會計學已經(jīng)發(fā)展成為

完整的知識體系，包括財務會計、成本會計、管理會計以及政府及非營利組織會計等在內(nèi)的

各類會計已成為每一個工商企業(yè)、事業(yè)團體、政府部門管理機制中的重要組成部門?？梢哉f

在當今社會，沒有完善的會計管理，任何實體都無法生存。

會計這種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，一開始就以經(jīng)濟管理的形式出現(xiàn)，管理的最初

形式是計量、計算，也就是原始的會計實踐。原始計量和計算這種管理形式的出現(xiàn)，是和人

們比較生產(chǎn)和交換活動中的得失，講求生產(chǎn)、交換活動中的效果分不開的。在人類社會早期,

這種管理屬于生產(chǎn)職能的附帶部分，以后演變?yōu)橐环N獨立的職能。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟

關系的復雜化，管理的內(nèi)容和方法也在變化：由最初簡單的計量、計算發(fā)展成為對勞動過程

的指揮與調(diào)節(jié)，這種指揮與調(diào)節(jié)最初是在計量、計算過程中進行的，以后有一部分分離出來

由專職的管理者單獨執(zhí)行。私有制出現(xiàn)以后，管理產(chǎn)生了新的職能，即對經(jīng)濟活動進行嚴格

的監(jiān)督與控制，促使人們的經(jīng)濟行為按照預定的目標進行，以最小的代價實現(xiàn)既定的目標。

在漫長的、以自然經(jīng)濟為主的奴隸社會和封建社會，會計主要是核算和監(jiān)督國家的財政收入

活動，通常人們把這種會計稱為“官廳會計”。隨著商品貨幣經(jīng)濟的形成和發(fā)展，以核算和

監(jiān)督私人資本運動為主要內(nèi)容的民間會計得到迅速發(fā)展。15世紀中葉，由意大利貸金業(yè)者創(chuàng)

造的復式記賬法基本定型，并由數(shù)學家盧卡?帕喬利給予理論說明，從而產(chǎn)生了近代會計。

此后近代會計經(jīng)歷了以記賬為主的簿記階段，以會計循環(huán)實務形成為標志的會計成型階段、

成本會計的形成和應用階段，以及財務會計與管理會計的并存階段。進入20世紀70年代以后,

會計進入了以電子技術和網(wǎng)絡技術為主導的全新發(fā)展時期。

人類社會發(fā)展的歷史表明，人們的經(jīng)濟生活離不開會計，經(jīng)濟發(fā)展越快，會計越重要。

會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，它所核算的內(nèi)容和監(jiān)督要達到的FI標要受其所處的環(huán)境

特別是經(jīng)濟環(huán)境所制約。社會主義市場經(jīng)濟條件下要求通過會計管理盡量使價值和使用價

值、整體利益和局部利益、長遠利益和目前利益實現(xiàn)最佳結合，努力達到微觀效益與宏觀效

益的統(tǒng)一。

3.如何理解會計的對象？會計對象和會計要素之間是何關系？

會計的對象也就是會計核算、管理的客體，即會計核算與管理的內(nèi)容。抽象而言，

可以把基層單位或組織的會計對象概括為價值運動，也可以把會計的對象確定為資金或

資本運動。

會計對象和會計要素之間是抽象與具體的關系。會計的具體對象稱之為會計要素，亦

即會計對象要素，會計對象的具體內(nèi)容。會計對象的具體內(nèi)容（會計對象要素）按照認

識的需要，可以抽象為會計對象。我國《企業(yè)會計準則一一基本準則》規(guī)定會計要素為資

產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、利潤。資產(chǎn)、負債、所有者權益為靜態(tài)會計要素，

構成資產(chǎn)負債表的基本框架，提供有關會計主體在一定日期的財務狀況信息；收入、費用、

利潤為動態(tài)會計要素，構成利潤表的基本框架，提供有關會計主體在一定期間的經(jīng)營成果

信息。

4.請說明會計的核算職能和會計的管理職能。

從會計的發(fā)展過程來看，反映（或稱核算）和監(jiān)督是會計兩項傳統(tǒng)職能，或者說是基本職

能，而且在20世紀中葉之前，這種反映和監(jiān)督主要是指事中、事后而言。第二次世界大戰(zhàn)

以后，發(fā)達國家的經(jīng)濟管理工作發(fā)生了許多新的變化，會計工作開拓了許多新的領域，會計

科學也出現(xiàn)了許多新的學科。在這種情況下，中外會計學者提出了會計多職能論：例如有人

主張五職能（反映、監(jiān)督、控制、分析、決策），有人主張六職能（反映、監(jiān)督、規(guī)劃、制度、

控制、分析），會計的職能確定為六職能，即除傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督（或稱控制）職能外，還有

預測、決策、分析、考評職能。從六職能分析，除會計核算職能外，其余預測、決策、監(jiān)督、

分析和考評五項職能是會計管理職能。

5.會計有哪些作用？

依據(jù)會計的反映、監(jiān)督、預測、決策、分析和考評等六大職能，可以將會計的作用歸

納為以下六個方面：

⑴預測經(jīng)濟前景。通過會計預測，可以確定目標成本和目標利潤，對企業(yè)整個經(jīng)營

的發(fā)展形勢作出客觀而科學的預計，同時還可參與各個項目的決策分析，并在此基礎上編

制預算或計劃，為掌握形勢、明確目標、實施控制、溝通情況、協(xié)調(diào)工作奠定基礎；同時

還可作為事后評價各部門業(yè)績的依據(jù)。

⑵參與經(jīng)營決策。此項作用是和上述作用緊密聯(lián)系在一起的。預測是決策的前提，

決策是預測的必然結果。通過決竟可以使企業(yè)的經(jīng)營F1標更加明確、具體，組織經(jīng)營活動

更加規(guī)范、有序，控制經(jīng)營行為更加嚴肅、有力，評價經(jīng)營成果更加科學、合理。

⑶反映經(jīng)營情況。通過會計核算的各種專門方法，客觀、真實地記錄和揭示各項經(jīng)

營活動和財務收支，為有關各方提供具有相關性和可靠性的有用信息。

⑷控制經(jīng)濟活動。通過會計控制的各種專門方法對預期可能發(fā)生的及已經(jīng)發(fā)生的各

種經(jīng)濟行為進行事前的和實時的控制。如發(fā)現(xiàn)脫離目標及計劃的情況應立即反饋給有關部

門，采取措施，加以解決。

⑸促進經(jīng)濟發(fā)展。通過會計分析的各種專門方法，總結經(jīng)驗，揭露矛盾，挖掘增收

節(jié)支、逐利避害的潛力，及時提出各種合理化建議，促進企業(yè)更好地完成任務，努力提高

總體效益。

⑹評價經(jīng)營業(yè)績。通過對會計信息的分析利用，可以對企業(yè)內(nèi)部各部門乃至整個企

業(yè)的經(jīng)營成果作出科學、合理的評價，并據(jù)以實施必要的獎懲措施，鼓勵先進，鞭策后進,

以達到共同提高之目的。

6.請說明會計核算方法與會計管理方法的區(qū)別與聯(lián)系。

（1）會計核算方法與會計管理方法的區(qū)別。會計方法可以分為會計核算方法和會計管

理方法，其區(qū)別表現(xiàn)在技術操作、應用對象和完成目標上。①會計核算方法是在會計信息的

收集、加工、儲存和揭示過程中，對各種經(jīng)營行為進行確認、計量、記錄和報告的方法。第

一，確認是會計核算的第一個步驟，確認是指對某項經(jīng)營行為是否可以進入會計系統(tǒng)所做的

認可，如果認可的話，則要解決何時（或何種條件下）記入何種會計要素項下。會計確認是進

行會計核算的第一道關卡，它對于會計核算的質(zhì)量影響甚大，應當十分重視。按照確認的時

間順序，會計確認又可分初始確認和再確認。第二，計量是會計核算的第二個步驟，它是在

確認基礎上進行的，是對已確認對象數(shù)量化和價值化的一種會計行為。會計計量包括計量尺

度和計量屬性兩個要素。第三，記錄是會計核算的第三個步驟，也是最主要的步驟。這是一

種通過簿記系統(tǒng)對經(jīng)過確認、計量后的會計信息進一步進行分類、整理、加工、轉換，使之

成為可供各方需要的會計行為。第四，報告是會計核算的最后一個步驟，它是在會計日常記

錄的基礎上根據(jù)需要和可能，進一步將會計信息加工整理，為各有關鑿位和個人披露企業(yè)財

務狀況和經(jīng)營過程及其結果的一種會計行為。②會計管理的方法是對企業(yè)資金或資本運動進

行會計的預測、決策、實時控制、分析和考評的方法。第一，會計預測、會計決策方法。會

計預測是會計人員對企業(yè)資金或資本運動未來發(fā)展的一種預先反映，乜可以說是會計的事前

核算。會計預測方法可分為定量預測方法和定性預測方法兩大類。會計決策是會計人員為了

解決企業(yè)資金運動過程中所出現(xiàn)的問題和把握機會而制定和選擇活動方案的過程。會計決策

通常需要經(jīng)過確定會計決策目標、擬定會計決策的備選方案、選擇最優(yōu)方案和審批會計決策

方案四個過程，決策方法大體上包括生產(chǎn)決策方法、定價決策方法、存貨決策方法和投資決

策方法等。第二，實時控制方法。實時控制是指在數(shù)據(jù)或信息產(chǎn)生的同時利用先進的手段及

時加以處理，從而對行為主體施加影響的一種活動。這一活動通常要經(jīng)歷確立控制標準、評

定控制成效和糾正差異手段三個基本步驟。第三，分析、考評方法。分析、考評是指在一個

與個性發(fā)展的統(tǒng)一，著眼于人際關系的調(diào)整，以是否合情合理、善與惡為評價標準，并以社

會評論（榮譽）和個人評價（良心）為主要制約手段,是一種通過將外在要求轉化為內(nèi)在的即精

神上的動力要求來起作用的非強制性規(guī)范。會計職業(yè)道德規(guī)范的構成要素有會計職業(yè)理想、

會計工作態(tài)度、會計職業(yè)責任、會計職業(yè)技能、會計工作紀律、會計工作作風。會計職業(yè)道

德是與會計本行業(yè)的社會地位、功能、權利和義務相一致的，要求從業(yè)者必須遵守的調(diào)整

會計關系的行為規(guī)范。會計職業(yè)道德的根本要求是為人民服務。它包括：①忠于職守，

秉公理財；②實事求是，正確核算；③遵紀守法，嚴格監(jiān)督；④精打細算，講求效益；

⑤客觀公正，保守秘密。上述會計職業(yè)道德，與在《會計基礎工作規(guī)范》中提出的敬業(yè)

愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密等基本上是一致的。

10.試說明財務會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系。

財務會計與管理會計是當代企業(yè)會計的兩大分支，從它們的發(fā)展過程看，后者是在

前者基礎上發(fā)展起來的，也可以說是前者的拓展和延伸。由于兩者均屬于會計這一系統(tǒng)，

因而它們既有聯(lián)系又有區(qū)別，而且從實踐發(fā)展的趨勢看，兩者又有逐漸融合的趨勢。財

務會計與管理會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：①服務對象的不同。財務會計報表的使用者主要

是企業(yè)外部的有關單位或個人，據(jù)此人們通常把財務會計稱之為對外報告會計，而管理

會計主要是為企業(yè)內(nèi)部有關單位提供信息，故人們往往又稱其為對內(nèi)報告會計。②財務

會計主要是處理過去的信息，故通常又稱為面向過去的“報告型會計”，管理會計主要

是處理未來的信息，故通常又稱為面向未來的“經(jīng)營型會計”。③財務會計處理會計信

息要嚴格遵循各自國家規(guī)定的會計原則，而管理會計處理會計信息則不受現(xiàn)有會計原則

的約束。④財務會計的信息要首先體現(xiàn)可靠性原則，管理會計的信息要首先體現(xiàn)相關性

原則。⑤財務會計強調(diào)以統(tǒng)一的貨幣單位為尺度，管理會計廣泛地使用非貨幣量度。⑥

財務會計一般只使用初等數(shù)學方法，管理會計則使用許多現(xiàn)代數(shù)學方法，如微積分、Pl

歸分析法、線性規(guī)劃和概率等。總之，財務會計與管理會計在工作范圍、工作依據(jù)、工

作程序和工作方法等方面均有所不同，但是由于兩者同是企業(yè)會計，它們在工作對象、

工作目標、工作職能和信息的使用上又是相同或基本一致的。需要指出的是，隨著社會

經(jīng)濟的迅速發(fā)展和信息技術、網(wǎng)絡技術廣泛的應用，實踐中出現(xiàn)了各類學科重新分化組

合的情況，現(xiàn)有的財務會計與管理會計也有類似跡象。因為當今的會計信息外部使用者

出現(xiàn)了對會計信息的新需求，如需求提供未來信息、非貨幣信息、分部信息以及揭示經(jīng)

營過程的詳細信息，這就促使財務會計與管理會計有可能重新結合了。

11.會計管理信息系統(tǒng)（計算機會計）和計算機網(wǎng)絡的重要意義何在？

會計管事信息系統(tǒng)（計算機會計）早期稱電算化會計，是利用電子計算機完成

企業(yè)日常核算與管理工作的會計。它包括信息化的會計核算系統(tǒng)和會計管理系統(tǒng)。會

計核算系統(tǒng)亦稱會計信息系統(tǒng)，是利用計算機完成企業(yè)的日常核算工作，包括輸入憑證、登

記賬簿和編制會計報表。通常，計算機會計核算系統(tǒng)一般包括賬務處理子系統(tǒng)，各種專業(yè)核

算子系統(tǒng)如工資核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、存貨核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、銷

售和利潤核算子系統(tǒng)以及報表子系統(tǒng)，等等。計算機會計管理系統(tǒng)是在推進會計信息化的條

件下在會計信息系統(tǒng)基礎上的進一步發(fā)展，是會計由核算型向核算管理型的轉化，其基本含

義包括三個方面：①要使財務會計與管理會計融為一體，重新構建一人既有核算又有管理的

新的會計體系；②要使財務會計在現(xiàn)有以事后核算為主的基礎上加強參與決策、實施控制和

開展分析等活動：③要建立包括事前、事中、事后在內(nèi)的全面核算和全過程管理系統(tǒng)。這樣

的會計系統(tǒng)也就是包括事前的預測決策、事中的核算控制和事后的分析考評在內(nèi)的會計核算

和會計管理系統(tǒng)。

計算機網(wǎng)絡就是將分散的計算機、終端、外部設備和數(shù)據(jù)站等設各通過通信線路互連在

一起達到資源共享的一種系統(tǒng)。按照網(wǎng)絡覆蓋范圍的大小和應用的技術條件及工作環(huán)境，可

以將計算機網(wǎng)絡分為廣域網(wǎng)和局域網(wǎng)，前者為遠距離的聯(lián)網(wǎng)，后者為近距離的聯(lián)網(wǎng)，目前會

計系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)大多以局域網(wǎng)為主。

會計管事信息系統(tǒng)（計算機會計）和計算機網(wǎng)絡對于實施會計JL作現(xiàn)代化，加強會計

核算和會計管理，提高會計工作水平和會計人員素質(zhì)，創(chuàng)新發(fā)展會計事業(yè)，融入國際市場和

增強企業(yè)競爭能力，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展等方面都具有重要意義。

第二章會計科目與復式記賬

五、教材思考題答案

1.什么是會計核算？

會計核算是對企業(yè)、事業(yè)等單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，以貨幣為主要計量單位，通過專

門的核算方法，進行會計的確認、計量、記錄和報告。會計核算的特點是：以資金運動為對

象，以貨幣為主要計量單位，以會計憑證為核算依據(jù)，采用復式記賬方法。

2.什么是會計核算基本前提？

參見本章“一、重要概念：會計核算基本前提工

3.什么是會計核算基礎？

參見本章“二、重要概念：會計核算基礎”。

4.什么是會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)？

參見本章“二、重要概念：會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)”。

5.什么是會計等式？

參見本章“二、重要概念：會計等式二

6.什么是會計科目？

參見本章“二、重要概念：會計科目”。

7.會計科目怎樣設置.？

參見本章“二、重要概念：會計科目設置工

8.什么是會計科目體系

參見本章“二、重要概念：會計科目體系”。

9.會計科目怎樣分類？

參見本章“二、重要概念：會“科目分類”。

10.什么是賬戶？

參見本章“二、重要概念：賬戶”。

11.怎樣設置賬戶？

參見本章“二、重要概念：賬戶設置”。

12.什么是賬戶體系？

參見本章“二、重要概念：賬戶體系二

13.賬戶如何分類？

參見本章“二、重要概念：賬戶分類”。

14.什么是賬戶結構？

參見本章“二、重要概念：賬戶結構二

15.分類賬戶與明細賬戶怎樣平行記賬？

參見本章“二、重要概念：平行記賬法”。

16.什么是復式記賬法？

參見本章“二、重要概念：復式記賬法”。

17.什么是借貸復式記賬法？

參見本章“二、重要概念：借貸復式記賬法工

18.什么是會計分錄？

參見本章“二、重要概念：會計分錄二

19.為什么“有借必有貸，借貸必相等”？

參見本章四之（五）簡答題：4.為什么“有借必有貸，借貸必相等”？

20.借貸記賬法怎樣進行試算平衡？

參見本章“二、重要概念：試算平衡”。

六、教材練習題答案

（一）練習題

1.設置不同規(guī)模企業(yè)的會計科目

⑴設置一個大中型企業(yè)的一級會計科目；

⑵設置個小型企業(yè)的?級會計科目。

2.下列賬戶按會計對象要素分類屬于哪一類

實收資本，應付職工薪酬，生產(chǎn)成本，管理費用，長期待攤費用，庫存現(xiàn)金，短期借款,

應收賬款，其他應付款，利潤分配，主營業(yè)務收入，固定資產(chǎn)，原材料，制造費用，應付利

息，庫存商品，銀行存款，應付賬款，其他應收款，本年利潤，累計折舊，盈余公積等。

3.下列經(jīng)濟業(yè)務的核算

下列經(jīng)濟業(yè)務用什么賬戶進行核算?其增加、減少金額應記入“T”字型賬戶的左方還是

右方？

⑴向銀行借款45000元；

⑵從銀行提取現(xiàn)金12800元；

⑶購入材料30400元，驗收入庫，末付款；

⑷購買辦公用品1400元，通過銀行付款；

⑸以現(xiàn)金支付職工工資46800元；

⑹職工葉大強出差借款300Q元，付現(xiàn)金；

⑺應付本月銀行利息4500x1；

⑻通過銀行支付電費360073；

⑼銷售產(chǎn)品84700元，通過銀行收款；

Q0）應交銷售稅金4200元。

4.期初各賬戶余額如下（單位：元）

借方會計科目貸方會計科目

庫存現(xiàn)金3200累計折舊362000

銀行存款47000長期借款386020

應收賬款1720應付賬款4960

原材料250970實收資本400000

庫存商品138090

固定資產(chǎn)712000

合計L152980合計1152980

編制下列經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄:

（1）1H,從華強公司以銀行支票購材料9000元，材料已驗收入庫；

（2）2日，用現(xiàn)金購買辦公用品500元；

（3）4日，銷售一批產(chǎn)品給榮華商場，己通過銀行收款85000元；

（4）6日，從新華書店購買學習資料285元，以現(xiàn)金支付；

（5）70,職工段明元出差，借款2600元，以現(xiàn)金支付；

（6）8日，領材料維修車間設備750元；

（7）9日,從銀行提取現(xiàn)金3400元；

⑻10日，歸還銀行借款58030元；

⑼11日，從建業(yè)公司購材料13540元，材料驗收入庫，未付款；

（10）120,段明元報銷差旅費2200元，余款交回；

QD14日，銷售產(chǎn)品給利民公司，it42600元，未收款；

（12）16日，領用甲材料45800元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；

（均17日，從百貨公司購買自行車一輛，計540元，開支票付款，已由銷售部門領用；

（14）19B從通用設備公司購買生產(chǎn)設備一臺，計23800元，開支票付款，己安裝使用:

（15）20日，通過銀行歸還建業(yè)公司材料款13540元；

?22日，職工報銷市內(nèi)交通補助費210元，以現(xiàn)金支付；

（17）24口，從銀行提取現(xiàn)金37200元，向職工支付工資，其中生產(chǎn)工人工資22000元;

?26日，按工資總額的14%提取職工福利費；

?27日，按期初固定資產(chǎn)總額500000元（其中生產(chǎn)設備400000元），折舊率為0.5%

提取折舊費；

（20）280,通過銀行支付電費5800元，其中，甲產(chǎn)品用電4800元，企業(yè)照明用電

2000元；

（21）30日，通過銀行收回利民公司前欠貨款42600元。

根據(jù)上述資料試算平衡：

⑴檢查會計分錄的編制是否正確；

⑵計算并檢查本期賬戶發(fā)生額匯總數(shù)是否正確；

⑶計算并檢查賬戶期末余額是否正確。

（二）習題參考答案

1.設置不同規(guī)模企業(yè)的會計科目。

⑴設置一個大中型企業(yè)的一級會計科目；參照本書會計科目表設置。

⑵設置一個小型企業(yè)的一級會計科目。參照本書會計科目表設置。

2.下列賬戶，按會計對象要素分類，屬于哪一類？

會計科目類別會計科目類別

實收資本所有者權益類科目固定資產(chǎn)資產(chǎn)類科目

應付職工薪酬負債類科目原材料資產(chǎn)類科目

生產(chǎn)成本成本類科目制造費用成本類科目

管理費用損益類科目應付利息負債類科目

長期待攤費用資產(chǎn)類科目庫存商品資產(chǎn)類科目

庫存現(xiàn)金資產(chǎn)類科目銀行存款資產(chǎn)類科目

短期借款負債類科目應付賬款負債類科目

應收賬款資產(chǎn)類科目其他應收款資產(chǎn)類科目

其他應付款負債類科目本年利潤所有者權益類科目

利潤分配所有者權益類科目累計折舊資產(chǎn)類科目

主營業(yè)務收入損益類科目盈余公積所有者權益類科目

3.下列經(jīng)濟業(yè)務的核算

下列經(jīng)濟業(yè)務用什么賬戶進行核算?其增加、減少金額應記入“T”字型賬戶的左方還是

右方？

(1)銀行.款長期|借款

45,00045,000

(2)庫存秒金銀行?存款

12,80012,800

(3)原:料應付賬款

30,40030,400

(4)管理費胃一辦公贄銀行存款

1,4001,400

(5)應付職F薪酬庫存現(xiàn)金

46,80046,800

（6）其他應收草一王興業(yè)庫存?現(xiàn)金

3,0003,000

財務費用一，利息支出

4,500

(8)生產(chǎn)成本一丁電費管理費用一,一電費銀行存款

2,5001,1003,600

⑼銀行存款主營業(yè)務收入

84,70084,700

（10）營業(yè)稅金及附加應交稅費

4,2004,200

3、期初各賬戶余額如下（單位：元）

編制下列經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄：

（1）1日，借：原材料9,000

貸：銀行存款9,000

⑵2日，借：管理費用一辦公費500

貸：庫存現(xiàn)金500

（3）4日，借：銀行存款85,000

貸：主營業(yè)務收入85,000

⑷6日，借：管理費用一辦公費285

貸：庫存現(xiàn)金285

(5)7日，借：其他應收款一段明2,600

貸：庫存現(xiàn)金2,600

⑹8日，借：制造費用一維修車間750

貸:原材料750

⑺9日，借：庫存現(xiàn)金3,400

貸：銀行存款3,400

⑻10日，借：長期借款58,000

貸：銀行存款58,000

(9)11日，借：原材料13,540

貸：應付賬款一建業(yè)公司13,540

⑩12日，借：管理費用一差旅費2,200

庫存現(xiàn)金400

貸：其他應收款一段明2,600

(11)14□,借：應收賬款?利民公司42,G00

貸：主營業(yè)務收入42,600

?16日，借：生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品45,800

貸：原材料一甲材料45,800

(13)17日，借：銷售費用540

貸：銀行存款540

(⑷19日，借：固定資產(chǎn)23,800

貸：銀行存款23,800

?20日，借：應付賬款一建業(yè)公司13,540

貸：銀行存款13,540

(16)22日，借：管理費用一差旅費210

貸：庫存現(xiàn)金210

(17)24日，借:庫存現(xiàn)金37,200

貸：銀行存款37,200

借：應付職工薪酬一工資37,200

貸：庫存現(xiàn)金37,200

借：生產(chǎn)成本一工資22,000

管理費用一工資15,200

貸：應付職工薪酬一工資37,200

(18)26日，倍：生產(chǎn)成本一職工福利3,080

管理費用一職工福利2,128

貸：應付職工薪酬一職工福利5,208

?27日，借：制造費用一折舊費2,000

管理費用一折舊費500

貸：累計折舊2,500

?28日，借：制造費用一電費4,800

管理費用一電費2,000

貸：銀行存款6,800

(21)30日，借：銀行存款42,600

貸：應收賬款一利民公司42,600

根據(jù)上述資料試算平衡：

(1)檢查會計分錄的編制是否正確：

根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和相應采用的會計科目，逐筆檢查會計分錄的編制是否正確。

(2)計算并檢查本期賬戶發(fā)生額匯總數(shù)是否正確：

編制本期會計科FI發(fā)生額匯總表如下：

會計科目發(fā)生額匯總表

會計科目借方貸方

庫存現(xiàn)金4100040795

銀行存款127600152280

應收賬款4260042600

其他應收款26002600

原材料2254046550

固定資產(chǎn)23800

累計折舊2500

應付賬款1354013540

應付職工薪酬3720042408

長期借款58000

生產(chǎn)成本70880

制造費用7550

主營業(yè)務收入127600

銷售費用540

管理費用23023

合計470873470873

以上本期會計科目發(fā)生額匯總表，借方發(fā)生額470,873元，與貸方發(fā)生額470,873元相

等，說明會計科目發(fā)生額匯總表是正確的。

(3)計算并檢查賬戶期末余額是否正確：

編制會計科目期末余額表如下：

會計科目期末余額表

期初余額本期發(fā)生額期末余額

會計科目

借方貸方借方貸方借方貸方

庫存現(xiàn)金320041000407953405

銀行存款4700012760015228022320

應收賬款172042600426001720

其他應收款26002600

原材料2509702254046550226960

庫存商品138090138090

固定資產(chǎn)71200023800735800

累計折舊3620002500364500

應付賬款496013540135404960

應付職工37200424085208

薪酬

長期借款38602058000328020

實收資本400000400000

生產(chǎn)成本7088070880

制造費用75507550

主營業(yè)務127600127600

收入

銷售費用540540

管理費用2302323023

合計1152980115298047087347087312302881230288

以上本期會計科目期末余額表，期末借方余額1230288元，與期末貸方余額1230288

元相等，說明會計科目期末余額牯正確的。

第三章會計憑證

五、教材思考題答案

1.什么是會計憑證？

參見本章“二、重要概念：會計憑證”。

2.會計憑證的種類有哪些？有什么區(qū)別？

參見本章第一節(jié)二、會計憑證種類（一）原始憑證。

3.怎樣對原始憑證進行審核？審核后如何處理？

參見本章第二節(jié)四、原始憑證審核。

4.記賬憑證有哪幾種？怎樣編制？

參見本章第三節(jié)二、分錄憑證的填制。

第四章會計賬簿

五、教材思考題答案

1.什么是會計賬簿？為什么要設置會計賬簿？

會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、

連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種經(jīng)濟業(yè)務的簿冊。設置和登記會計賬簿是會計核算的方法之一。在每

項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，首先要取得或填制會計憑證，然后在有關賬戶中進行登記.

會計賬簿對于全面反映企業(yè)經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟核算，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有極為重要

的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①提供系統(tǒng)、全面的會計信息。通過對總分類賬、明細

分類賬、日記賬和明細賬戶的登記，能系統(tǒng)、全面地提供關于資金、成本、利潤及其他分類

經(jīng)濟業(yè)務的會計信息。②加強崗位責任。通過會計賬簿的設置和登記，可以明確有關部門、

單位或個人的經(jīng)濟責任。③保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整。④為編制會計報表提供依據(jù)。會計

報表的編制一般以賬簿記錄為依據(jù)。

2.會計賬簿有哪些種類？

(1)賬簿的種類。①會計賬簿按其用途不同可分為：日記賬、分類賬和備查賬。分類

賬按記錄內(nèi)容詳細程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬。②會計賬簿按外表形式分類為

訂本賬、活頁賬和卡片賬。訂本賬將一定數(shù)量的賬頁在使用前就排好頁次并裝訂在一起的賬

簿。賬簿固定賬頁，可以防止賬頁散失或任意抽換，保證賬簿的完整性，常用于設置總分類

賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?；铐撡~將一定數(shù)量的賬頁按一定順序裝在賬夾內(nèi)，并可

根據(jù)需要隨時加入和取出部分賬頁的賬簿，常用于明細分類賬和明細賬?？ㄆ~將一定數(shù)量

卡片式的賬頁，按一定順序碼放在卡片箱內(nèi)，并可根據(jù)需要隨時加入和抽取的賬簿，適用于

設置固定資產(chǎn)、低值易耗品等使用時間長，但日常記錄少的財產(chǎn)的明細賬。

3.什么是賬簿的平行登記？賬簿的平行登記有哪些要求？

參見重要概念

4.什么是日記賬？為什么要設置日記賬？

參見重要概念

5.什么是總分類賬？總分類賬有哪些賬頁格式？如何登記？

參見重要概念

6.什么是明細分類賬？明細分類賬有哪些賬頁格式？如何登記？

參見重要概念

7.什么是備查賬？為什么要設置備查賬？

參見重要概念

8.記賬錯誤的更正方法有哪些？它們之間有什么不同？

更正錯賬方法有三種：

(1)劃線更正法(又稱紅線更正法)。這種方法主要適用于：在每月結賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿

記錄中的文字或數(shù)字有錯誤，而其依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時筆誤或計算錯誤,

應采用劃線更正的方法予以更正。

(2)紅字更正法。這種方法主要適用于：①根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中

的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，且據(jù)以登記到相關賬簿時，應采用紅字更正法。

②根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科日、記賬方向都沒有錯誤，

只是記賬金額大于應記金額，且據(jù)以登記到相關賬簿，此時應采用紅字更正法。

(3)補充登記法。這種方法適用于：賬簿記錄的錯誤是由于記賬憑證所列金額小于應

記金額而引起的，但應借、應貸科FI沒有錯誤。

9.什么是對賬？對賬的目的是什么？怎樣對賬？

參見重要概念

10.什么是結賬？

結賬是在會計期末將當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，在此基礎上計算并結轉各賬戶

的本期發(fā)生額和期末余額的記賬工作。結賬是為了檢查期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否都已登記

入賬，有無漏記現(xiàn)象。期末結賬的時間不能提前,也不能滯后。結賬時自出每個賬戶的期末余

額。根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。

(1)不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶要隨時結出余額。對不需要按月結計本期發(fā)生額

的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等,每次記賬以后，都要隨時結出余

額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的

同一行內(nèi)的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃紅單線，不需要再

結記一次余額。劃線的目的，是為了突出有關數(shù)字,表示本期的會計記錄已經(jīng)截止或者結束,

并將本期與下期的記錄明顯分開。

(2)需按月結計發(fā)生額的賬戶通過*本月合計"結賬?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結

計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃紅單線,

結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再通欄劃紅單線。

(3)需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶通過“本年累計”結賬。需要結計本年累計發(fā)生額的某

些明細賬戶，每月結賬時，應在"本月合計"行下結出自年初起至本月末止的累計數(shù)額，登記在月

份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明"本年累計"字樣，并在下面再通欄劃紅單線。12月末的"本年累

計心就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

(4)總賬賬戶需按月結出月末余額，并在年終結出全年發(fā)生額和年末余額?？傎~賬戶平時

只需結出月末余額。年終結賬時,為了總括反映本年全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目,

要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計,字樣，并在合計數(shù)

下通欄劃紅雙線。

(5)年終有余額賬戶要結轉到新賬。年度終了，有余額的賬戶,要將其余額結轉到下一會計

年度，結轉時將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將

余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，并在摘要欄注明*結轉下年?字樣;在下一會計年度新建

有關會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結轉的金額，并在摘要欄注明"上年結轉”字樣。

六、教材練習題答案

根據(jù)華安公司2011年1月份的月初庫存現(xiàn)金余額為8000元,月初銀行存款余額為100

000元，1月份華安公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(不考慮增值稅)。

(1)1日，因采購原材料，向銀行借款80000元，期限為六個月。

(2)3日，購入甲材料3000公斤，每公斤25元，已通過銀行付款，材料已驗收入庫。

(3)6日，零星開支需要，從銀行提取現(xiàn)金5000元。

(4)9日，銷售乙產(chǎn)品800臺，每臺300元，已通過銀行收款。

(5)11日，從銀行提取現(xiàn)金70000元準備發(fā)放工資。

(6)12日，支付生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資60000元。

(7)16日，通過銀行收到順達公司前欠貨款100000元。

(8)20日，職工王泓出差，預借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。

(9)23日，采購辦公用品630元，以現(xiàn)金支付。

(10)26日，通過銀行支付前欠威力公司購貨款80000元。

(11)30日，通過銀行轉賬償還當月短期借款利息2000元。

要求：根據(jù)編制的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄為：

(1)借：銀行存款80000

貸：短期借款80003

(2)借：原材料——甲材料75000

貸：銀行存款75000

(3)借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5003

(4)借：銀行存款240003

貸：主營業(yè)務收入240000

(5)借：庫存現(xiàn)金70000

貸：銀行存款70030

(6)借：應付職工薪酬60000

貸：庫存現(xiàn)金60000

(7)借：銀行存款100000

貸：應收賬款一一順達公司100000

(8)借：其它應收款——王泓2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

(9)借：管理費用600

貸：庫存現(xiàn)金600

(10)借：應付賬款一一威力公司80000

貸：銀行存款80000

(11)借：財務費用2000

貸：銀行存款2009

根據(jù)編制的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬:

現(xiàn)金日記賬

2011年憑證借

摘要對方科目借方貸方或余額

月日字號貸

11承前頁借8000

6銀付2提取現(xiàn)金銀行存款5000借13000

11銀付3提取現(xiàn)金銀行存款70000借83000

12現(xiàn)付1發(fā)放工資應付職工薪酬60000借23000

20現(xiàn)付2王泓預借差旅費其他應收款2000借21000

23現(xiàn)付3購買辦公用品管理費用600借20400

31本月合計7500062600借20400

銀行存款日記賬

2008年憑證借

摘要對應科目借方貸方或余額

月0字號貸

11承前頁借100000

1銀收1銀行借款短期借款80000借180000

3銀付1購買原材料原材料75000借105000

6銀付2提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金5000借100000

9銀收2銷售商品主營業(yè)務收入240000借340000

11銀付3提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金70000借270000

16銀收3收到貨款應收賬款100000借370000

26銀付4支付貨款應付賬款80000借290000

30銀付5支付短期借款利息財務費用2000借288000

31本月合計420000232000借288000

第五章流動資產(chǎn)

五、教材思考題答案

1.什么是流動資產(chǎn)？

參見本章“四、模擬試題答案之（五）簡答題：什么是流動資產(chǎn)？

2.流動資產(chǎn)有什么特點？

企業(yè)流動資產(chǎn)具有以下特點：①流動資產(chǎn)占用形態(tài)多樣性，企業(yè)流動資產(chǎn)同時分別占用

各種形態(tài)：貨幣資金形態(tài)與結算資金形態(tài)，生產(chǎn)儲備資金形態(tài)，未完工產(chǎn)品生產(chǎn)資金形態(tài)，

完工產(chǎn)品成品資金形態(tài)等。②流動資產(chǎn)占用數(shù)量波動性，企業(yè)流動資產(chǎn)中主要是貨幣資金、

應收賬款和存貨，由于市場供需的變化引起供應、生產(chǎn)、銷售發(fā)生變化，從而使資產(chǎn)占用數(shù)

量有高有低，起伏不定。③流動資產(chǎn)占用形態(tài)變動性，在流動資產(chǎn)循環(huán)中，不斷地由貨幣資

金形態(tài)轉化為生產(chǎn)儲備資金形態(tài)，由生產(chǎn)儲備資金形態(tài)轉化為生產(chǎn)資金形態(tài)，由生產(chǎn)資金形

態(tài)轉化為成品資金形態(tài)，再由成品資金形態(tài)轉化為貨幣資金形態(tài)。流動資產(chǎn)占用時間短、周

轉速度快、變現(xiàn)能力強。

3.什么是貨幣資金？

參見本章“四、模擬試題答案之（五