第五章個(gè)人所得稅法

目錄

本章考情分析

本章教材變化

本章考點(diǎn)精講

本章重點(diǎn)總結(jié)

本章考情分析

本章是稅法考試的重點(diǎn)章，各類題型在本章均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算問(wèn)答題和綜合題。

【考試難度】難

【考試分值】8T2分

【考試題型】單選題、多選題、計(jì)算問(wèn)答題

本章教材變化

個(gè)稅改革之后，個(gè)人所得稅法進(jìn)行了根本性的調(diào)整。因此本章重新進(jìn)行了編寫，從納稅人、征收方

式、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、稅款計(jì)算到征收管理都有變化。但是，今年教材對(duì)財(cái)政部稅務(wù)總局公告

2019年第34號(hào)、35號(hào)關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅的政策未進(jìn)行調(diào)整，所以教材這部分

內(nèi)容已經(jīng)過(guò)時(shí)，應(yīng)該不會(huì)作為考試的重點(diǎn)。

此外，“應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題處理”單獨(dú)作為一節(jié)內(nèi)容，由原來(lái)的37項(xiàng)變?yōu)?3項(xiàng)，大大增加

了學(xué)習(xí)的難度。

征收管理部分將自行申報(bào)、扣繳申報(bào)、專項(xiàng)扣除操作辦法等都納入了學(xué)習(xí)范圍，并增加了個(gè)人所得稅

申報(bào)表及填報(bào)說(shuō)明。

總之，本章的內(nèi)容變化很大，覆蓋面又廣，每年都會(huì)考計(jì)算問(wèn)答題，因此，考生一定要予以重視。

本章考點(diǎn)精講

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

★（一）納稅人的類型及判定標(biāo)準(zhǔn)

類型具體情況納稅義務(wù)及征稅范圍判定標(biāo)準(zhǔn)

①在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人義務(wù)：無(wú)限納稅

居民

②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住范圍：境內(nèi)所得

納稅人

累計(jì)滿183天的個(gè)人境外所得

①住所標(biāo)準(zhǔn)

②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人

非居民義務(wù)：有限納稅

②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住

納稅人范圍：境內(nèi)所得

累計(jì)不滿183天的個(gè)人

【解讀一】重點(diǎn)掌握住所和居住時(shí)間這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

住所標(biāo)準(zhǔn)：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。

習(xí)慣性居住：是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、T作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí).所要

回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“居住滿183天”，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，

在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183日。

【特別關(guān)注】183日的計(jì)算：

在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，按其一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)的實(shí)際居住時(shí)間確定，取消了原有的臨時(shí)離境規(guī)定。

即境內(nèi)無(wú)住所的某人在一個(gè)納稅年度內(nèi)無(wú)論出境多少次，只要在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)住滿183天，就可判定為

我國(guó)的居民個(gè)人。

【解讀二】居民個(gè)人包括以下兩類：

（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，

而是僑居海外的華僑和居住在港、澳、臺(tái)的同胞。

（2）從公歷1月1日起至12月31日止，在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的外國(guó)人、海外僑胞和港、

澳、臺(tái)同胞。

【解讀三】非居民個(gè)人：

在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不滿183天的外籍人員、

華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

【解讀四】在中國(guó)境內(nèi)有住所的，不考慮居住時(shí)間，無(wú)住所的納稅人，才考慮居住時(shí)間。

【解讀五】入境、離境當(dāng)日對(duì)居住天數(shù)與工作天數(shù)的影響。

項(xiàng)目作用離境、入境當(dāng)日的處理

在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，

居住天數(shù)判定納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天

數(shù)（教材未作調(diào)整）

工作天數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)

【提示一】計(jì)算居住天數(shù)的改變：

舊稅法：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)；

新稅法：在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足

24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。（教材未做調(diào)整）

【提示二】計(jì)算工作天數(shù)未變。

球卡

居民永久居留權(quán)?權(quán)益受法律保護(hù)

叁浪人I，公民卜T|改治權(quán)利（選舉權(quán)）

稅收居民_

-美國(guó)公民：來(lái)中國(guó)居住

中國(guó)

在中國(guó)住滿】83天,是

中國(guó)的稅收居民

【解讀六】無(wú)住所個(gè)人納稅義務(wù)的確定（結(jié)合255頁(yè)、287頁(yè)）

（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于

中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所

得稅。

外國(guó)來(lái)華工作人員，由外國(guó)派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個(gè)人工資、公用經(jīng)費(fèi)（郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來(lái)必要的交際費(fèi)）、生活津貼費(fèi)（住房費(fèi)、差旅費(fèi)），凡對(duì)上述所得能夠劃分清楚的，

可只就工資薪金所得部分征收個(gè)人所得稅。

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在口國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，其來(lái)源于中

國(guó)境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納

個(gè)人所得稅；

在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183

天的年度的連續(xù)年限重新起算。

【總結(jié)一】非高管人員的90天規(guī)則和6年規(guī)則

境內(nèi)所得境外所得

納稅人（境內(nèi)工作期間）（境外工作期間）

居住時(shí)間

類型境內(nèi)支付或境外境內(nèi)境外

境內(nèi)負(fù)擔(dān)支付支付支付

不超過(guò)90天非居民V免XX

90天?183天非居民VVXX

183天?6年居民V兔

6年以上，

居民VVVV

且無(wú)符合條件的離境

【總結(jié)二】高管人員的90天規(guī)則和6年規(guī)則

境內(nèi)所得境外所得

納稅人（境內(nèi)工作期間）（境外工作期間）

居住時(shí)間

類型境內(nèi)支付或境外境內(nèi)境外

境內(nèi)負(fù)擔(dān)支付支付支付

不超過(guò)90天非居民V免VX

90天?183天非居民VVX

183天?6年居民VVV免

6年以上，

居民VVV

且無(wú)符合條件的離境

【提示一】境內(nèi)工作天數(shù)與在境內(nèi)居住的天數(shù)不是同一個(gè)概念。

境內(nèi)工作天數(shù)：包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休

假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

無(wú)住所個(gè)人未在境外單位任職的，無(wú)論其是否在境外停留，都不計(jì)算境外工作天數(shù)。

境外工作天數(shù)：按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

【提示二】高管人員與非高管人員90天規(guī)則和6年規(guī)則之間的異同：

相同之處：境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分及境外支付部分處理相同；

不同之處：境外所得境內(nèi)支付部分處理不同，高管人員對(duì)境外所得境內(nèi)支付部分均征稅，非高管人員

根據(jù)居住時(shí)間判定是否征稅。

【總結(jié)三】

(1)2019年之前無(wú)住所個(gè)人在華居生情況全部“清零”；

(2)2019年起，在華居住滿183天的任一年度單次離境超過(guò)30天，“六年”期間“清零”重新計(jì)算：

(3)2019年起，無(wú)住所個(gè)人連續(xù)六年在華居住累計(jì)滿183天且期間任一年度均沒(méi)有單次離境超過(guò)30

天，如果其第七年仍然在華居住累計(jì)滿183天，該個(gè)人在第七年當(dāng)年將在中國(guó)負(fù)有全球納稅義務(wù)。

【總結(jié)四】居民和非居民的主要區(qū)別：

(1)綜合所得的計(jì)稅方法不同：

居民：預(yù)扣預(yù)繳+年終匯算清繳

非居民：代扣代繳

(2)是否享受專項(xiàng)附加扣除不同：

居民：享受專項(xiàng)附加扣除

非居民：不享受專項(xiàng)附加扣除

★★(二)征稅范圍

居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，稱為綜合所得。

★1.工資、薪金所得

工資、薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇而取得

的判定

工資、薪金工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的

所得的內(nèi)容其他所得

(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食

品補(bǔ)貼

(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)

(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助

(5)外國(guó)來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金(新增)

(6)軍隊(duì)干部取得的補(bǔ)貼、津貼(新增)：

①政府特殊津貼

②福利補(bǔ)助

不屬于③夫妻分居補(bǔ)助費(fèi)

工資、薪金④隨軍家屬無(wú)工作生活困難補(bǔ)助

所得的項(xiàng)目⑤獨(dú)生子女保健費(fèi)

⑥子女保教補(bǔ)助費(fèi)

⑦機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)(保姆費(fèi))

⑧軍糧差價(jià)補(bǔ)貼

(7)軍隊(duì)干部取得的暫不征稅的補(bǔ)貼、津貼：

①軍人職業(yè)津貼

②軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助

③專業(yè)性補(bǔ)助

④基層軍官崗位津貼(營(yíng)連排長(zhǎng)崗位津貼)

⑤伙食補(bǔ)貼

【特殊一】出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨

營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

【特殊二】公司職丁取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分分，按“T資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人

所得稅。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目的是（）。

A.勞動(dòng)分紅

B.托兒補(bǔ)助費(fèi)

C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

D.差旅費(fèi)津貼

【答案】A

【解析】工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、

津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。托兒補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼不屬于工資、

薪金所得項(xiàng)目，不征收個(gè)人所得稅。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得一一（共27項(xiàng)）

①“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”的區(qū)別：

獨(dú)立的、非雇用的報(bào)酬屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”；

非獨(dú)立的、與任職、受雇有關(guān)的報(bào)酬屬于“工資、薪金所得”。

★②營(yíng)銷業(yè)績(jī)的獎(jiǎng)勵(lì)：

獎(jiǎng)勵(lì)雇員的一一按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；

獎(jiǎng)勵(lì)非雇員的一一按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

③董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)：

個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資

收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【例題?多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征

收個(gè)人所得稅的有（）。

A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得的咨詢費(fèi)

B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)

C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)

D.某公司對(duì)非雇員的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)

【答案】ABCD

【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇用”的各種勞務(wù)所取得的所得，包括設(shè)計(jì)，醫(yī)療、

法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。

3.稿酬所得

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

【提示一】要關(guān)注“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“稿酬所得”的劃分。

“工資、薪金所得”是以本單位職工身份從事雇用勞務(wù)取得的報(bào)酬。

“勞務(wù)報(bào)酬所得”是個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用勞務(wù)取得的報(bào)酬。

“稿酬所得”是個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表作品取得的報(bào)酬。

對(duì)不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫所得歸為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

【提示二】作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。

【例題?單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人從事下列非雇用勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按“稿

酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。

A.審稿收入

B.翻譯收入

C.題字收入

I).出版作品收入

【答案】D

【解析】選項(xiàng)ABC應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得

是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

【注意】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

【特別提示】居民個(gè)人取得的上述綜合所得，實(shí)行按月或按次預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳；

非居民個(gè)人取得的上述所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，不實(shí)行匯算清繳。

【例題1?多選題】下列項(xiàng)目中，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有()。

A.個(gè)人舉辦書(shū)畫展取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.個(gè)人開(kāi)設(shè)牙科診所的收入

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”，選項(xiàng)C屬于“經(jīng)營(yíng)所得”。

【例題2?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有()。

A.自由畫家為某單位作畫取得的所得

B.個(gè)人將自己創(chuàng)作的文字作品以圖書(shū)形式出版取得的所得

C.作者將自己的文字作品手稿復(fù)印件公開(kāi)拍賣取得的所得

I).作者將自己的文字作品手稿原件公開(kāi)拍賣取得的所得

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A：自由畫家為某單位作畫取得的所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅；選項(xiàng)B：個(gè)人將

自己創(chuàng)作的文字作品以圖書(shū)形式出版取得的所得，應(yīng)按照“稿酬所得”計(jì)稅。

5.經(jīng)營(yíng)所得

(1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源

于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。

【提示】個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人.

(2)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

(3)個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

【特殊一】個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

★【特殊二】出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入

類型所屬稅目

出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛

靠單位繳納管理費(fèi)的經(jīng)營(yíng)所得

出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的

出租車屬于出租汽車經(jīng)營(yíng)單位，出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕裂員采取心車

工資、薪金所得

承包或承租方式運(yùn)營(yíng)的

【提示】

(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配.并入投資

者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征

個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，分

別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

①承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的一一按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅；

②承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的一一按“經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅。

【例題?多選題】下列所得應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有()。

A.個(gè)體工商戶對(duì)外投資取得的股息所得

B.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包的方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的

所得

C.經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事醫(yī)療活動(dòng)而取得所得的個(gè)體工商戶

D.個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A：個(gè)體工商戶對(duì)外投資取得的股息按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)稅；選項(xiàng)B：出租

汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包的方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按照

“工資、薪金所得”計(jì)稅。

★6.利息、股息、紅利所得

(1)免稅的利息(3項(xiàng))：國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息。

(2)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款的稅務(wù)處理

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既

不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股

息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【解讀】分清是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是其他企業(yè)的個(gè)人投資者，是屬于“經(jīng)營(yíng)所得”還是屬于

“利息、股息、紅利所得”。

【例題?多選題】下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有().

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)買汽車并將汽車所有權(quán)登記到個(gè)人名下

B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利

C.股份有限公司為投資者家庭成員購(gòu)買房產(chǎn)

D.個(gè)人因持有上市公司股票而取得的股息所得

【答案】BCD

【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入

投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除人人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外

的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)

性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所

得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

所以選項(xiàng)A不符合題意，選項(xiàng)C符合題意。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人

所得稅，所以選項(xiàng)B符合題意。

個(gè)人持有上市公司股票取得的股息所得,按照“利息、股息、為利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.所以

選項(xiàng)D符合題意。

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

【提示】個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得

稅。

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得

的所得。

【提示】

(1)境內(nèi)上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

(2)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用

后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

九偶然所得

是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)

獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

【提示】個(gè)人所得稅稅目的劃分是客觀題比較密集的考點(diǎn)，應(yīng)注意各個(gè)稅目界限的具體規(guī)定和特殊規(guī)

定。

【例題1?單選題】納稅人取得的以下所得或發(fā)生的以下事項(xiàng)應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”征收

個(gè)人所得稅的是()。

A.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入

B.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得

C.單位為職工支付的超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

D.個(gè)人轉(zhuǎn)讓債券所得

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取

得的收入，比照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅；選項(xiàng)B：?jiǎn)T工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,

按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C：?jiǎn)挝粸槁毠ぶЦ兜某^(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)D：個(gè)人轉(zhuǎn)讓債券所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。

【例題2?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“經(jīng)營(yíng)所得”稅目征收個(gè)人所得稅的是()。

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買住房，并歸為個(gè)人名下

B.個(gè)體工商戶對(duì)外投資取得的所得

C.股份制企業(yè)的個(gè)人投資者以該企業(yè)的資金為本人購(gòu)買汽車并歸為個(gè)人名下

D.股份制企業(yè)的個(gè)人投資者從該企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既未歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的

【答案】A

【解析】理解性考題。選項(xiàng)BCD按“利息、股息、紅利所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。

車歸單位一一工資

出租司機(jī)

所有權(quán)歸個(gè)人一一經(jīng)營(yíng)

/擁有成果權(quán)一一歸承包人一一經(jīng)營(yíng)

承包、承租J不擁有成果權(quán)一一歸發(fā)包人一一工資

員工一一工資

營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)

非雇員一一經(jīng)營(yíng)

,任職單位一一工資

董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)

非任職單位一一勞務(wù)

文字作品---特許權(quán)

拍賣＜

其他一一財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

（三）所得來(lái)源地的確定

下列所得，不論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

5.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位其他紐織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

【例題?多選題】某外籍個(gè)人受某外國(guó)公司委派于2013年8月開(kāi)始赴中國(guó)擔(dān)任其駐華代表處首席代

表，截止2013年12月31日未離開(kāi)中國(guó)。該外籍個(gè)人2013年取得的下列所得中，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)

所得的有（）。（2014年）

A.9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟(jì)論壇做主題發(fā)言取得的收入

B.因在中國(guó)任職而取得的由境外總公司發(fā)放的工資收入

C.10月將其擁有的境外房產(chǎn)出租給中國(guó)一公司駐該國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的租金收入

D.11月將其擁有的專利技術(shù)許可一境外公司在大陸的分支機(jī)構(gòu)使用取得的收入

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)AB：因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中

國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；選項(xiàng)C：出租境外的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的

所得；選項(xiàng)D：許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

__________________________________________________7

二、個(gè)人所得稅的稅率一一超額累進(jìn)稅率和比例稅率

（一）超額累進(jìn)稅率

綜合所得一一七級(jí)超額累進(jìn)稅丞（3%—45%）

【注意】居民個(gè)人取得的綜合所得適用年稅率表。

非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用換算的月稅

（2）經(jīng)營(yíng)所得一五級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%—35%）

（-）比例稅率——20%

（1）利息、股息、紅利所得

（2）財(cái)產(chǎn)租賃所得

【提示】個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得一一10%（結(jié)合276頁(yè)）

（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

（4）偶然所得

【例題?單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，居民個(gè)人的下列所得中，適用超額累進(jìn)稅率的項(xiàng)

目是（）。

A.綜合所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

0.財(cái)產(chǎn)租賃所得

D.偶然所得

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BCD均適用比例稅率。

★★三、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

（一）每次收入的確定

1.非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)：

（1）勞務(wù)報(bào)酬：

屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；

同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（2）稿酬所得

①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征

稅。即連載作為一次，出版作為另一次；

③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅：

④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一

次；

⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為

一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

⑥在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品的，分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)

征個(gè)人所得稅。

【提示】如果合作出書(shū)，計(jì)稅時(shí)每個(gè)人應(yīng)按照約定分得的稿酬，分別計(jì)稅。

（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得

每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各

筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

3.利息、股息、紅利所得，以支付的利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

4.偶然所得，以每次收入為一次。

★（二）應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.綜合所得

（1）居民個(gè)人：按年計(jì)征

應(yīng)納稅所得額=年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

①專項(xiàng)扣除：居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險(xiǎn)一金”。

②專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出。

【提示】取得綜合所得的居民個(gè)人和取得經(jīng)營(yíng)所得且無(wú)綜合所得的居民個(gè)人可以享受專項(xiàng)附加扣除。

具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：

第一、子女教育。

A、子女教育的范圍：

學(xué)前教育：年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育；

學(xué)歷教育包括：義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）；

高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）；

高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。

B、扣除標(biāo)準(zhǔn)：

按照每個(gè)子女每月1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

C、扣除方法：

父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，

具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

D、留存資料：

納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的

證明資料備查。

第二、繼續(xù)教育

A.繼續(xù)教育的范圍：

（a）在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育；

（b）接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育。

B.扣除標(biāo)準(zhǔn)：

（a）接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出：在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元（每年4800元）

定額扣除。

同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月（4年）。

（b）納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出：取得相關(guān)證書(shū)的

當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

2.扣除的時(shí)間：

學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：在教育期間按年（或月）定額扣除；

技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育：在取得相關(guān)證書(shū)的年度扣除。

D.扣除方法：

個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合稅法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也

可以選擇由本人扣除。本科以上的，只能由本人扣除。

E.留存資料：

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書(shū)等

資料備查。

第三、大病醫(yī)療

A.扣除標(biāo)準(zhǔn)：

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)

保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

B.扣除方法：

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以

選擇由其父母一方扣除。

納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，應(yīng)按前述規(guī)定分別計(jì)算扣除額。

C.扣除時(shí)間：

納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)扣除。

D.留存資料：

納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。

醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

第四、住房貸款利息

A.扣除范圍：

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)

買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。

所稱首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

B.扣除標(biāo)準(zhǔn)：

在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不

超過(guò)240個(gè)月（20年）。

C.扣除方法：

（a）納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

（b）經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

（c）夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買

的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%

扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

D.留存資料：

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

第五、住房租金

A.扣除條件：

納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出。

“主要工作城市”是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）

全部行政區(qū)域范圍；

納稅人無(wú)任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市C

B.扣除標(biāo)準(zhǔn)：

（a）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市：扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元

（每年18000元）；

（b）除上述所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元（每年13200

元）：

（c）除上述所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元（每年9600

元）。

C.扣除方法：

（a）夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（b）住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

（c）納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

D.留存資料：

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

第六、蟾養(yǎng)老人

A.扣除條件：

贍養(yǎng)一位及以上年滿60周歲的父母，以及子女均已去世的年滿60周歲的祖父母、外祖父母的贍養(yǎng)

支出，可以稅前扣除。

B.扣除標(biāo)準(zhǔn)：

（a）納稅人為獨(dú)生子女的：按照每月2000元（每年24000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

（b）納稅人為非獨(dú)生子女的：由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元（每年24000元）的扣除額度，每人

分?jǐn)偟念~度不得超過(guò)每月1000元（每年12000元）。

C.扣除方法：

可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎?shū)面分

攤協(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

③依法確定的其他扣除包括：

個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金：

個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出：

國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

【提示】專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額

為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（2）非居民個(gè)人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得：按月或按次計(jì)

征

①工資、薪金所得：

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-5000元

②勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額=每次收入X（1-20%）

③稿酬所得：

應(yīng)納稅所得額;每次收入額;每次收入X（1-20%）X70%=每次收入X5.6%

2.經(jīng)營(yíng)所得：按年計(jì)征

應(yīng)納稅所得額;每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用、損失

【提示一】取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減

除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除.

【提示二】在個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單

位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)

營(yíng)者，其繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣

除，扣除限額按照不超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

【提示三】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額：

合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得

額。

合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所

得額。

上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

了假設(shè)總利200萬(wàn)元，對(duì)合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅.

甲：200X40V80（萬(wàn)元）【泵納個(gè)人所得稅】

乙：200X60*120（萬(wàn)元）【索納企業(yè)所得稅】

②假設(shè)盈利200萬(wàn)元,先分100萬(wàn)元，留存100萬(wàn)元.

宙可以.稅要提前交.應(yīng)按全航的利潤(rùn)200萬(wàn)元,我

納稅款.

【提示四】對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人

所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為

60000元/年（5000元/月）。

【提示五】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：

應(yīng)納稅所得額=按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得-60000元

承包、承租今實(shí)行按年計(jì)征

成果歸承包人?所得靛:承包收入?上交給發(fā)包方的費(fèi)用?5000元/月

含工資、薪金

【提示六】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：按次計(jì)征

（1）每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額;每次收入-800元

（2）每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入X（1-20%）

4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅所得額二轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

5.利息、股息、紅利所得和偶然所得：應(yīng)納稅所得額;每次收入額

（三）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1.公益性捐贈(zèng)的扣除：

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得

額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行

全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

【提示】應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐賄額之前的應(yīng)納稅所得額。

非居民納稅人

-.&將■前的所蹲震“0000~50033508（元）

月工好40000元,23OMSH35OOOX3O、1O5OO（元）【程轉(zhuǎn)中計(jì)算的金瓶有浜】

拿出5000元捐。3應(yīng)納稅所海霞=35000>508=30000（元）

烏蟬稅人

、。所得典±20000元

中獎(jiǎng)元.

20000W30Ms收=20000X3（*6000（元）

拿出4000元捐■

51=20000-4000=16000（元）

分月、分次預(yù)扣預(yù)激

居民個(gè)△卜>合并

年終匯繳=合并-扣除

綜合所得：

；分月

,非居民”卜不合并

分次

2.個(gè)人所得的形式：

包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；

所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上

所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；

所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；

所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

3.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其

所得中扣除c

★★四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.居民個(gè)人

（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：按月預(yù)扣預(yù)繳+年終匯算清繳

本期累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額二累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)

附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額二（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)己

預(yù)扣預(yù)繳稅額

【注意】預(yù)扣率、速算扣除數(shù)按照年稅率表計(jì)算。

速算扣除數(shù)

級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率

（元）

1不超過(guò)36000元的30

2超過(guò)36000元至144000元的部分102520

3超過(guò)144000元至300000元的部分2016920

4超過(guò)300000元至420000元的部分2531920

5超過(guò)420000元至660000元的部分3052920

6超過(guò)660000元至960000元的部分3585920

7超過(guò)960000元的部分45181920

【例題】某居民個(gè)人2019年每月取得工資收入10000元，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金1500

元，該居民個(gè)人全年均享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，請(qǐng)計(jì)算該居民個(gè)人2019年每月預(yù)扣預(yù)繳的稅

款金額。

（1）1月：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000-5000T500-1000=2500（元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=2500X3%-0=75（元）

（2）2月：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000X2-5000X2-1500X2-1000X2=5000（元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（5000X3%）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額二150-75:75（元）

（3）12月：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000X12-60000-1500><12-1000X12=30000（元）

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（3OOOOX39H））-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=900-75X11=75

（元）。

（2）勞務(wù)報(bào)酬一一按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳+年終匯算清繳

①每次收入不超過(guò)4000元：

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額二次收入-800元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率

②每次收入4000元以上：

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額=次收入X（1-20%）

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

預(yù)扣率表:

級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)狂預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)

1不超過(guò)20,000兀的部分200

2超過(guò)20,000元至50,000元的部分302000

3超過(guò)50,000元的部分407000

【例題?單選題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅是

（）O

A.9600元

B.8600元

C.7600元

D.6600元

【答案】C

【解析】應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額“0000X（1-20%）X30%-2000=7600（元）。

（3）稿酬一一按次預(yù)扣預(yù)繳+年終匯算清繳

①每次收入不超過(guò)4000元：

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額二（次收入-800元）X70%

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率（20%）

②每次收入4000元以上：

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額4次收入X（1-20%）]X70%

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額;預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率（20%）

【例題?單選題】某作家為居民個(gè)人，2019年3月取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000

元，其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅是（）。

A.3200元

B.2800元

C.2400元

I）.2240元

【答案】D

【解析】應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額二20000X（1-20%）X70%X20%=2240（元）。

（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得一一按次預(yù)扣預(yù)繳+年終匯算清繳

①每次收入不超過(guò)4000元：

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額=次收入-800元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額;預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率（20%）

②每次收入4000元以上：

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額二次收入X（1-20%）

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額X預(yù)扣率（20%）

居民個(gè)人綜合所得年終應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額:全年應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

={[全年工資收入額+全年勞務(wù)報(bào)酬X（1-20%）+全年特許權(quán)使用費(fèi)X（1-20%）+全年稿酬X（1-

20%）X70%]-60000元-全年專