課題十一稅法知識目標技能目標建議學時■掌握稅收的概念■掌握稅收的種類■掌握稅率的形式及一般運用■掌握稅收征收管理的主要制度■掌握違反稅法的法律責任4學時第一部分案例與分析案例1：“限期開發票”2011年4月20日，孫某到沈陽皇姑區一家大型超市給單位買了些東西，由于趕時間當時沒有憑購物小票去服務臺開具正式發票。可是前幾天，該辦報銷了，孫女士才想起來去開發票。但讓她郁悶的是，她拿著購物小票去索要發票時，卻被“無情”地拒絕了。孫女士這才仔細注意到，超市小票下邊有一行小字“如領發票請在一個月內辦理，無收銀條，不予辦理開發票和退貨。”為什么要這樣規定工作人員解釋說，超市結算報表等都是按月進行，購物后一個月后不能開發票也不是一家超市的規定，沈城多數超市開發票時限大多都這樣規定。問題：你是如何看待這一現象的案例分析：消費者在購買商品和接受服務時，收款方應向付款方開具發票。商家單方面作出的“限時開發票”條款剝奪了消費者索要發票的權利，不具有法律效力。超市以“開票期限已過”為由拒絕為其開發票，消費者可到稅務部門進行投訴。對于“應當開具而未開具發票”的行為，由稅務機關令限期改正，并可處1萬元以下的罰款。另一方面，作為消費者，也應該養成在第一時間養成索取發票的習慣。當然，未開發票也不一定意味著發生偷稅漏稅。大型超市作為一般納稅人，應納增值稅額是當期銷項稅與當期進項稅的差額。稅額的計算立足實際銷售發生額而不是已開發票。大型超市的會計核算是比較健全的，適用查帳征收，POS機會自動計算價款和銷項稅，并自動生成各種報表，以作為征稅依據。案例2：一樣的所得不一樣的稅2008年2月，李某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公積金、基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金共計1000元，繳納個人所得稅稅額為905元。同月，李某接受某客戶委托，完成裝潢設計項目一項，一次性獲得報酬9000元，繳納個人所得稅1440元。同年3月，李某的工資收入和四金均不變，但應納個人所得稅稅額變為了825元。問題：同樣是9000元收入，為什么需繳納的個人所得稅存在差異案例分析：本案涉及個人所得稅的種類及其應納稅額的計算問題。材料一和材料二涉及的工資、薪金所得，根據2007年修改的個人所得稅法，自2008年3月1日起，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額，而3月1日前的減免費用是1600元。因此，材料一和材料二的應納稅所得額相差了400元，在稅率不變的情況下，應納稅額當然不同。材料三涉及勞務報酬所得，與工資薪金所得的計稅依據、稅率及計算方式不一樣，故應納稅額也不同。第二部分課題學習引導文稅收與稅法概說11.1.1稅收的概念稅收是國家為了實現其職能，憑借國家權力依法向納稅人征收一定貨幣以作為財政收入的一種手段。稅收是實現國家職能的物質基礎稅收是國家財政收入的主要來源。國家需要依靠穩定的稅收，去維系政權機構、國防力量、公檢法機關等國家機器的正常運作；并為社會全體成員提供公共產品和公共服務，如建設公共基礎設施、發展科教文衛事業、完善社會福利等。2．稅收是國家權力的重要體現稅收伴隨國家的產生而產生，是國家區別于原始氏族組織的特征之一。國家是征稅權的主體，而國家權力是稅收的依托。國家對這部分社會財富的占有，不是因為財產權利，而是因為政治權力。3．稅收總是依賴于一定的法律制度進行稅收是一種國家行為，需要借助法律的權威性來保障實施。征稅和納稅雙方不可避免地存在利益沖突，只有通過法律形式，才能使國家的稅收活動健康有序地進行。11.1.2稅收的特征稅收具有強制性、無償性、固定性的特點。“三性”是區別稅與非稅的重要依據，也是稅收權威性的集中體現。1．強制性稅收的強制性是指法律對稅收實體的約束力。國家征稅往往是按照國家意志，不以納稅人意愿為轉移。在稅法規定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則國家將通過強制力迫使其履行納稅義務。2．無償性在征稅的過程中，雙方的權利和義務是不對等的，社會財富由納稅人向國家的轉移是單方向和無條件的，政府不以支付報酬或勞務作為納稅人納稅的前提。無償性是針對具體納稅人的，對整體納稅人而言，稅收是“取之于民、用之于民”的。3．固定性稅收的固定性集中體現了稅收法定的原則。國家以法律的形式規定了統一的征稅標準，稅收征收機關和納稅人應共同遵守，不得隨意變更或修改。國家的稅制總在一定時期內保持穩定，有利于防止征稅權濫用、保護納稅人的合法權利。相關鏈接財政收入中的債、利、費參見王韜.稅收理論與實物.北京：科學出版社，2007：3-5.國債是自愿認購的，政府不能強制推銷；國債到期要還本付息，是有償的；國債的發行量受經濟因素影響，發行規模和發行時間也難以確定。國有企業利潤憑借財產權力取得，不具有強制性；它是同一所有制的內部分配形式，不涉及無償性的問題；在上繳比例、上繳期限、扣除項目等方面沒有嚴格約束。政府性規費由各級公安、司法、民政、工商行政管理等部門收取，通常是為了滿足本單位的業務支出需要。規費不是無償收取的，它是對國家機關提供服務的一種補償。11.1.3稅法的概念稅法是調整稅收關系的法律規范的總稱。狹義的稅法特指專門的單行稅收法規。廣義的稅法還包括與稅收有關的規范性法律文件中的條款，如憲法關于公民納稅義務、刑法關于涉稅犯罪條款的規定等。根據調整對象的不同，稅法大致可以分為三類：一是稅收管理權限法，用于調整國家權力機關與行政機關之間、中央與地方之間的稅收立法權限分工和責權關系，如《關于稅收體制管理的規定》。二是稅收征納實體法，用于調整稅收征收管理機關和納稅人之間的權利義務關系的實體法，如各類單行稅種法。三是稅收征納程序法，用于調整征稅和納稅過程中的程序關系，如《稅收征收管理法》。11.1.4稅法的要素稅法的構成要素又叫課稅要素，其中征稅對象、納稅人和稅率是各種單行稅種法共有的最基本要素。1．征稅對象是指征稅的標的物，即規定對什么征稅。征稅對象是一種稅區別于另一種稅的標志，是稅法分類的最重要依據。稅目是征稅對象的具體化，如消費稅可以劃分為煙、酒及酒精、化妝品等14個稅目。計稅依據是征稅對象量的表現，是計算應納稅額所依據的標準。2．納稅人又稱納稅義務人，是指直接負有納稅義務的單位和個人（包括自然人和法人），即規定由誰納稅。為了防止稅款流失，提高征收效率，稅法還規定了扣繳義務人，如個人所得稅的納稅人是所得人，支付所得的單位或個人為扣繳義務人。3．稅率稅率是應納稅額與計稅依據之間的比例。主要有以下三種基本形式：（1）比例稅率，是指針對同一征稅對象或稅目，無論數額大小，只規定一個比例的稅率。如，營業稅、關稅等。（2）累進稅率，是指針對同一征稅對象或稅目，隨著數額的增加，征收比例也隨之升高。如，個人所得稅。（3）定額稅率，是指按征稅對象的一定計量單位直接規定一個固定的稅額。定額稅率適用于從量計征的稅種，與價格無關。如，汽車牌照稅、營業執照稅等。除了這三個基本要素之外，具體的稅法還往往涉及稅收優惠、納稅環節、納稅期限、納稅地點、稅收責任等要素。我國稅收的種類11.2.1稅收種類概說稅收可以按照一定的標準劃歸為若干類別。按稅負能否轉嫁可分為直接稅和間接稅；按計稅依據可分為從價稅和從量稅；按稅收與價格的關系可分為價內稅和價外稅；按征收實體可分為實物稅、貨幣稅和勞役稅；按稅收管轄和支配分為國稅、地稅和共享稅；等等。以征稅對象為標準進行分類是國際上最基本的一種稅收分類方式。據此，我國稅收大致可以劃分為如下五大類：①針對流轉額征收的流轉稅；②針對所得額或收益額征收的所得稅；③針對特定財產征收的財產稅；④針對特定行為或特定目的征收的行為和目的稅；⑤針對開發利用的資源數量或價值征收的資源稅等。11.2.2流轉稅流轉稅是以商品與勞務的流轉額為征稅對象的稅的統稱。流轉稅是我們國家的主體稅種，主要包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。1．增值稅增值稅是對商品生產流通或提供勞務過程中實現的增值額征收的一種稅。（1）征收對象主要包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務和進口貨物。這里所指的貨物是指有形動產，銷售不動產或轉讓無形資產屬于營業稅的征收范圍。這里的勞務僅限于加工和修理修配。進口貨物的增殖稅與海關一并征收。（2）納稅人在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅義務人。為了便于征收管理，增值稅納稅人按其經營規模大小及會計核算健全程度分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。一般納稅人可使用增值稅專用發票，并可在納稅時抵扣進項稅額；小規模納稅人只能使用普通發票，并不得抵扣進項稅額。（3）稅率對于一般納稅人，增值稅的基本稅率是17%；部分特定貨物的銷售或進口的稅率是13%，主要適用于一些生活必需品、文化教育用品和農業投入物品。在小規模納稅人中，商業企業的征收率為4%，其他企業的征收率為6%。出口貨物適用零稅率，出口貨物在報關時不征稅，在之前各經營環節產生的增值稅應予全部退還。（4）應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式為：應納稅額=銷項稅額-進項稅額=不含增值稅銷售額×稅率-進項稅額小規模納稅人在計算應納稅額時不得抵扣進項稅額，其公式為：應納稅額=不含增值稅銷售額×征收率一般納稅人和小規模納稅人在進口貨物時，計稅依據是關稅完稅價格、關稅和消費稅的總和，亦不得抵扣進項稅額。因此：應納稅額=（關稅完稅價格+關稅+消費稅）×稅率邊學邊議：武漢市國稅局開出國內首張個人網店稅單——對淘寶網某女裝店征稅430余萬元。據稱，在漢的淘寶皇冠級以上網店都將被納入該市稅收征管范圍。你對網店征稅有何看法2．消費稅消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種稅。（1）征收對象涉及有危害性的特殊消費品；非生活必需品、奢侈品；高能耗及高檔消費品；不可再生的資源性消費品；具有一定財政意義的消費品。目前的應稅消費品有包含14種：煙、酒、鞭炮煙花、木制一次性筷子、實木地板、貴重首飾、高檔手表、化妝品、高爾夫球及球具、游艇、小轎車、摩托車、成品油、汽車輪胎等。（2）納稅人為在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。（3）稅率對于價格差異大，計量單位難以規范的消費品采取從價定率的比例稅率，除黃酒、啤酒、成品油、卷煙、白酒等大多數消費品采用從3%-45%不等的比例稅率。對于價格差異不大，計量單位規范的消費品采取從量定額的定額稅率，如黃酒的單位稅額為240元/噸、無鉛汽油的單位稅額為元/升。卷煙和白酒則采用從價比例和從量定額的復合稅率。（4）應納稅額的計算適用比例稅率消費品的消費稅計算公式：應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率適用定額稅率消費品的消費稅計算公式：應納稅額=銷售數量×單位稅額適用復合稅率消費品的消費稅計算公式：應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額3．營業稅營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的收入征收的一種稅。我國的營業稅屬于地方稅。（1）征收對象與增值稅只針對有形動產和加工修理修配勞務不同，營業稅的征稅對象有三類：一是有償提供應稅勞務；二是有償轉讓無形資產；三是銷售不動產。營業稅的計稅依據為營業額，是納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產獲取的全部價款和價外費用。（2）納稅人是指提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人。企業租賃承包期間，承租人或承包人為納稅人。自我提供勞務時，不構成納稅人。（3）稅率營業稅實行比例稅率，不同稅目的稅率見表1。表1：稅目稅率稅目稅率一、交通運輸業3%六、娛樂業5-20%二、建筑業3%七、服務業5%三、金融保險業5%八、轉讓無形資產5%四、郵電通信業3%九、銷售不動產5%五、文化體育業3%注：娛樂業執行20%的稅率，但保齡球臺球按5%的稅率征收。（4）應納稅額的計算應納稅額=營業額×稅率4．關稅關稅是根據進出口稅則對準許進出口的貨物和物品征收的稅種。廣義關稅還包括對進口環節代征的增值稅和消費稅等。（1）征收對象準許進出境的貨物和物品，包括貿易性商品和通過相關渠道入境的個人物品。（2）納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。（3）稅率目前我國進出口稅的稅率主要有：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率和普通稅率等。（4）應納稅額的計算適用從價計征貨物的關稅計算公式：應納稅額=完稅價格×關稅稅率適用從量計征貨物的關稅計算公式：應納稅額=貨物數量×單位稅額11.2.3所得稅所得稅是以納稅人的收益額為征稅對象的稅的統稱，包括企業所得稅和個人所得稅。1．企業所得稅企業所得稅是對各類企業和經濟組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。（1）征收對象企業和其他獲得收入組織的生產經營所得和其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權經營使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（2）納稅人我國境內的企業和其他取得收入的組織，除企業外，還包括創收的事業單位、社會團體、商會、基金會、農民專業合作社等，但不包括個人獨資企業和合伙企業，因為該兩種企業適用個人所得稅。（3）稅率我國現行企業所得稅采用25%的比例稅率，但非居民企業在中國境內未設立機構、場所但取得來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與所設機構、場所沒有實際聯系的所得，適用20%的比例稅率。此外，符合條件的小型微利企業和國家重點扶持的高新技術企業分別采用20%和15%的稅率。（4）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額2．個人所得稅個人所得稅是國家對個人的勞務和非勞務所得征收的一種稅。（1）征收對象個人應稅所得，包括：工資薪金所得；個體工商戶的生產經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。幾種主要的個人所得稅的計稅依據如下：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額（2011年9月1日起）；個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；勞務報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。相關鏈接：2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關于修改個人所得稅法的決定，修改后的個稅法于2011年9月1日起施行。新法第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。”第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。”這是自1994年現行個人所得稅法實施以來第3次提高個稅起征點，2006年，起征點從每月800元提高到1600元；2008年，起征點從1600元提高到2000元。（2）納稅人在我國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但從中國境內取得所得的個人。其中居民納稅人負有無限納稅義務，非居民納稅人僅就來源于中國境內的所得向中國納稅。（3）稅率根據最新修改的個人所得稅法，原工資薪金所得適用的5%—45%的9級超額累進稅率調整為3%—45%的7級超額累進稅率，見表2。表2：級數全月應納稅所得額稅率%速算扣除數（元）一不超過1500元30二超過1500元至4500元1075三超過4500元至9000元20525四超過9000元至35000元25975五超過35000元至55000元302725六超過55000元至80000元355475七超過80000元4513475個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%—35%的超額累進稅率，見表3。表3：級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數（元）1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，即實際稅率是14%。勞務報酬所得適用20%的比例稅率。對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，因此可以將其看作是特殊的超額累進稅率，具體規定見表4。表4：級數每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數（元）1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3025003超過50000元的部分407000特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；其他所得適用20%的比例稅率。（4）應納稅額的計算適用比例稅率的計算方法：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率適用超額累進稅率的計算方法：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數11.2.4財產稅財產稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產為征稅對象的稅。我國現在征收的主要財產稅包括房產稅、契稅等。1．房產稅房產稅是以房屋為征收對象，按房產的計稅余值或租金收入，向產權所有人或使用人征收的一種稅。（1）征收對象以房屋形態表現的財產，包括城市、縣城、建制鎮和工礦區四類地區的房屋。我國主要對用于生產經營的房屋征收房產稅，其計稅依據為房產的計稅余額或房產的租金收入。（2）納稅人應稅房屋的產權人、房屋經營管理單位、承典人、房屋代管人或使用人。（3）稅率從價計征時的稅率為%，從租計征時的稅率為12%。對個人出租住房可減按4%征收。（4）應納稅額的計算從價計征的算法：應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×適用稅率從租計征的算法：應納稅額=租金收入×適用稅率2．契稅契稅是在財產轉移過程中根據當事簽訂的合同契約向產權承受人征收的一種稅。（1）征收對象在境內進行的土地、房屋權屬轉移，包括：國有土地使用權出讓、土地使用權的轉讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等。出售買賣行為一般以成交價格為計稅依據；贈與行為以核定的市場價格為計稅依據；交換則以差價為計稅依據。（2）納稅人在我國境內轉移土地、房屋權屬的承受單位和個人。（3）稅率稅率為3-5%，由省級人民政府在此幅度內按照本地區實際情況確定。（4）應納稅額的計算應納稅額=計稅依據×適用稅率3．車船稅車船稅是對擁有車船的單位和個人所征收的一種稅。（我國《車船稅法》已于2011年頒布并將于2012年開始實施。）（1）征收對象車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶。車船費的計稅依據有如下幾種：輛、整備質量、凈噸位、艇身長度等。（2）納稅人應稅車輛、船舶的所有人或者管理人。（3）稅率實行有額度的定額稅率，車船稅法對對各類車輛分別規定一個年稅額幅度，車輛的具體適用稅額由省、自治區、直轄市人民政府確定；船舶的具體適用稅額由國務院確定。（4）應納稅額的計算應納稅額=貨物數量（輛數、整備質量噸數、凈噸位噸數、艇身長米數）×單位稅額11.2.5特定行為和特定目的稅特定行為和特定目的稅是國家針對納稅人的特定行為或者為了特定目的而征收的一類稅。主要包括：印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅等。1．印花稅印花稅是對納稅人在經濟活動中書立、領受應稅憑證的行為征收的一種稅。（1）征收對象應稅憑證，主要包括：經濟合同、產權轉移書據、營業帳簿、權利許可證照、財政部確定征收的其他憑證。（2）納稅人以上應稅憑證的當事人，包括立合同人、立據人、立帳簿人、領受人、使用人。（3）稅率合同、財產轉移書據和記載資金的帳簿適用比例稅率；權利許可證照及其他帳簿按件貼花5元。（4）應納稅額的計算適用比例稅率的計算方法：應納稅額=應稅憑證計稅金額×適用稅率適用定額稅率的計算方法：應納稅額=應憑證件件數×單位稅額2．車輛購置稅車輛購置稅是對購置應稅車輛的單位和個人，以其購置車輛的計稅價格為計稅依據一次性征收的一種稅。（1）征收對象中國境內購置應稅車輛的行為，包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。應稅車輛的范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。該稅的計稅依據為計稅價格，有三種情況：若是購買自用的應稅車輛，計稅價格為支付給銷售商的全部價款和價外費用，但不包括增值稅稅款；若是進口自用的應稅車輛，計稅價格為關稅完稅價格、關稅和消費稅的總和；若是自產、受贈、獲獎或其他方式取得并自用的應稅車輛的價格由稅務機關參照相關規定核定。（2）納稅人購置應稅車輛的單位和個人。（3）稅率采用10%的固定比例稅率。（4）應納稅額的計算應納稅額=計稅價格×適用稅率邊學邊議：購置二手車需不需要繳納車輛購置稅3．城市維護建設稅城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。（1）征收對象以附加稅的形式出現，其計稅依據為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅。（2）納稅人負有繳納增值稅、消費稅、營業稅義務的單位和個人。外商投資企業、外國企業和外國人不繳納城市維護建設稅。（3）稅率采用地區差別比例稅率。納稅人所在地為市區的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮的，稅率為5%；納稅人所在地為以上地區之外的，稅率為1%。（4）應納稅額的計算應納稅額的計算公式：應納稅額=計稅依據×適用稅率4．煙葉稅煙葉稅是國家向在中國境內收購煙葉的單位征收的一種稅。該稅脫胎于農村稅費改革前的煙葉特產農業稅。（1）征收對象煙葉，包括晾曬煙葉、烤煙葉。其計稅依據為煙葉收購價款和價外補貼之和，價外補貼按收購價款的10%計算。（2）納稅人在我國境內收購煙葉的單位。（3）稅率適用20%的比例稅率。（4）應納稅額的計算應納稅額=煙葉收購金額×適用稅率11.2.6資源稅廣義的資源稅是對開發和利用自然資源的單位和個人征收的一種稅。我國現行征收的資源稅類主要有跟礦產資源和鹽有關的資源稅；跟土地資源有關的城鎮土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅關于土地增值稅，也有學者將其歸入財產行為稅類或特定目的稅類等。關于土地增值稅，也有學者將其歸入財產行為稅類或特定目的稅類等。1．資源稅我國現行的資源稅僅是對在我國境內開產礦產品或者生產鹽的單位和個人就其所開采或生產的數量或金額所征收的一種稅。（1）征收對象主要是指礦產品和鹽。礦產品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。鹽包括固體鹽和液體鹽。（2）納稅人在我國境內開產或生產應稅資源產品的單位或個人。（3）稅率采用幅度定額稅率，按應稅資源產品的課稅單位來直接規定固定的稅額幅度，實行從量定額征收。（4）應納稅額的計算應納稅額=課稅數量×單位稅額2．城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅是國家在城鎮或工礦區內對使用土地的單位和個人征收的一種稅。（1）征收對象城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有土地。計稅依據為實際占用面積。（2）納稅人使用上述土地的單位和個人。（3）稅率采用幅度定額稅率，以每平方米為計稅單位，按土地所在區域確定幅度差別稅額。（4）應納稅額的計算應納稅額=實際占用計稅土地面積（平方米）×單位稅額3、耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人征收的一種稅。（1）征收對象國家所有和集體所有的耕地，包括種植糧食作物、經濟作物的土地；菜地；園地；新開荒地、休閑地、輪歇地、魚塘、草田輪作地等。其計稅依據為實際占用耕地面積。（2）納稅人占用耕地建房或者從事非農業建設的單位和個人。（3）稅率采用幅度定額稅率，根據當地人均耕地的稀缺水平，規定單位面積的稅額幅度。（4）應納稅額的計算應納稅額=實際占用計稅土地面積（平方米）×單位稅額4．土地增值稅土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權，并取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。（1）征收對象有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權所取得的增值額，即納稅人轉讓房地產取得的收入減除規定的扣除項目金額后的余額。（2）納稅人有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得收入的單位和個人。（3）稅率實行4級超額累進稅率，見表5。表5：級數應納稅所得額（增值額超過扣除項目金額的比率R）稅率（%）速算扣除系數（%）1R≤50%的部分300250%＜R≤100%的部分4053100%＜R≤200%的部分50154＞200%的部分6035（4）應納稅額的計算應納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數稅收征收管理制度11.3.1稅務管理制度稅務管理是稅收征收管理制度的基礎環節，主要包括稅務登記管理、帳簿憑證管理和納稅申報管理等內容。1．稅務登記制度稅務登記是稅務機關根據稅法規定對從事生產經營活動的納稅人以及其他納稅人進行登記的一項稅務管理制度。稅務登記標志著征納雙方法律關系的確立。稅務登記主要包括設立登記、變更登記和注銷登記等。（1）設立登記納稅人應當自領取營業執照之日或自有關部門批準之日起30日內，向稅務機關申報辦理稅務登記。（2）變更登記稅務登記內容發生變化的，應自工商行政管理機關辦理變更登記之日或自有關部門批準或者宣布變更之日起30日內，向稅務機關申報辦理變更登記。（3）注銷登記被吊銷營業執照的或被有關部門批準或者宣告終止的，應自發生效力之日起15日內向稅務機關申報辦理注銷稅務登記。從事生產、經營的納稅人，在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，應向稅務機關申報辦理注銷稅務登記。2．帳簿、憑證管理制度帳簿、憑證是納稅人進行財務會計核算的基本資料，也是稅務機關計征稅款以及確認納稅人是否履行納稅義務的憑據。（1）帳簿、憑證的設置納稅人和扣繳義務人應按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。無建帳能力的納稅人可以聘請經批準從事會計代理計帳業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建帳和辦理帳務。（2）財會制度的建立從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應于領取稅務登記證件15日內報送稅務機關備案。財會制度和方法不得與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定相抵觸。（3）稅控裝置的安裝國家為防止稅款流失，要求納稅人安裝使用稅控裝置，并不得損毀或者擅自改動稅控裝置。違者將由稅務機關責令改正，可以處2000以下罰款；情節嚴重的，處以2000元以上、1萬元以下的罰款。（4）帳證資料的保管從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管帳簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。帳證的保管期限一般為10年，保管期限滿后的會計資料須經稅務機關批準后進行處理。（五）發票的管理發票是財務收支的法定憑證，稅務機關是發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。增值稅專用發票由國家稅務總局統一印制；其他發票分別由省、市、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業印制。依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可以向主管稅務機關申請領購發票。增值稅專用發票只限增值稅一般納稅人領購使用。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。用票單位和個人應建立發票使用登記制度，不得擅自損毀或丟失發票。發票丟失應于當日書面報告稅務機關并公開聲明作廢。已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。3．納稅申報制度納稅申報是指納稅人、扣繳義務人在發生法定納稅義務后，以書面形式向主管稅務機關提交有關納稅事項及應繳稅款的法律行為。（1）納稅申報的期限納稅人和扣繳義務人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。稅法已明確規定納稅申報期限的，按稅法規定的期限申報；稅法未明確規定納稅申報期限的，按主管國家稅務機關根據具體情況確定的期限申報。（2）納稅申報的內容納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送其他有關證件、資料。申報表的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額等。（3）納稅申報的方式納稅人、扣繳義務人可以以表、IC卡和微機錄入卡等方式直接到主管稅務機關辦理納稅申報，亦可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報。11.3.2稅款征收制度稅款征收是稅務機關根據相關法規和納稅人的財務狀況，將納稅人的應納稅款通過不同方式征收入庫的行為。稅款征收是稅收征收管理制度的中心環節。1．稅款征收的方式（1）查帳征收查帳征收適用于財務會計制度較健全的納稅人，是指稅務機關按照納稅人提供的帳表所反映的經營情況，依照適用稅率征收應納稅款的方式。（2）核定征收核定征收適用于不能完整、準確提供納稅資料的納稅人，是指稅務機關采用查定征收、查驗征收和定期定額等方式向納稅人征收稅款的方式。（3）代理征收代理征收即指代扣代繳征收和代收代繳征收。代扣代繳是指扣繳義務人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣繳納稅人的應納稅款，然后代其向稅務機關解繳的行為。代扣代繳在工資、薪金、勞務報酬個人所得稅征收中普遍應用。代收代繳是指扣繳義務人在在向納稅人收取款項時，同時收取納稅人的應納稅款，然后代其向稅務機關解繳的行為。（4）委托代征委托代征是稅務機關委托的有關單位以稅務機關的名義代征零星分散和不易控管的稅款的征收方式。異地繳納的稅款亦可適用委托代征。2．稅款征收的主要制度（1）繳納稅款期限制度在納稅期限屆滿之前，稅務機關不得提前征稅；在納稅期限屆滿之后，納稅人和扣繳義務人不得拖欠稅款。納稅人需要延期繳納稅款的，應在繳納期限屆滿前向主管稅務機關提出申請。稅務機關應當自收到申請延期報告之日起20日內作出批準或不批準的決定。延期納稅最長不得超過3個月。（2）稅額核定和稅收調整制度對于帳簿設置存在問題、逾期不申報、計稅依據明顯偏低又無正當理由、以及未取得營業執照從事經營的，稅務機關有權核定其應納稅額。企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用的，稅務機關有權對其應納稅的收入和所得額進行合理調整。（3）稅收保全和稅收強制執行制度稅收保全是指稅務機關為防范稅款流失而對納稅人采取凍結存款、扣押財產等行政行為的一種控制管理措施。稅收強制執行是指納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人在規定的期限內未履行法定義務，稅務機關采取法定的強制手段強迫其履行納稅義務的行為，主要包括從存款中扣繳稅款和拍賣抵稅等方式。（4）稅款退還、補繳和追征制度納稅人超過應納稅額的稅款，稅務機關發現后應當立即退還。因稅務機關的責任，致使納稅人、扣交繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求其補繳稅款，不得加收滯納金。因納稅人、扣交繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到5年。與稅款征收的相關的規定還有稅收擔保、減免稅、稅款入庫、出境清稅等制度。11.3.3稅務檢查制度稅務檢查是指稅務機關根據稅收法律法規和財務會計制度，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況及相關稅務事項進行審查、核實、監督的活動。稅務檢查是貫徹落實稅收法律法規的重要手段，是稅收征收管理制度的保障環節。1．稅務檢查的內容核實征稅要素；檢查納稅人執行國家稅收法律、法規的情況；檢查納稅人對財經紀律和財務會計制度的遵守和執行情況；檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算情況等。2．稅務機關在稅務檢查中的權力和義務稅務機關在行使稅務檢查的過程中，享有以下權限：帳證檢查權、場地檢查權、責成提供資料權、詢問權、交通郵政單證檢查權、存款帳戶查詢權和取證權等；同時須履行示證檢查、保密、依法查帳和限期退還、持證查詢等義務。3．納稅人、扣繳義務人在稅務檢查中的義務和權利稅收檢查中的納稅人、扣繳義務人的主要義務有：接受稅務機關依法進行的檢查；如實反映情況；提供相關資料。其權利主要體現在其對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的稅務人員有權拒絕檢查。4．有關單位和個人在稅務檢查中的協助義務稅務機關進行檢查時，可以向有關單位和個人調查當事人的納稅、代扣代繳、代收代繳等方面的情況。接受調查的單位和個人應積極配合，并有義務提供有關材料及證明資料。違反稅法的法律責任稅收法律責任是違法主體因違反稅法義務、實施涉稅違法行為而應承擔的法律后果。在實踐中，稅收行政責任和稅收刑事責任是國家追究稅收違法行為法律責任的主要方式。11.4.1稅收行政責任稅收行政責任是指稅收法律關系主體由于違反稅法或不履行稅法義務而應當承擔的行政法律后果。1．行政處罰——財產罰（1）罰款罰款是對納稅人、扣繳義務人不按稅法規定辦理納稅申報、納稅登記、提供稅收有關資料、偷稅、欠稅、騙稅、抗稅或違法經營行為，給予一定比例或數額的處罰款。該方式運用最為廣泛。對于違反稅務管理的行為，根據情節不同可處于2000元以下、2000-10000元、元不等罰款。在尚未構成犯罪的前提下，對于欠稅行為，可并處欠繳稅款倍的罰款；對于偷稅行為，可并處不繳或少繳稅款倍的罰款；對于騙稅行為，可并處騙取稅款1-5倍的罰款；對于抗稅行為，可并處拒繳稅款1-5倍的罰款。（2）滯納金滯納金是對逾期不繳納稅款的納稅人，按其滯納稅款的一定比例（5‰），按日加征的一種處罰款。（3）扣押財產抵繳稅款如有需要，經縣以上稅務局局長批準，可對不依法履行納稅義務的納稅人實施財產和貨物的扣留和抵押，限期繳納。逾期仍不繳的，可以將其變價抵繳稅款、滯納金和罰款。（4）銀行扣繳稅務機關對納稅人欠繳稅款屢催無效時，可填開扣款通知書，經由銀行從納稅人的存款中扣繳。2、行政處罰——行為罰（1）吊銷營業執照對逾期不辦理稅務登記或逾期催繳無效的納稅人，稅務機關可提請工商行政管理部門吊銷其營業執照。（2）吊銷稅務登記對逾期催繳無效的納稅人，稅務機關取消其稅務登記證，收回由稅務機關發給的票證，限期繳納稅款。3、行政處罰——人身罰對違反發票管理法規尚未構成犯罪的，可由公安機關處15日以下的拘留。4．行政處分對尚不構成犯罪的瀆職稅務人員，可依法給予行政處分。11.4.2稅收刑事責任稅收刑事責任是指稅收法律關系主體就違反稅法及刑法的犯罪行為而應當承擔的刑事法律后果。涉稅犯罪主要有兩大類：一是直接妨害稅款征收的犯罪；二是妨害發票管理的犯罪。1．直接妨害稅款征收的犯罪及其處罰（1）逃避繳納稅款罪納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，可并處罰金。相關鏈接“逃避繳納稅款罪”與“偷稅罪”的新舊對比資料來源：于琦資料來源：于琦.“逃避繳納稅款罪”與“偷稅罪”的新舊對比，1.修改了該罪的罪狀表述，將罪名由“偷稅罪”改為“逃避繳納稅款罪”。全國人大常委會法工委副主任郎勝指出，原來習慣上用“偷稅”這個概念，實際上逃避納稅義務是這類犯罪的本質特征，這樣在表述上更準確一些。2.對逃避繳納稅款的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述。“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”，以適應實踐中逃避繳納稅款可能出現的各種復雜情況。3.對偷稅罪的具體金額規定被廢除。修正案對逃避繳納稅款數額的具體數額標準，沒有作規定。這主要是考慮到在經濟生活中，逃避繳納稅款的情況十分復雜，交由司法機關根據實際情況作司法解釋并適時調整更為合適。（2）逃避欠繳稅款罪納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠款數額在1萬-10萬元的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處欠繳稅款的1-5倍罰金；數額在10萬元以上的，處3-7年有期徒刑，并處欠繳稅款1-5倍的罰金。邊學邊議：逃避繳納稅款罪和逃避欠繳稅款罪的區別。（3）騙取出口退稅罪騙取出口退稅數額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；騙取國家出口退稅數額巨大或者有其他嚴重情節的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重的情節的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產。（4）抗稅罪負有納稅、扣繳義務的自然人，以暴力、威脅方法，拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處1-5倍的罰金；情節嚴重的，處3-7年有期徒刑，并處拒繳稅款1-5倍的罰金。妨害發票管理的犯罪及其處罰（1）妨害發票管理犯罪的類型我國刑法把發票分為三類：一是增值稅專用發票；二是用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票（以下簡稱“其他專用發票”）；三是除去前兩者的其他發票（以下簡稱“其他發票”）。據此，妨害發票管理的犯罪主要有：①虛開專用發票罪（包括增值稅專用發票和其他專用發票）；②偽造或者出售偽造增值稅專用發票罪；③非法出售增值稅專用發票罪；④非法購買增值稅專用發票或者購買偽造增值稅專用發票罪；⑤非法制造或出售非法制造其他專用發票罪；⑥非法制造或出售非法制造其他發票罪；⑦非法出售其他專用發票罪；⑧非法出售其他發票罪；⑨虛開其他發票罪；⑩持有明知偽造的發票罪；等。其