中級會計實務(wù)-中級會計考試《會計實務(wù)》點睛提分卷4單選題（共10題，共10分）(1.)甲公司自2010年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2010年度（江南博哥）在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2011年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2011年末因上述業(yè)務(wù)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。A.0B.75C.69.38D.150正確答案：A參考解析：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，因此不確認相關(guān)的遞延所得稅。(2.)A公司委托B公司代為加工一批應(yīng)稅消費品（非金銀首飾），收回后直接對外銷售（售價不高于受托方計稅價格）。雙方均為增值稅一般納稅人。A公司發(fā)出材料的實際成本為310萬元，支付加工費（不含增值稅）50萬元、增值稅額6.5萬元、消費稅額40萬元。不考慮其他因素，則A公司收回該批委托加工物資的實際成本為()萬元。A.360B.366.5C.400D.406.5正確答案：C參考解析：A公司收回該批委托加工品的成本＝310＋50＋40＝400（萬元）。委托加工應(yīng)稅消費品，如果加工后直接用于銷售（售價不高于受托方計稅價格）或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入成本；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅不計入成本，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方。(3.)企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則處置該項投資性房地產(chǎn)時影響收益的金額為()萬元。A.30B.20C.40D.10正確答案：A參考解析：處置該項投資性房地產(chǎn)影響收益的金額＝100－80＋10＝30（萬元），其中100萬元是實際收到的金額，80萬元是處置時的賬面價值，10萬元是轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值計入其他綜合收益的金額，在處置時需要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，增加處置收益。相關(guān)會計處理如下：（1）借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入100（2）借：其他業(yè)務(wù)成本80貸：投資性房地產(chǎn)——成本70——公允價值變動10（3）借：公允價值變動損益10貸：其他業(yè)務(wù)成本10（4）借：其他綜合收益10貸：其他業(yè)務(wù)成本10(4.)甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2015年，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格出售給乙公司，該交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，有證據(jù)表明交易價格與賬面價值之間的差額是由于該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失。2015年年末，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2015年凈利潤為1000萬元。甲公司2015年應(yīng)確認的投資收益為()萬元。A.300B.330C.370D.0正確答案：A參考解析：有證據(jù)表明交易價格400萬元與甲公司該商品賬面價值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。所以應(yīng)確認的投資收益=1000×30%=300（萬元）。(5.)下列項目中，屬于會計估計項目的是()。A.固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法B.成本模式核算的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式核算C.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出資本化還是費用化D.長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算正確答案：A參考解析：固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策。(6.)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，這體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的()。A.可靠性B.相關(guān)性C.可理解性D.可比性正確答案：B參考解析：本題考核會計信息質(zhì)量要求。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。(7.)甲公司外購一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為1200萬元。該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為200萬元。甲公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該設(shè)備計提的折舊額為()萬元。A.120B.108C.125D.100正確答案：C參考解析：該設(shè)備應(yīng)計提的折舊總額＝1200－200＝1000（萬元）甲公司每年對該設(shè)備計提的折舊額＝1000/8＝125（萬元）(8.)與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為負債的條件之一是履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這里所指的“很可能”是指()。A.發(fā)生的可能性大于等于50%但小于或等于95%B.發(fā)生的可能性大于95%但小于100%C.發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%D.發(fā)生的可能性大于30%但小于或等于50%正確答案：C參考解析：或有事項“可能性”的層次分為：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%，所以本題正確答案為C。(9.)下列各項中，不屬于反映會計信息質(zhì)量要求的是()。A.會計核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更B.會計核算應(yīng)當注重交易和事項的實質(zhì)C.會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)D.會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)正確答案：C參考解析：選項A，體現(xiàn)的是可比性要求；選項B，體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式要求；選項C，是會計基礎(chǔ)，不屬于反映會計信息質(zhì)量的要求；選項D，體現(xiàn)的是可靠性要求。(10.)甲公司因或有事項確認了一項負債300萬元；同時，因該或有事項，甲公司還可以從乙公司獲得賠償180萬元，且這項賠償金額基本確定能收到。不考慮其他因素，該事項對甲公司利潤表中利潤總額的影響為()萬元。A.0B.300C.120D.180正確答案：C參考解析：該事項對甲公司利潤表中利潤總額的影響＝300－180＝120（萬元）。相關(guān)會計分錄：借：營業(yè)外支出120其他應(yīng)收款180貸：預(yù)計負債300多選題（共10題，共10分）(11.)下列關(guān)于成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的表述中，正確的有()。A.成本指的是期末存貨的實際成本，如果企業(yè)采用計劃成本法核算的，則應(yīng)調(diào)整為實際成本B.可變現(xiàn)凈值等于期末存貨的估計售價C.企業(yè)預(yù)計的銷售存貨的現(xiàn)金流入，并不等于存貨的可變現(xiàn)凈值D.當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨應(yīng)按成本計量正確答案：A、C參考解析：選項A，在資產(chǎn)負債表上，計入存貨項目的金額，應(yīng)該是存貨的實際成本，因此在期末應(yīng)當將計劃成本法調(diào)整為實際成本法；選項B，存貨的可變現(xiàn)凈值等于存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；選項C，企業(yè)預(yù)計的銷售存貨的現(xiàn)金流入減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額是存貨的可變現(xiàn)凈值，因此二者不相等；選項D，當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，表明發(fā)生減值，存貨應(yīng)計提跌價準備，計提減值準備后存貨的賬面價值是按可變現(xiàn)凈值計量，而不是按成本計量。(12.)下列有關(guān)公允價值變動的賬務(wù)處理，正確的有()。A.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目、貸記“公允價值變動損益”科目B.資產(chǎn)負債表日，其他債權(quán)投資的公允價值高于其賬面余額的差額，一般應(yīng)借記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目C.出售交易性金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資收益D.債權(quán)投資以攤余成本進行后續(xù)計量，不確認公允價值變動的金額正確答案：A、B、D(13.)在資本化期間內(nèi)，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的有()。A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益正確答案：A、B參考解析：選項C，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化；選項D，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應(yīng)予以資本化。(14.)下列有關(guān)長期負債的論斷中，正確的有()。A.當市率大于面率時，分次付息債券的理論發(fā)行價為折價B.到期一次還本付息債券，無論溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，其攤余成本和利息費用均呈上升態(tài)勢C.對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券沒有區(qū)別D.債券發(fā)行費用應(yīng)沖減債券發(fā)行溢價或追加債券發(fā)行折價正確答案：A、B、C、D(15.)下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的說法中，不正確的有()。A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益B.對投資性房地產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目C.投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷D.投資性房地產(chǎn)的日常維護支出，應(yīng)于發(fā)生時計入其他業(yè)務(wù)成本正確答案：A、B參考解析：選項A，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本；選項B，對投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)時，如果將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，不需轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。(16.)下列有關(guān)固定資產(chǎn)處置的論斷中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)處置時需繳納銷項稅B.屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失,應(yīng)計入“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目C.固定資產(chǎn)出售損失列支于“資產(chǎn)處置損益”科目中D.固定資產(chǎn)處置收益應(yīng)歸入投資活動中“處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金”項正確答案：A、B、C參考解析：備選項D，列入“處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金”項的是固定資產(chǎn)處置中的現(xiàn)金凈流入量，與處置損益無關(guān)。(17.)下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有()。A.收到現(xiàn)金股利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入B.支付生產(chǎn)工人工資產(chǎn)生的現(xiàn)金流出C.用銀行存款償還應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出D.支付廣告費所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出正確答案：B、C、D參考解析：收到現(xiàn)金股利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；后三項均屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(18.)下列境外經(jīng)營報表項目中，可以采用交易發(fā)生日即期匯率進行折算的有()。A.營業(yè)收入B.未分配利潤C.資產(chǎn)減值損失D.銷售費用正確答案：A、C、D參考解析：在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，境外經(jīng)營利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。(19.)下列各事項，不需要采用追溯調(diào)整法進行會計處理的有()。A.無形資產(chǎn)因預(yù)計使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限B.低值易耗品攤銷方法的改變C.固定資產(chǎn)因經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量正確答案：A、B、C參考解析：選項A、C，屬于會計估計變更，不需要進行追溯調(diào)整；選項B，屬于不重要的會計政策，也不需要進行追溯調(diào)整；選項D，屬于會計政策變更，需要進行追溯調(diào)整。(20.)對于通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的表述中，正確的有()。A.編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整B.編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方合并財務(wù)報表的比較報表中C.將合并增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目D.合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰早日起至合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益正確答案：A、B、C參考解析：選項D，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。判斷題（共10題，共10分）(21.)企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價值對其進行計量。()正確答案：錯誤參考解析：盤盈資產(chǎn)，應(yīng)采用重置成本進行計量。(22.)對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，即使有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付的作用，該項補助也不屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。()正確答案：錯誤參考解析：對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，如果有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源(23.)企業(yè)收到外幣投資的，如果有合同約定匯率，應(yīng)以合同約定匯率進行折算入賬。()正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)收到以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算入賬，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算入賬。(24.)公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，公允價值與賬面價值之間的貸方差額應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。()正確答案：錯誤參考解析：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，不管是借方差額還是貸方差額，都應(yīng)計入公允價值變動損益。(25.)企業(yè)清償預(yù)計負債所需要支付的全部或部分賠償款預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額在很可能收到時，可作為一項資產(chǎn)單獨確認。()正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)清償預(yù)計負債所需要支付的全部或部分賠償款預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額在基本確定收到時，作為一項資產(chǎn)單獨確認，且確認的資產(chǎn)不能超過確認的預(yù)計負債的賬面價值。(26.)政府單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。()正確答案：正確(27.)損失是由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。()正確答案：正確參考解析：損失是由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出(28.)編制調(diào)整分錄與抵銷分錄時，子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。()正確答案：錯誤參考解析：編制調(diào)整分錄與抵銷分錄時，母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司對子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。(29.)企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰晚時點，將該已收或應(yīng)收的款項確認并列示為合同負債。()正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項確認并列示為合同負債(30.)企業(yè)在向向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰晚時點，將該已收或應(yīng)收的款項確認并列示為合同負債。()正確答案：錯誤參考解析：企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項確認并列示為合同負債。問答題（共4題，共4分）(31.)向陽公司2011年3月1日～2013年1月5日發(fā)生的與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）2011年3月1日，從證券市場上購入X公司發(fā)行在外30%的股份并準備長期持有，從而對X公司能夠施加重大影響，向陽公司實際支付款項5200萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利156萬元），另支付相關(guān)稅費26萬元。2011年3月1日，X公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17160萬元。（2）2011年3月20日收到現(xiàn)金股利。（3）2011年10月8日，向陽公司向X公司銷售一批商品，售價為520萬元，成本為390萬元，至2011年12月31日，X公司將上述商品對外銷售80%，余下的商品在2012年全部對外出售。（4）2011年12月31日，X公司因持有的其他債權(quán)投資公允價值變動導致其他綜合收益凈增加520萬元。（5）2011年X公司實現(xiàn)凈利潤1326萬元（其中1月和2月共實現(xiàn)凈利潤260萬元），假定向陽公司取得該項投資時，X公司除一臺設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備2011年3月1日的賬面價值為1040萬元,公允價值為1352萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年。（6）2012年3月10日，X公司宣告分派現(xiàn)金股利260萬元。（7）2012年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（8）2012年X公司實現(xiàn)凈利潤1591.2萬元。（9）2013年1月5日，向陽公司將持有X公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項1014萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有X公司25%的股份，對X公司仍具有重大影響。假定不考慮其他相關(guān)因素的影響。1.編制上述業(yè)務(wù)有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。2.計算2013年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。正確答案：錯誤參考解析：1.編制會計分錄：①2011年3月1日：借：長期股權(quán)投資——投資成本5070（5200－156＋26）應(yīng)收股利156貸：銀行存款5226（1分）借：長期股權(quán)投資——投資成本78（17160×30%－5070）貸：營業(yè)外收入78（0.5分）②2011年3月20日：借：銀行存款156貸：應(yīng)收股利156（0.5分）③2011年12月31日：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益156貸：其他綜合收益156（1分）④2011年12月31日：調(diào)整后X公司的凈利潤＝（1326－260）－（1352－1040）/10×10/12-（520-390）×（1-80%）＝1014(萬元)（1分）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整304.2（1014×30%）貸：投資收益304.2（1分）⑤2012年3月10日：借：應(yīng)收股利78貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整78（1分）⑥2012年3月25日：借：銀行存款78貸：應(yīng)收股利78（1分）⑦2012年12月31日：調(diào)整后X公司的凈利潤＝1591.2－（1352－1040）÷10+（520－390）×20%＝1586（萬元）（1分）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整475.8（1586×30%）貸：投資收益475.8（1分）⑧2013年1月5日：長期股權(quán)投資的賬面余額＝5070＋78＋156＋304.2－78＋475.8＝6006（萬元）（0.5分）借：銀行存款1014貸：長期股權(quán)投資——投資成本858[（5070＋78）÷30%×5%]——損益調(diào)整117[（304.2－78＋475.8）÷30%×5%]——其他綜合收益26（156÷30%×5%）投資收益13（2分）借：其他綜合收益26（156÷30%×5%）貸：投資收益26（0.5分）2.長期股權(quán)投資的賬面價值＝6006－（858＋117＋26）＝5005（萬元）。（1分）(32.)2×18年，甲公司發(fā)生了如下交易或事項：（1）2×18年8月1日，甲公司銷售給乙公司的一項設(shè)備出現(xiàn)重大安全事故，乙公司經(jīng)調(diào)查后認為是甲公司生產(chǎn)該項設(shè)備時使用了不達標的材料所導致的，要求甲公司賠償損失200萬元。甲公司認為乙公司此安全事故是由于設(shè)備操作人員違反安全操作規(guī)程所導致的，與該設(shè)備本身質(zhì)量無關(guān)，因此拒絕了乙公司索賠要求。乙公司遂于2×18年9月20日向法院起訴甲公司。截至2×18年12月31日，法院尚未就該訴訟作出判決，甲公司經(jīng)咨詢相關(guān)法律顧問后認為：甲公司敗訴的可能性為70%，如果敗訴，賠償乙公司200萬元的可能性為40%，另需承擔訴訟費3萬元；賠償乙公司150萬元的可能性為60%，另需承擔訴訟費3萬元。（2）2×18年9月5日，甲公司因一項合同違約而被丙公司起訴，丙公司要求甲公司賠償其損失120萬元。截至2×18年12月31日，法院尚未就該訴訟作出判決。甲公司預(yù)計，最終法院判決很可能對甲公司不利，如果敗訴，甲公司預(yù)計將支付的賠償金額在70萬元到110萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每股金額的可能性都大致相同，另需承擔訴訟費用1萬元（3）2×18年第四季度，甲公司銷售A產(chǎn)品20萬件，實現(xiàn)銷售收入2000萬元。根據(jù)甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則發(fā)生的修理費為銷售收入的4%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則發(fā)生的修理費為銷售收入的15%。據(jù)預(yù)測，甲公司在2×18年第四季度銷售的A產(chǎn)品中，估計有70%很可能不會發(fā)生質(zhì)量問題，有20%很可能將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有10%很可能將發(fā)生較大質(zhì)量問題。（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司是否需要確認預(yù)計負債，并說明理由。如需確認，計算甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司是否需要確認預(yù)計負債，并說明理由。如需確認，計算甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司是否需要確認預(yù)計負債，并說明理由。如需確認，計算甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額，并編制相關(guān)會計分錄。正確答案：錯誤參考解析：（1）甲公司需要針對該項未決訴訟確認一項預(yù)計負債。（0.5分）理由：甲公司在該未決訴訟中承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，敗訴的可能性為70%，敗訴可能性程度為“很可能”，且賠償金額能夠合理確定，符合預(yù)計負債的確認條件。（0.5分）甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額＝150＋3＝153（萬元）。（1分）相關(guān)會計分錄為：借：營業(yè)外支出150管理費用3貸：預(yù)計負債153（1分）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔保等。（2）甲公司需要針對該項未決訴訟確認一項預(yù)計負債。（0.5分）理由：甲公司在該項未決訴訟中承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，甲公司預(yù)計最終法院判決很可能對其不利，且賠償金額能夠合理確定，符合預(yù)計負債的確認條件。（0.5分）甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額＝（110＋70）/2＋1＝91（萬元）。（1分）相關(guān)會計分錄為：借：營業(yè)外支出90管理費用1貸：預(yù)計負債91（1分）（3）甲公司需要針對其在2×18年第四季度售出的A產(chǎn)品確認一項預(yù)計負債。（1分）理由：甲公司針對已售A產(chǎn)品作出的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項現(xiàn)時義務(wù)，且已售A產(chǎn)品中有部分產(chǎn)品很可能出現(xiàn)質(zhì)量問題，且相關(guān)保修支出金額能夠合理確定，符合預(yù)計負債的確認條件。（1分）甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債＝2000×（0×70%＋4%×20%＋15%×10%）＝46（萬元）。（1分）相關(guān)會計分錄為：借：銷售費用46貸：預(yù)計負債46（1分）(33.)大宇公司為一家上市公司，于2×18年1月1日動工興建一棟寫字樓，用于對外經(jīng)營租賃。工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2×19年1月1日完工，達到預(yù)計可使用狀態(tài)，并交付使用，當日開始對外經(jīng)營租賃。（1）大宇公司建造工程資產(chǎn)支出如下：①2×18年1月1日，支出1500萬元；②2×18年7月1日，支出3000萬元。（2）大宇公司為建造該寫字樓于2×18年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。寫字樓的建造還占用兩筆一般借款：①從某銀行取得長期借款2500萬元，期限為2×17年7月1日至2×21年7月1日，年利率為6%，按年支付利息。②按面值發(fā)行公司債券2000萬元，發(fā)行日為2×18年1月1日，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定月收益率為0.5%，收益全部存入銀行。假定全年按360天計算。大宇公司對該房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項房地產(chǎn)2×19年12月31日取得租金收入為300萬元，已存入銀行。2×19年12月31日，該房地產(chǎn)的公允價值為5000萬元，2×20年1月1日，大宇公司將該建筑物以5100萬元的價格出售，款項已收妥存入銀行。假定與投資性房地產(chǎn)的有關(guān)業(yè)務(wù)均不考慮相關(guān)稅費。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）（1）計算2×18年專門借款和一般借款利息資本化金額；（2）編制2×18年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄；（3）計算該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值并編制工程完工有關(guān)的會計分錄；（4）編制大宇公司2×19年12月31日取得該項建筑物租金收入及期末計價的會計分錄；（5）編制大宇公司2×20年1月1日出售該項建筑物的會計分錄。正確答案：錯誤參考解析：1.計算2×18年專門借款和一般借款利息資本化金額2×18年專門借款利息資本化金額＝2000×8%－500×0.5%×6＝145（萬元）（2分）2×18年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2500×180/360＝1250（萬元）一般借款加權(quán)平均年資本化率＝（2500×6%＋2000×10%）/（2500＋2000）＝7.78%2×18年一般借款利息資本化金額＝1250×7.78%＝97.25（萬元）（2分）借款利息資本化金額＝145＋97.25＝242.25（萬元）在計算專門借款和一般借款利息資本化金額時，要按照下面公式分別來計算：專門借款利息資本化金額=專門借款資本化期間內(nèi)總的利息－尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益一般借款利息費用的資本化金額＝累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率如果所占用的一般借款只有一筆，則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率，無需計算資本化率；如果所占用的一般借款不止一筆，需要計算加權(quán)平均資本化率。加權(quán)平均資本化率＝所占用的一般借款在某一期間實際發(fā)生的利息費用總額/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)2.編制2x18年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄借：在建工程242.25銀行存款15（500×0.5%×6）財務(wù)費用252.75貸：應(yīng)付利息510（160＋150＋200）（2分）3.計算該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值并編制工程完工有關(guān)的會計分錄投資性房地產(chǎn)的入賬價值＝4500＋242.25＝4742.25（萬元）（1分）借：投資性房地產(chǎn)——成本4742.25貸：在建工程4742.25（1分）4.編制大宇公司2×19年12月31日取得該項建筑物租金收入及期末計價的會計分錄借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300（2分）借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動257.75（5000－4742.25）貸：公允價值變動損益257.75（2分）5.編制甲公司2×20年1月1日出售該項建筑物的會計分錄借：銀行存款5100貸：其他業(yè)務(wù)收入5100（2分）借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：投資性房地產(chǎn)——成本4742.25——公允價值變動257.75（2分）借：公允價值變動損益257.75貸：其他業(yè)務(wù)成本257.75（2分）(34.)2×17年1月2日，A公司取得B公司80%股權(quán)，對價為一項其他債權(quán)投資和一項無形資產(chǎn)，其他債權(quán)投資公允價值為6200萬元，賬面價值為5800萬元（包括成本5000萬元，公允價值變動800萬元），無形資產(chǎn)賬面原值3000萬元，已計提累計攤銷1500萬元，公允價值為2300萬元。當日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，A公司取得對B公司的控制權(quán)。B公司當日凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，賬面價值為9000萬元，包括實收資本4000萬元，資本公積1500萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元。公允價值和賬面價值的差額由以下兩筆資產(chǎn)組成：該固定資產(chǎn)為銷售部門使用的固定資產(chǎn)，尚可使用年限為10年，或有事項是一項未決訴訟，至2×17年底已結(jié)案，實際支出200萬元。2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，其他債權(quán)投資公允價值上升計入其他綜合收益的金額為100萬元，當年未發(fā)放股利。當年A公司出售給B公司一批存貨，售價為500萬元，成本為400萬元，當年B公司對外出售50%2×18年B公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，當年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，上年從A公司購入的存貨本年全部出售。假設(shè)該企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，且B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。（1）編制2×17年初A公司取得股權(quán)的會計分錄。（2）編制購買日A公司編制合并報表時的調(diào)整抵銷分錄。（3）編制2×17年末合并報表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。（4）編制2×18年末合并報表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。正確答案：錯誤參考解析：1.會計分錄為：借：長期股權(quán)投資8500累計攤銷1500貸：無形資產(chǎn)3000資產(chǎn)處置損益800其他債權(quán)投資——成本5000——公允價值變動800投資收益400（1分）借：其他綜合收益800貸：投資收益800（1分）2.調(diào)整B公司凈資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn)1500遞延所得稅資產(chǎn)125貸：資本公積750預(yù)計負債500遞延所得稅負債375（1分）借：實收資本4000資本公積2250其他綜合收益500盈余公積300未分配利潤2700商譽700貸：長期股權(quán)投資8500少數(shù)股東權(quán)益1950（1分）合并商譽=8500-（10000+500×25%-1500×25%）×80%=7003.