《財務會計實務》課單元教學設計方案教師：序號：23授課時間授課班級上課地點教學單元名稱第五章金融資產第三節債權投資課時2教學目標1．了解債權投資核算的內容2．掌握債權投資核算的賬戶設置3．掌握債權投資取得、持有期間利息調整、處置的核算課程思政目標：股市看中國經濟發展、愛國情懷、風險意識、底線思維，誠實守信教學重點債權投資取得、持有期間利息調整、處置的核算教學難點債權投資持有期間利息調整分攤與核算目標群體大數據與會計專業高職學生教學環境多媒體教室或一體化教室教學方法混合式教學模式。案例教學；講授；啟發引導；互動時間安排教學設計安排組織教學（2分鐘）考勤、填寫教學日志，調節課堂氣氛，調動學生主動參與課堂，創造和諧活潑課堂，做好接受新知識的準備工作。復習舊課導入新課（2分鐘）演示講授（5分鐘）講授分析債權投資的賬戶設置及明細科目的情況。（5分鐘）演示講授（30分鐘）注意理解實際利率法與票面利率分析講授攤余成本及其計算。（10分鐘）實例講授(20分鐘)“債權投資收益計算表”編制方法重點講授分析講授分析講授分析講授課堂小結（5分鐘）復習交易性金融資產的核算內容，導入債權投資的核算范圍及概念。第三節債權投資一、債權投資的確認與計量（一）債權投資的概念債權投資，是指企業劃分為以攤余成本計量的金融資產。企業購入債券，如果同時具備以下兩個條件，則應作為債權投資。1.以收取合同現金流量為目標；2.該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅是本金和利息，這里的利息指的是未償付本金金額為基礎計算的利息。二、債權投資核算的賬戶設置1.債權投資需要設置“成本”“利息調整”“應計利息”三個明細賬戶。（1）“成本”明細賬戶，借方核算取得債權投資的面值，貸方核算處置債權投資的面值。（2）“應計利息”明細賬戶，借方核算到期一次還本付息債券，在資產負債表日按面值和票面利率計算的應收利息，貸方登記到期收回時。（3）“利息調整”明細賬戶，核算取得債權投資時初始確認金額與面值的差額，以及資產負債表日計算確定的攤銷額。2.“債權投資減值準備”賬戶。該賬戶屬于“債權投資”賬戶的備抵賬戶。用來核算企業債權投資的減值準備，貸方登記資產負債表日計提的債權投資減值準備，借方登記已計提減值準備的債權投資價值以后又恢復，在原已計提的減值準備金額內恢復增加的金額，期末貸方余額反映企業已經計提但尚未轉銷的債權投資的減值準備，該賬戶可按債權投資的類別和品種進行明細核算。二、債權投資的核算（一）債權投資的取得企業取得債權投資應當按照公允價值計量，取得時所發生的交易費用計入債權投資的初始確認金額。取得的債權投資：借：債權投資——成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）債權投資——利息調整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注意：債權投資的交易費用計入“利息調整”，交易性金融資產的交易費用計入“投資收益”（二）債權投資的債券利息收入實際利率法和攤余成本企業在債權投資的會計期間，應當按照攤余成本對債權投資進行計量。資產負債表日，企業應按照債權投資攤余成本和實際利率計算確定債券利息收入，作為投資收益。投資收益（利息收入）=攤余成本×實際利率×期限攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金-已發生的減值損失資產負債表日借：應收利息（分期付息債券，票面利率×面值）債權投資——應計利息（到期時一次還本付息債券，票面利率×面值）貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本×實際利率）債權投資——利息調整（差額或借）注意：A.利息調整攤銷金額一般是通過投資收益與應收利息（或應計利息）倒擠得到的。B.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應計利息的金額。因為應計利息屬于債權投資的明細科目，在持有期間不產生現金流量。【例5—8】2021年1月2日，齊魯公司支付價款1000萬元（含交易費）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。齊魯公司將其劃分為債權投資。不考慮所得稅、減值損失等因素（實際利率為10%）（1）2021年1月2日購入債券時：借：債權投資—成本1250貸：其他貨幣資金——存出投資款1000債權投資—利息調整250（2）2021年12月31日，計算各期利息收入時，編制“債權投資收益計算表”見教材。借：應收利息59債權投資——利息調整41貸：投資收益100借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應收利息59（3）2022年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息59債權投資——利息調整45貸：投資收益104借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應收利息59（4）2023年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息59債權投資——利息調整50貸：投資收益109借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應收利息59（5）2024年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應收利息59債權投資——利息調整54貸：投資收益113借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應收利息59（6）2025年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息、本金等借：應收利息59債權投資——利息調整60貸：投資收益119借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應收利息59借：其他貨幣資金——存出投資款1250貸：債權投資——成本12503.債權投資減值準備的計提和轉回資產負債表日，債權投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該債權投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，將減記的金額作為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。借：資產減值損失貸：債權投資減值準備4.債權投資的出售出售債權投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記“債權投資——成本、利息調整、應計利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。借：銀行存款等債權投資減值準備貸：債權投資（成本、利息調整、應計利息）投資收益（差額或借方）5.債權投資的到期收回（1）分期付息到期還本的債券借：其他貨幣資金貸