注會綜合-職業能力綜合測試真題匯編5問答題（共10題，共10分）(1.)1、資料（一）L集團是一家民營企業，主要從事機械制造及相關業務，是國內的行業龍頭。L集團主要股東包括集團創始人（江南博哥）Z先生和另外八位公司關鍵管理人員。L集團的業務包括以下四個板塊，在集團管理架構中分屬于四個事業部。1.通用機械（GeneralMachinery）。L集團在創業之初是從生產通用機械起家的。產品包括各類通用型的機床、磨床等生產設備，其制造的設備廣泛應用于各類生產型企業，并由于質量穩定、價格適中，一直受到客戶的普遍認可，在國內保持著較高的市場份額，每年無需大量的資金投入即可為L集團帶來穩定而可觀的收益。但由于通用機械國內總體市場增長緩慢，因此L集團這一板塊的業務增長也較為緩慢。2.專用機械（SpecialMachinery）。從20世紀90年代，L集團開始進入利潤更高、增長更快的專用機械市場。與通用機械不同，專用機械應用于特定行業，一般按客戶訂單生產，需要符合客戶特定的技術要求，因此需要公司在研發和技術方面給予大量得投入。L集團經過多年不懈的努力，其生產的專用機械在國產專用設備市場上的份額已躋身前三，近年來一直保持著強勁的增長速度。然而L集團的管理層也清晰地意識到，自身的技術水平雖然在國內居于領先，但與國際同行相比仍相差甚遠，高端領域的客戶仍然毫無例外地采購歐美進口的專用設備。雖然專用機械業務有著很好的長期發展前景，但此項業務的長期發展還需L集團持續地加大投入。3.配件及服務（ComponentsandServices）。這一業務板塊主要是銷售上述兩類設備的配件，以及提供維修、保養、技術培訓、技術咨詢等服務。目前這一業務板塊在L集團總體銷售收入中的比例不到5%，市場份額很低，增長緩慢，并處于虧損狀態。管理層通過調研發現，配件及服務市場整體近年來正在快速增長，事實上，在中國開展業務的國際同行們在配件及服務上取得的銷售收入可以達到總體銷售收入20%以上，并且利潤率非常可觀。他們經過深入研究后認為，L集團應當可以憑借多年來積累的客戶基礎將這一業務板塊發展起來，形成新的增長點。4.鋼材貿易（SteelTrading）。L集團在2000年左右開始涉足鋼材貿易，初衷是通過這一業務，一方面獲取貿易利潤，另一方面服務自身的原料采購。然而，由于鋼材貿易市場競爭激烈，市場趨于飽和，該業務的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用的營運資金卻很多，而且也并沒有服務L集團自身的原料采購。由于其并非L集團的核心業務，公司無法投入相應足夠的資源去支持這一業務板塊的發展。下表匯總了L集團的四大業務板塊在2008年到2010年的收入和利潤情況。單位：人民幣萬元資料（二）L集團的財務經理因忙于其他內部財務工作，請新入職的小王協助用銷售百分比法編寫一份2011年度L集團的財務預測，并估計外部融資額（假設可動用的金融資產為零）和內含增長率。小王從財務經理了解到，2011年總銷售收入預期比上年增長20%（主要來自銷量的增長），假設總銷售凈利率水平、經營資產銷售百分比、經營負債銷售百分比均與上年持平，預計股利支付率為40%；2010年公司的各條生產線基本都已滿負荷運行，無設備閑置的情況；所有產品均為自產，沒有外包生產。小王簡單了解了上述情況后便開始著手編制財務預測，并遞交了以下的初稿給財務經理審閱。小王在初稿中對自己在預測中作的假設作了附注。而對于外部融資額和內含增長率，小王則表示自己經驗不足不知應該如何估算。單位：人民幣萬元注：1.銷售收入增長20%。2.利潤率保持上年水平。3.應收賬款假設保持上年的余額水平不變。4.固定資產假設不增不減，余額減少僅因折舊所致。資料（三）2011年初，L集團召開集團發展戰略研討會，研討會以“產業升級及國際化”為主題，深入研究了集團長期發展的戰略，除了集團核心管理層參加會議以外，還邀請了外部專家共同參會。會議首先討論了國內外機械制造行業的機遇與挑戰。目前，歐美國家在國際金融危機的影響下，機械制造行業一些擁有全世界先進技術的優秀企業，在發展上遇到了很大挑戰，成本高企，本地市場萎縮，紛紛尋求戰略東移。而在中國，機械制造行業的整體發展水平仍然較低，雖有國內和東南亞廣闊的市場，以及較強的成本控制力，但由于受到技術、研發、管理、服務等經驗的限制，卻始終難以進入高端市場，在產業升級問題上遇到了挑戰。其次，研討會就產業升級的途徑展開探討。充分討論了外部發展（并購）、內部發展（新建）、戰略聯盟這三種不同的途徑，并著重討論了前兩種途徑。最后，研討會還就國際化經營的模式進行了探討。充分討論了出口、股權投資、非股權安排等幾種進入國際市場的模式。通過多個方案的權衡比較，L集團結合自身的特點和發展目標，決定通過海外并購來實施集團的“產業升級及國際化”的發展戰略。希望通過海外并購獲得技術、研發、品牌、營銷網絡、管理經驗等多方面的產業升級，尤其是通過并購將海外的先進技術帶回國內。資料（四）經過一段時間的準備，L集團從2011年下半年起，與歐洲的H集團開始討論收購事宜。H集團是一個大型工業集團，旗下業務包括機械設備制造、精密測量儀器、新材料等。H集團此次出售旗下機械設備制造業務主要是計劃將其未來的發展專注于精密測量儀器和新材料方面，而不再經營傳統的機械制造業務。H集團的機械制造業務已有近百年的歷史，H品牌的機械在歐洲以技術精良著稱。L集團經過對H集團的機械制造業務全面的盡職調查，了解到以下情況：1.H集團的機械制造業務與其他業務在研發生產銷售等方面相互獨立，但在總部職能上充分共享，如行政管理、人力資源、法律、財務、IT系統等支持性職能均為全集團共享（比如，服務于機械制造業務的行政管理團隊同時也服務于精密測量儀器和新材料業務板塊）。因此如何設計一個可行的剝離方案，從H集團中剝離出一個可以獨立運營（包括支持性職能）的機械制造業務將是此次并購的一個難點。2.與機械制造業務相關的所有的商標、專利等知識產權目前均在一家瑞士的法律實體名下，該瑞士公司為H集團的下屬子公司，H集團的所有知識產權均注冊于該法律實體下。知識產權如何轉移對此次并購至關重要。3.H集團與某客戶有一個未決的法律訴訟，是有關某類名為TZ系列的機械在幾年前剛剛上市時性能尚不穩定，發生設備故障導致某客戶生產線停工的法律糾紛。該案的索賠金額約折合2億元人民幣。截至盡職調查完成時，該訴訟尚未結案。L集團聘請的咨詢顧問建議應當在與H集團談判時明確對于該訴訟案的責任歸屬。4.在上述事故發生后，H集團投入了大量的資源對TZ系列產品進行改進，目前TZ系列產品占到H集團機械制造業務銷售總額的25%，并且在H集團提供的機械制造業務盈利預測中是毛利最高增長最快的產品。由于盡職調查獲得的資料有限，L集團聘請的咨詢顧問建議應當對TZ系列產品的改進詳情作更詳細的了解。5.H集團欲出售其機械制造業務給外國投資者一事尚未獲得歐洲當地工會的批準，與此次出售相關的員工安置方案尚未確定。L集團聘請的咨詢顧問特別對此作出提醒，并購相關的員工安置方案以及當地工會的關系需要妥善處理，因為歐洲當地的工會在并購事項中有很強的發言權，尤其是并購中有關員工利益保障的事項。資料（五）盡職調查資料室中H集團提供了下列有關其機械制造業務的財務數據及業務描述。Eurointhousands歐元千元Overviewofmachinerybusinessbyproductcategory機械業務分產品類別概覽從上表可見，H集團的通用機械的業務板塊正處于虧損狀態。H集團的管理層認為導致虧損的原因是因為通用機械屬于標準型產品，要識別不同品牌中產品的差異較困難，因此通用機械的購買者對價格的敏感度相當高。此外，由于中國機械生產商在人工及其他運營成本中擁有優勢，H集團以及其他歐洲公司正面對來自中國機械生產商進行該產業市場的威脅，導致市場的競爭愈來愈激烈。Eurointhousands歐元千元BalanceSheetofMachineryBusiness機械業務資產負債表BalanceSheetofMachineryBusiness機械業務資產負債表Eurointhousands歐元千元Aginganalysisoftradereceivablesasat31Dec2010應收賬款賬齡分析Eurointhousands歐元千元Inventoryaginganalysisasat31Dec2010存貨賬齡分析DescriptionoftypicalbusinessarrangementsSalesterms-10%downpaymentuponthesigningofthecontract；30%schedulepaymentduringtheproduction（orserviceprovision）;30%paymentuponthecompletionofproduct（orservice）delivery（whensalesarerecognized）;20%paymentwithinthreemonthsfromthecompletionofproductorservicedelivery;10%retentionpaymenttobepaidattheendoftheretentionperiod.Retentionperiod-1to3years（afterproductdelivery）forGeneralMachineryandSpecialMachinerybusinesses.6to12months（aftercomponentorservicedelivery）fortheComponentsandServicesbusiness.Salesbacklog-Salesbacklogisanalyzedonaweeklybasisbytrackingthesigningofsalescontractsandthecontractdeliverystatus.Asattheendof2010,HGrouphadsalesbacklogofEuro58million.Purchaseterms-Frameworkcontractsarenegotiatedandsignedannuallywithmajorsuppliersformajorrawmaterials.Productionarrangement-Productionvolumeplanispreparedonamonthlybasis.Rawmaterialsareusuallypurchased3-6monthsaheadofproduction.GeneralMachineryismadetostock，whiletheSpecialMachineryismadetoorder.FinishedproductsofMachinerynormallystayinthewarehousenolongerthan1year;Componentsnormallystayinthewarehousenolongerthan2years.Anyinventoryolderthan2yearsissubjecttoobsolescencereview.資料（六）2012年初，L集團與H集團的談判仍在進行中。此時，某投行聽說L集團有意尋求收購歐洲的機械制造企業，便找到L集團在歐洲的投資顧問B先生（一位英國人），向其推薦了Y公司，并提供了下列現金流量預測以及估值數據，供L集團參考。Y公司為一家上市公司，截至2011年12月30日Y公司收盤股價15歐元/股，總股數為1千萬股。2011年末凈負債為3千萬歐元。Euroinmillions歐元百萬元B先生遂將此事向L集團管理層做了匯報。L集團的管理層經過調查研究后認為Y公司的業務特點與L集團的戰略發展目標并不十分契合，于是沒有進一步跟進，而是繼續專注于對H集團旗下機械制造業務的收購。經過L集團和H集團的共同努力，歷經一年半的時間，雙方終于完成了有關定價條款、剝離方案、交易架構、過渡期安排等等一系列復雜的談判，于2013年初簽署了有關法律文件，并共同對外宣布了L集團對H集團旗下機械制造業務的收購交易。自此，L集團開始將工作重心轉向并購后的整合，并成立了整合工作組。對于并購后整合階段的資金需求，計劃先通過發行公司債券籌集部分資金。資料（七）L集團計劃未來將集團整體業務在上海證券交易所主板上市，并為此成立了上市工作組。工作組于2013年3月底在L集團國內業務范圍內進行了一次綜合自查，了解到以下情況。1.L集團在國內包括L（集團）有限責任公司、甲公司、乙公司、丙公司這四個法律實體，為準備上市在2012年期間做了集團內重組。重組前，四家公司均為有限責任公司，都成立于2000年以前，四家公司的股東均為集團創始人Z先生和八位關鍵管理人員，Z先生在四家公司中的股份均為80%，四家公司互相之間無持股關系。重組經歷了以下步驟：（1）將甲公司按原賬面凈資產折股整體變更為股份有限公司，成為擬上市主體；（2）使乙公司和丙公司成為甲公司的全資子公司，甲公司成為L（集團）有限責任公司的全資子公司，L（集團）有限責任公司的股東仍為Z先生（持股80%）和八位關鍵管理人員（持股20%）;（3）將所有專用機械業務集中至甲公司，所有通用機械業務集中至乙公司，所有配件和服務業務集中至丙公司（重組前甲乙丙三家公司均同時經營各項不同業務）。L（集團）有限責任公司則與重組前一樣繼續為集團下屬各公司提供后勤、物流、采購等服務。2.上述持股的八位關鍵管理人員代集團內的450名員工持股份。由于員工持股歷經多次增發，每次參與的人數和方式不盡相同，因此代持關系相當復雜。集團重組時沒有充分考慮這一點，因此重組后的代持關系尚待理清。比如在重組前某員工只在丙公司擁有股權而無甲公司的股權，那么重組后其權益應當怎樣確定則尚無定論。3.甲公司的總經理在L（集團）有限責任公司擔任董事及副總經理，其薪金70%由甲公司支付，30%由L（集團）有限責任公司支付。4.甲公司的出納同時也在L（集團）有限責任公司任出納。針對資料（七）中L集團上市工作組通過自查了解到的4點情況，請對照在主板上市的公司首次公開發行股票的條件，對以下問題作出判斷并簡要解釋（本題回答時不考慮L集團剛剛收購的海外業務）。（1）根據資料（七）第1點的描述，假設計劃2014年中上市，（a）甲公司是否符合有關“發行人應當是依法設立且合法存續一定期限的股份有限公司”的規定？（b）經過業務重組，甲公司是否符合有關“最近3年內主營業務沒有發生重大變化”的規定？（2）資料中有關股份代持的情況是否符合上市要求？（3）甲公司總經理在其他公司兼職和領薪是否符合上市要求？（4）甲公司的出納兼任L（集團）有限責任公司的出納是否符合上市要求？正確答案：參考解析：【正確答案】（1）①通用機械屬于“現金牛”業務（或低增長一強競爭地位的業務）；通用機械業務總體市場增長緩慢，并且L集團的該業務保持著較高的市場份額，每年為L集團帶來穩定而可觀的收益，而無需大量的資金投入，反而能為企業提供大量資金，所以屬于“現金牛”業務。②專用機械屬于“明星”業務（或高增長一強競爭地位的業務）；專用機械業務處于一個利潤更高增長更快的市場，并且L集團的該業務已躋身全國前三，在L集團的四個業務板塊中專用機械業務有著極好的長期發展前景，但需要公司在研發和技術方面給予大量的持續的投入來支持其發展，所以屬于“明星”業務。③配件及服務屬于“問題”業務（或高增長一弱競爭地位的業務）；配件及服務業務整體市場近年來正在快速增長，而L集團此項業務的市場份額卻很低，而且目前處于虧損狀態，所以屬于“問題”業務。④鋼材貿易屬于“痩狗”業務（或低增長一弱競爭地位的業務）；鋼材貿易市場競爭激烈，市場趨于飽和，L集團該業務的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用大量的營運資金，所以屬于“痩狗”業務。（2）①通用機械業務板塊可以把設備投資和其他投資盡量壓縮，可采用榨油式方式，爭取在短時間內獲取更多利潤，從而為其他業務的發展提供資金支持，也可以進一步進行市場細分，維持其現有的增長率或延緩增長率下降的速度，通用機械事業部的領導者最好是市場營銷型人物。②對于專用機械業務板塊，L集團應在短期內優先提供其所需的資源，保護其專用機械在國內市場上的領先地位，持續地在研發和技術上給予大力投入，積極擴大經濟規模和市場機會，以長遠利益為目標，進一步提高市場占有率，專用機械事業部最好是由對生產技術和銷售兩方面都很內行的人才來領導。③配件及服務業務由于具備成為新增長點的基礎條件，因此可以努力將其從問題業務轉化為將來的明星業務，應當詳細分析目前阻礙配件及服務業務發展的問題所在并作出改進，集團需在一段時期內對該板塊給予扶持，并將扶持方案列入集團的長期計劃中，配件及服務事業部應當選拔有規劃能力、敢于冒險、有才干的人才來領導，可以采取智囊團或項目組織等形式來發展該業務。④鋼材貿易業務由于可獲利潤很低卻反而常常需要占用大量的營運資金，也并沒有幫到L集團自身的原料采購，因此應采用撤退戰略，逐步縮小，停止此業務，將資源留給其他業務板塊，鋼材貿易事業部可取消，其人員可合并至其他事業部擔任合適的崗位。【答案解析】本題考核“波士頓矩陣”知識點，要求考生熟悉波士頓矩陣中不同象限的產品的特征。(2.)1、資料（一）A公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發行A股股票并上市，目前總股本為60000萬股（每股面值1元）。A公司為星辰會計師事務所的常年審計客戶。星辰會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×3年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長5%左右。20×3年4月，A公司董事會向管理層下達20×3年度經營目標，其中要求20×3年度營業收入較20×2年度至少增長10%。20×4年1月，市場研究機構發布的報告顯示，20×3年家用電器行業營業收入增長率為6%。A公司原財務總監在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數名在A公司供職多年的會計人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財務總監目前由負責人力資源的副總經理兼任。由于家電行業企業競爭激烈，A公司的競爭對手于20×3年6月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業其他企業，擴大業務規模；開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務；在全國各地開展了專賣店加盟業務模式；擴大研發團隊規模，增加研發費用的投入，開始研發多項新技術。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預付款項5000萬元。A公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，ERP系統通過處理各模塊交易數據自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。星辰會計師事務所在審計A公司20×2年度財務報表時測試了該ERP系統，注意到A公司信息技術一般控制存在重大缺陷。A公司根據星辰會計師事務所出具的管理建議書，在20×3年對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊。A公司部分合并財務數據摘錄如下：金額單位：萬元資料（二）審計項目組針對A公司20×3年度審計業務制定了相關的審計計劃，部分內容摘錄如下：1.將營業收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統，但考慮到20×2年度審計時對ERP系統測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃20×3年對營業收入僅實施實質性程序。2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區客戶產品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。3.A公司財務經理于20×3年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目組執行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用A公司內部審計人員在20×3年度開展上述檢查工作的結果，并據以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。資料（三）審計項目組在審計A公司20×3年投資相關事項過程中注意到以下事項：1.20×2年3月，A公司以現金1000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產，以公允價值計量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關聯公司）定向增發2300萬股A公司普通股作為對價，另外收購B公司50%的股權，從而獲得了對B公司的控制權。20×3年9月1日（購買日），A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2元。A公司定向增發股票過程中發生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及手續費500萬元。20×3年9月1日，A公司在其個別財務報表中，將之前所持B公司5%股權（可供出售金融資產）于20×3年9月1日的公允價值1050萬元和追加收購B公司50%股權時所增發股票的公允價值11500萬元之和（即12550萬元）作為對B公司長期股權投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益，同時，將定向增發股票過程中發生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發行收入。2.20×3年12月1日，A公司與某非關聯公司共同以現金投資設立C公司，A公司出資3000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發生其他交易。C公司20×3年12月實現凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公司按照權益法計算其應享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據此對長期股權投資余額進行了調整。20×3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面價值為3060萬元。3.20×3年12月31日，A公司以現金800萬元購買了某非關聯公司的全資子公司——D公司的全部股權。20×3年12月31日（購買日），D公司凈資產賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產外，D公司還擁有一項經評估確認公允價值為120萬元的專有技術。A公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其他法定權利，不能單獨確認，故在20×3年度合并財務報表中確認了對D公司的合并商譽200萬元。4.A公司于20×2年以現金5000萬元向某非關聯公司購買了其全資子公司——E公司全部股權，收購時產生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產線，生產的產品直接對外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產認定為一個資產組對其進行減值測試，經測算，該資產組可收回金額為4100萬元。E公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產為4000萬元，A公司認為E公司的資產沒有發生減值，因此在A公司20×3年度合并財務報表中未對與E公司有關的資產確認任何減值損失。資料（四）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.A公司自20×3年起在全國各地開展專賣店加盟業務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經營期間內，A公司定期向加盟商提供產品技術培訓和經營策略指導等方面的后續服務，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業收入。A公司向加盟商提供本公司產品，加盟商可以在收到產品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業收入，待退貨實際發生時再沖減退貨當期營業收入。2.A公司某直營店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產核算，預計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊（無殘值）。20×3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于20×3年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產成本，并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。3.20×3年12月1日，A公司發行了若干優先股。根據合同，優先股持有人享有贖回選擇權，即優先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優先股。A公司認為優先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該優先股作為權益工具核算。4.20×3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司賠償其財產損失和醫療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于20×3年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業所得稅稅率為25%。審計項目組在審計A公司20×3年應交稅費過程中注意到以下事項：1.A公司直營店于20×3年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產品，可以免費獲贈一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發票，并以該銷售價款作為含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發票，也未計算銷項稅。2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現金折扣，即在信用期結束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收到了承運方開具給A公司的貨運發票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數90萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。4.20×3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產設備贈送給某關聯企業。該生產設備是A公司于20×1年8月以93.6萬元的價格（含17%增值稅）購入的，當時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20×3年8月31日累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產交易，A公司以原值80萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。資料（六）A公司的子公司——F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產企業，產品同時有內銷和自營出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業所得稅稅率為25%。審計項目組在復核F公司納稅申報表時注意到以下事項：1.20×3年12月，F公司購入貨物取得的增值稅專用發票全部通過認證，合計進項稅額為85萬元。F公司當月實現內銷不含稅銷售額100萬元（均已于當月收到貨款），出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報表中顯示“當期免、抵、退應退稅額”為39萬元，期末留抵稅額為0。2.F公司分別在X國和Y國設立了海外分支機構提供產品售后服務（中國與X國和Y國已經締結避免雙重征稅協定）。F公司20×3年12月在境內的應納稅所得額為100萬元，在X國分支機構的應納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%，在Y國分支機構的應納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%，兩個分支機構在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業所得稅。F公司20×3年的企業所得稅納稅申報表中顯示在中國境內“實際應納所得稅額”為25萬元。（F公司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的應納稅所得額一致；F公司20×3年未發生需要對境內應納稅所得額進行調整的事項。）資料（七）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.項目組成員在檢查A公司電視機產品是否需要計提存貨跌價準備時，復核了A公司電視機產品于20×3年末銷售價格，發現銷售價格略高于20×3年末電視機產品賬面單位成本。項目組據此得出“A公司電視機產品可變現凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備”的結論。2.根據A公司管理制度，財務經理每月對各項產品生產成本進行審核，并與預算數比較，對于差異超過5%的產品進行分析并編制分析報告。生產部經理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了20×3年2個月的分析報告，發現財務經理和生產部經理均有在分析報告上簽字。項目組成員據此得出“A公司與上述管理制度相關的控制運行有效”的結論。3.A公司費用報銷制度規定，員工報銷費用需經部門經理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，測試后發現其中有3張報銷單上沒有部門經理簽字，但部門經理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。項目組成員據此得出“抽取25個樣本測試結果無異常，該控制運行有效”的結論。4.項目組成員對20×3年末A公司應收某客戶的應收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應收賬款明細賬中抽取構成該項應收賬款余額的交易所對應的銷售發票和發運憑證，經核對金額相符。項目組成員據此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整”的結論。5.A公司20×3年12月31日庫存現金分別存放于財務室和總經理辦公室保險柜。項目組成員在20×3年12月31日對財務室庫存現金進行了監盤。由于總經理20×3年12月31日未在辦公室，項目組成員于20×4年1月1日對存放于總經理辦公室保險柜的庫存現金進行了監盤，均未發現差異。項目組成員據此得出“于20×3年12月31日，A公司庫存現金余額沒有差異”的結論。資料（八）A公司的財務總監就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，注冊資本5000萬元，近年來經營業績不佳。A公司為了擴大銷售網絡，目前正在與G公司協商合作事宜，并計劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協議。A公司考慮在合作協議中約定：A公司向G公司提供10000萬元委托貸款，貸款期限10年；在10年貸款期內，G公司利用其全部連鎖銷售網絡專營A公司品牌家用電器，相關經營策略和銷售計劃均遵從A公司指令；A公司派遣銷售人員擔任G公司各個連鎖銷售店的經理；G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年營業利潤的60%作為管理費支付給A公司。財務總監希望注冊會計師甲就相關合作協議生效后A公司是否擁有對G公司的控制權提出分析意見。根據資料（一），假定不考慮其他條件，識別A公司20×3年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。正確答案：參考解析：【正確答案】(1)應提出的質疑：可變現凈值不是簡單地等于存貨的售價。僅依據銷售價格高于賬面單位成本，不足以得出可變現凈值高于成本的結論。改進建議：產成品應當以估計的售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。(2)應提出的質疑：僅根據財務經理和生產部經理在報告上有簽字，不足以得出“A公司與上述管理制度相關的控制運行有效”的結論。改進建議：財務經理和生產部經理在報告上的簽字只能說明有控制執行的記錄。項目組成員還需要通過詢問、觀察和檢查等其他程序來證明生產部經理了解分析報告中的內容并確實采取了跟進措施，測試后才能得出“該控制運行有效”的結論。(3)應提出的質疑：項目組成員在測試時發現三張報銷單上沒有部門經理的簽字，不能依據部門經理“無意間漏簽”的解釋便得出測試結果無異常的結論。改進建議：對發現偏差的樣本分析偏差的性質和原因，判斷其對財務報表重大錯報風險的影響。三個樣本出現偏差，可能得出該控制無效的結論，應當考慮其對進一步實質性程序的影響。(4)應提出的質疑：以20×3年應收賬款賬面記錄為起點，檢查至賬面記錄對應的應收賬款相關的原始憑證不能得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整”的結論。改進建議：應以20×3年銷售交易的原始單據（如產品發運憑證等）為起點，追查至應收賬款賬面記錄，才能夠應對與應收賬款完整性認定相關的審計目標。(5)應提出的質疑：項目組成員不應當分兩天對庫存現金進行監盤。改進建議：部分現金保管在總經理辦公室（而非由財務部出納統一保管）不符合內控要求，庫存現金被挪用的風險較高，加之庫存現金易轉移，存放于兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。項目組成員應重新對存放于財務室和總經理辦公室的庫存現金同時進行監盤，并調整至資產負債表日的金額。【答案解析】第一點考核“存貨的實質性程序”知識點。存貨的可變現凈值應當以估計的售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定。第二點考核“控制測試的含義和性質”知識點。控制測試是為了獲取關于控制防止或發現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。第三點考核“控制測試的含義和性質”知識點。控制測試是為了獲取關于控制防止或發現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。第四點考核“應收賬款審計目標”知識點。需由相關銷售單據追查至應收賬款賬面才能應對與應收賬款“完整性”認定相關的審計目標。第五點考核“庫存現金的實質性程序”的知識點。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。(3.)1、資料（一）A公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發行A股股票并上市，目前總股本為60000萬股（每股面值1元）。A公司為星辰會計師事務所的常年審計客戶。星辰會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×3年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長5%左右。20×3年4月，A公司董事會向管理層下達20×3年度經營目標，其中要求20×3年度營業收入較20×2年度至少增長10%。20×4年1月，市場研究機構發布的報告顯示，20×3年家用電器行業營業收入增長率為6%。A公司原財務總監在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數名在A公司供職多年的會計人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財務總監目前由負責人力資源的副總經理兼任。由于家電行業企業競爭激烈，A公司的競爭對手于20×3年6月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業其他企業，擴大業務規模；開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務；在全國各地開展了專賣店加盟業務模式；擴大研發團隊規模，增加研發費用的投入，開始研發多項新技術。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預付款項5000萬元。A公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，ERP系統通過處理各模塊交易數據自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。星辰會計師事務所在審計A公司20×2年度財務報表時測試了該ERP系統，注意到A公司信息技術一般控制存在重大缺陷。A公司根據星辰會計師事務所出具的管理建議書，在20×3年對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊。A公司部分合并財務數據摘錄如下：金額單位：萬元資料（二）審計項目組針對A公司20×3年度審計業務制定了相關的審計計劃，部分內容摘錄如下：1.將營業收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統，但考慮到20×2年度審計時對ERP系統測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃20×3年對營業收入僅實施實質性程序。2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區客戶產品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。3.A公司財務經理于20×3年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目組執行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用A公司內部審計人員在20×3年度開展上述檢查工作的結果，并據以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。資料（三）審計項目組在審計A公司20×3年投資相關事項過程中注意到以下事項：1.20×2年3月，A公司以現金1000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產，以公允價值計量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關聯公司）定向增發2300萬股A公司普通股作為對價，另外收購B公司50%的股權，從而獲得了對B公司的控制權。20×3年9月1日（購買日），A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2元。A公司定向增發股票過程中發生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及手續費500萬元。20×3年9月1日，A公司在其個別財務報表中，將之前所持B公司5%股權（可供出售金融資產）于20×3年9月1日的公允價值1050萬元和追加收購B公司50%股權時所增發股票的公允價值11500萬元之和（即12550萬元）作為對B公司長期股權投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益，同時，將定向增發股票過程中發生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發行收入。2.20×3年12月1日，A公司與某非關聯公司共同以現金投資設立C公司，A公司出資3000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發生其他交易。C公司20×3年12月實現凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公司按照權益法計算其應享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據此對長期股權投資余額進行了調整。20×3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面價值為3060萬元。3.20×3年12月31日，A公司以現金800萬元購買了某非關聯公司的全資子公司——D公司的全部股權。20×3年12月31日（購買日），D公司凈資產賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產外，D公司還擁有一項經評估確認公允價值為120萬元的專有技術。A公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其他法定權利，不能單獨確認，故在20×3年度合并財務報表中確認了對D公司的合并商譽200萬元。4.A公司于20×2年以現金5000萬元向某非關聯公司購買了其全資子公司——E公司全部股權，收購時產生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產線，生產的產品直接對外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產認定為一個資產組對其進行減值測試，經測算，該資產組可收回金額為4100萬元。E公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產為4000萬元，A公司認為E公司的資產沒有發生減值，因此在A公司20×3年度合并財務報表中未對與E公司有關的資產確認任何減值損失。資料（四）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.A公司自20×3年起在全國各地開展專賣店加盟業務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經營期間內，A公司定期向加盟商提供產品技術培訓和經營策略指導等方面的后續服務，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業收入。A公司向加盟商提供本公司產品，加盟商可以在收到產品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業收入，待退貨實際發生時再沖減退貨當期營業收入。2.A公司某直營店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產核算，預計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊（無殘值）。20×3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于20×3年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產成本，并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。3.20×3年12月1日，A公司發行了若干優先股。根據合同，優先股持有人享有贖回選擇權，即優先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優先股。A公司認為優先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該優先股作為權益工具核算。4.20×3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司賠償其財產損失和醫療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于20×3年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業所得稅稅率為25%。審計項目組在審計A公司20×3年應交稅費過程中注意到以下事項：1.A公司直營店于20×3年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產品，可以免費獲贈一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發票，并以該銷售價款作為含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發票，也未計算銷項稅。2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現金折扣，即在信用期結束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收到了承運方開具給A公司的貨運發票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數90萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。4.20×3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產設備贈送給某關聯企業。該生產設備是A公司于20×1年8月以93.6萬元的價格（含17%增值稅）購入的，當時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20×3年8月31日累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產交易，A公司以原值80萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。資料（六）A公司的子公司——F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產企業，產品同時有內銷和自營出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業所得稅稅率為25%。審計項目組在復核F公司納稅申報表時注意到以下事項：1.20×3年12月，F公司購入貨物取得的增值稅專用發票全部通過認證，合計進項稅額為85萬元。F公司當月實現內銷不含稅銷售額100萬元（均已于當月收到貨款），出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報表中顯示“當期免、抵、退應退稅額”為39萬元，期末留抵稅額為0。2.F公司分別在X國和Y國設立了海外分支機構提供產品售后服務（中國與X國和Y國已經締結避免雙重征稅協定）。F公司20×3年12月在境內的應納稅所得額為100萬元，在X國分支機構的應納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%，在Y國分支機構的應納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%，兩個分支機構在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業所得稅。F公司20×3年的企業所得稅納稅申報表中顯示在中國境內“實際應納所得稅額”為25萬元。（F公司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的應納稅所得額一致；F公司20×3年未發生需要對境內應納稅所得額進行調整的事項。）資料（七）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.項目組成員在檢查A公司電視機產品是否需要計提存貨跌價準備時，復核了A公司電視機產品于20×3年末銷售價格，發現銷售價格略高于20×3年末電視機產品賬面單位成本。項目組據此得出“A公司電視機產品可變現凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備”的結論。2.根據A公司管理制度，財務經理每月對各項產品生產成本進行審核，并與預算數比較，對于差異超過5%的產品進行分析并編制分析報告。生產部經理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了20×3年2個月的分析報告，發現財務經理和生產部經理均有在分析報告上簽字。項目組成員據此得出“A公司與上述管理制度相關的控制運行有效”的結論。3.A公司費用報銷制度規定，員工報銷費用需經部門經理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，測試后發現其中有3張報銷單上沒有部門經理簽字，但部門經理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。項目組成員據此得出“抽取25個樣本測試結果無異常，該控制運行有效”的結論。4.項目組成員對20×3年末A公司應收某客戶的應收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應收賬款明細賬中抽取構成該項應收賬款余額的交易所對應的銷售發票和發運憑證，經核對金額相符。項目組成員據此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整”的結論。5.A公司20×3年12月31日庫存現金分別存放于財務室和總經理辦公室保險柜。項目組成員在20×3年12月31日對財務室庫存現金進行了監盤。由于總經理20×3年12月31日未在辦公室，項目組成員于20×4年1月1日對存放于總經理辦公室保險柜的庫存現金進行了監盤，均未發現差異。項目組成員據此得出“于20×3年12月31日，A公司庫存現金余額沒有差異”的結論。資料（八）A公司的財務總監就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，注冊資本5000萬元，近年來經營業績不佳。A公司為了擴大銷售網絡，目前正在與G公司協商合作事宜，并計劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協議。A公司考慮在合作協議中約定：A公司向G公司提供10000萬元委托貸款，貸款期限10年；在10年貸款期內，G公司利用其全部連鎖銷售網絡專營A公司品牌家用電器，相關經營策略和銷售計劃均遵從A公司指令；A公司派遣銷售人員擔任G公司各個連鎖銷售店的經理；G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年營業利潤的60%作為管理費支付給A公司。財務總監希望注冊會計師甲就相關合作協議生效后A公司是否擁有對G公司的控制權提出分析意見。針對資料（二）第1項至第3項，結合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的審計計劃是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。正確答案：參考解析：【正確答案】①BasedonChinataxlaw,theincometaxpayableforbothdomesticandforeignincomeis(1000000＋200000＋100000)×25%＝325000DeductionquotaofX、Y:DeductionquotaofX＝325000×(200000/(1000000＋200000＋100000))＝50000DeductionquotaofY＝325000×(100000/(1000000＋200000＋100000))＝25000TheincometaxpaidincountryX60000isoverthedeductionquotaofcountryX50000.Theexceedingamount10000cannotbedeductedfromthecurrentyearincometaxofCompanyF.TheincometaxpaidincountryY20000islessthanthedeductionquotaofcountryY25000.SoitcanbefullydeductedfromthecurrentyearincometaxofCompanyF.ThetotalincometaxpayableinChina＝325000－50000－20000＝255000②ThetotalincometaxpayableintheEnterpriseIncomeTaxReturnofCompanyFis250000.ThedifferencebetweentinerecalculationresultandtheamountintheEnterpriseIncomeTaxReturnis5000.Anauditadjustmentisproposedasbelow:Dr:Incometaxexpenses5000Cr:Taxpayable5000【翻譯】①根據中國稅法，針對國內、國外收入的應付所得稅是（1000000＋200000＋100000）×25%＝325000X、Y的扣除限額：X的扣除限額＝325000×（200000/（1000000＋200000＋100000））＝50000Y的扣除限額＝325000×（100000/（1000000＋200000＋100000））＝25000在國家X中所付的所得稅60000超過了國家X50000的扣除限額。超過的10000不能從F公司的當年所得稅中被抵扣。在國家Y中所付的所得稅20000小于國家Y25000的抵扣限額。其能夠從F公司當年所得稅中全額抵扣。在中國全部的應納所得稅＝325000－50000－20000＝255000②F公司的企業納稅申報表中全部應納所得稅是250000。企業所得稅納稅申報表中，重新計算結果和實際應納所得稅額之間的差異是5000。建議審計調整如下：借：所得稅費用5000貸：應付稅金5000(4.)1、資料（一）A公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發行A股股票并上市，目前總股本為60000萬股（每股面值1元）。A公司為星辰會計師事務所的常年審計客戶。星辰會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×3年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長5%左右。20×3年4月，A公司董事會向管理層下達20×3年度經營目標，其中要求20×3年度營業收入較20×2年度至少增長10%。20×4年1月，市場研究機構發布的報告顯示，20×3年家用電器行業營業收入增長率為6%。A公司原財務總監在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數名在A公司供職多年的會計人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財務總監目前由負責人力資源的副總經理兼任。由于家電行業企業競爭激烈，A公司的競爭對手于20×3年6月推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業其他企業，擴大業務規模；開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務；在全國各地開展了專賣店加盟業務模式；擴大研發團隊規模，增加研發費用的投入，開始研發多項新技術。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預付款項5000萬元。A公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，ERP系統通過處理各模塊交易數據自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。星辰會計師事務所在審計A公司20×2年度財務報表時測試了該ERP系統，注意到A公司信息技術一般控制存在重大缺陷。A公司根據星辰會計師事務所出具的管理建議書，在20×3年對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊。A公司部分合并財務數據摘錄如下：金額單位：萬元資料（二）審計項目組針對A公司20×3年度審計業務制定了相關的審計計劃，部分內容摘錄如下：1.將營業收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統，但考慮到20×2年度審計時對ERP系統測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，計劃20×3年對營業收入僅實施實質性程序。2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區客戶產品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。3.A公司財務經理于20×3年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目組執行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用A公司內部審計人員在20×3年度開展上述檢查工作的結果，并據以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。資料（三）審計項目組在審計A公司20×3年投資相關事項過程中注意到以下事項：1.20×2年3月，A公司以現金1000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產，以公允價值計量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關聯公司）定向增發2300萬股A公司普通股作為對價，另外收購B公司50%的股權，從而獲得了對B公司的控制權。20×3年9月1日（購買日），A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2元。A公司定向增發股票過程中發生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及手續費500萬元。20×3年9月1日，A公司在其個別財務報表中，將之前所持B公司5%股權（可供出售金融資產）于20×3年9月1日的公允價值1050萬元和追加收購B公司50%股權時所增發股票的公允價值11500萬元之和（即12550萬元）作為對B公司長期股權投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益，同時，將定向增發股票過程中發生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發行收入。2.20×3年12月1日，A公司與某非關聯公司共同以現金投資設立C公司，A公司出資3000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發生其他交易。C公司20×3年12月實現凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公司按照權益法計算其應享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據此對長期股權投資余額進行了調整。20×3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面價值為3060萬元。3.20×3年12月31日，A公司以現金800萬元購買了某非關聯公司的全資子公司——D公司的全部股權。20×3年12月31日（購買日），D公司凈資產賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產外，D公司還擁有一項經評估確認公允價值為120萬元的專有技術。A公司認為該項專有技術并非源于合同性權利或其他法定權利，不能單獨確認，故在20×3年度合并財務報表中確認了對D公司的合并商譽200萬元。4.A公司于20×2年以現金5000萬元向某非關聯公司購買了其全資子公司——E公司全部股權，收購時產生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產線，生產的產品直接對外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產認定為一個資產組對其進行減值測試，經測算，該資產組可收回金額為4100萬元。E公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產為4000萬元，A公司認為E公司的資產沒有發生減值，因此在A公司20×3年度合并財務報表中未對與E公司有關的資產確認任何減值損失。資料（四）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.A公司自20×3年起在全國各地開展專賣店加盟業務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經營期間內，A公司定期向加盟商提供產品技術培訓和經營策略指導等方面的后續服務，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業收入。A公司向加盟商提供本公司產品，加盟商可以在收到產品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業收入，待退貨實際發生時再沖減退貨當期營業收入。2.A公司某直營店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產核算，預計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊（無殘值）。20×3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于20×3年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產成本，并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。3.20×3年12月1日，A公司發行了若干優先股。根據合同，優先股持有人享有贖回選擇權，即優先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優先股。A公司認為優先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該優先股作為權益工具核算。4.20×3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司賠償其財產損失和醫療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于20×3年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業所得稅稅率為25%。審計項目組在審計A公司20×3年應交稅費過程中注意到以下事項：1.A公司直營店于20×3年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產品，可以免費獲贈一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發票，并以該銷售價款作為含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發票，也未計算銷項稅。2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現金折扣，即在信用期結束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收到了承運方開具給A公司的貨運發票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數90萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。4.20×3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產設備贈送給某關聯企業。該生產設備是A公司于20×1年8月以93.6萬元的價格（含17%增值稅）購入的，當時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20×3年8月31日累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產交易，A公司以原值80萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。資料（六）A公司的子公司——F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產企業，產品同時有內銷和自營出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業所得稅稅率為25%。審計項目組在復核F公司納稅申報表時注意到以下事項：1.20×3年12月，F公司購入貨物取得的增值稅專用發票全部通過認證，合計進項稅額為85萬元。F公司當月實現內銷不含稅銷售額100萬元（均已于當月收到貨款），出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報表中顯示“當期免、抵、退應退稅額”為39萬元，期末留抵稅額為0。2.F公司分別在X國和Y國設立了海外分支機構提供產品售后服務（中國與X國和Y國已經締結避免雙重征稅協定）。F公司20×3年12月在境內的應納稅所得額為100萬元，在X國分支機構的應納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%，在Y國分支機構的應納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%，兩個分支機構在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業所得稅。F公司20×3年的企業所得稅納稅申報表中顯示在中國境內“實際應納所得稅額”為25萬元。（F公司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的應納稅所得額一致；F公司20×3年未發生需要對境內應納稅所得額進行調整的事項。）資料（七）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.項目組成員在檢查A公司電視機產品是否需要計提存貨跌價準備時，復核了A公司電視機產品于20×3年末銷售價格，發現銷售價格略高于20×3年末電視機產品賬面單位成本。項目組據此得出“A公司電視機產品可變現凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備”的結論。2.根據A公司管理制度，財務經理每月對各項產品生產成本進行審核，并與預算數比較，對于差異超過5%的產品進行分析并編制分析報告。生產部經理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了20×3年2個月的分析報告，發現財務經理和生產部經理均有在分析報告上簽字。項目組成員據此得出“A公司與上述管理制度相關的控制運行有效”的結論。3.A公司費用報銷制度規定，員工報銷費用需經部門經理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，測試后發現其中有3張報銷單上沒有部門經理簽字，但部門經理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。項目組成員據此得出“抽取25個樣本測試結果無異常，該控制運行有效”的結論。4.項目組成員對20×3年末A公司應收某客戶的應收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應收賬款明細賬中抽取構成該項應收賬款余額的交易所對應的銷售發票和發運憑證，經核對金額相符。項目組成員據此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整”的結論。5.A公司20×3年12月31日庫存現金分別存放于財務室和總經理辦公室保險柜。項目組成員在20×3年12月31日對財務室庫存現金進行了監盤。由于總經理20×3年12月31日未在辦公室，項目組成員于20×4年1月1日對存放于總經理辦公室保險柜的庫存現金進行了監盤，均未發現差異。項目組成員據此得出“于20×3年12