會計基礎（會計從業資格證專用教材）1教材，許秀敏主編，廈門大學出版社。2主講：教材封面12會計定義1、經貨幣為主要主量單位；2、以憑證為依據；（分類：原始憑證外自、記賬憑證收付轉）；P893、采用專門的技術方法7方法（設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告）；P54、核算和監督是會計的基本職能（問職能、核算是監督的基礎、監督是核算的質量保障）；P4提示：自制原始憑證包括：收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表、提貨單等。P925、向有關方面提供會計信息（投資者、債權人、政府及有關部門、單位管理人員、社會公眾）；P286的經濟管理活動12會計定義1、經貨幣為主要主量單位；2、以憑證為依據；（分類：原始憑證外自、記賬憑證收付轉）；3、采用專門的技術方法7方法（設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告）；4、核算和監督是會計的基本職能（問職能、核算是監督的基礎、監督是核算的質量保障）；提示：自制原始憑證包括：收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表、提貨單等5、向有關方面提供會計信息（投資者、債權人、政府及有關部門、單位管理人員、社會公眾）的經濟管理活動12四大假設1會計主體：是指單位或部門2持續經營：是指可預見的未來，單位不會破產、倒閉或大規模減少業務；3會計分期（3點）：①按月分期；②公歷年度；③中期（小于全年，指月、季、半年P20和P287）4貨幣計量（2點）：

①記賬本位幣，即單位收支業務為主的貨幣、②外幣報表折算，境外向境內報送報表要折算；境內用人民幣以外的貨幣編制的報表要折算）12會計基礎1權責發生制（適用企業單位）2收付實現制（適用行政、事業單位）會計六要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤12資產：是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。包括：1流動資產（庫存現金－存貨跌價準備）

2非流動資產（持有至到期投資－待處理財產損溢）負債：是指企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。包括：1流動負債（短期借款－預計負債）2非流動負債（遞延收益－遞延所得稅負債）所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。（6項；留存收益＝盈余公積+未分配利潤）收入：是指企業日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。費用：是指企業日常活動形成的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果。會計要素12五大計量屬性歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值12四大等式資產=負債+所有者權益，編制資產負債表的基礎資產=權益收入-費用=利潤，編制利潤表的基礎資產=負債+所有者權益+收入-費用四大主表資產負債表，反映財務狀況的時點靜態報表報表利潤表，反映經營成果的時期動態報表報表現金流量表，動態報表所有者權益變動表，動態報表124等式4報表會計等式（2個基本等式，2個擴展等式）1資產＝負債+所有者權益－①資產負債表－靜態時點報表－反映財務狀況2收入－費用＝利潤－②利潤表－動態時期報表－反映經營成果3資產＝權益（靜態）4資產＝負債+所有者權益+收入－費用（動態）③現金流量表④所有者權益變動表會計要素計量屬性：（一）歷史成本計量（二）重置成本計量（三）可變現凈值計量（四）現值（五）公允價值12三、共同類（3個）衍生工具套期工具被套期項目四、所有者權益類（6個）實收資本（股本）資本公積盈余公積本年利潤利潤分配—未分配利潤庫存股提示：盈余公積+未分配利潤＝留存收益五、成本類4個（資產類）生產成本（直接費用）制造費用（間接費用）勞務成本研發支出六損益類（損類+益類+綜合類）（以前年度損益調整）益類5個：主營業務收入（銷售產品及提供勞務）其他業務收入（銷售材料和租金收入）公允價值變動損益投資收益營業外收入（意外、偶然、非日常收入）損類9個：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用、管理費用、財務費用（三大期間費用）資產減值損失營業外支出所得稅費用1貨幣資金＝庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金4金融資產＝持有至到期投資－持有至到期投資減值準備+可供出售金融資產+長期股權投資－長期股權投資減值準備2應收及預付款項＝應收票據+應收賬款+預付賬款+應收股利+應收利息+其他應收款－壞賬準備3存貨＝代理業務資產+材料采購+在途物資+原材料+材料成本差異+庫存商品+發出商品+商品進銷差價+委托加工物資+周轉材料－存貨跌價準備6無形資產類＝無形資產-累計攤銷-無形資產減值準備（具體包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權）5固定資產類＝固定資產-累計折舊-固定資產減值準備+在建工程+工程物資+固定資產清理7長期應收類＝長期應收款-未實現融資收益8雜六＝交易性金融資產+投資性房地產+商譽+長期待攤費用+遞延所得稅資產+待處理財產損溢提示：資產九大備抵科目（反科目）＝2累計+6準備+1收益

2累計：累計折舊、累計攤銷；6準備：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備；1收益：未實現融資收益1借款類＝短期借款≤12個月、長期借款＞12個月、應付債券＞12個月3應付職工薪酬、應交稅費、長期應付款2應付及預收款項＝應付票據+應付賬款+預收賬款+應付股利+應付利息+其他應付款4代理業務負債、預計負債、遞延所得稅負債、遞延收益、未確認融資費用、專項應付款12利潤表（損益表）項目本期金額一、營業收入（主入+其入）減：營業成本（主本+其本）營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用（納稅調整）四、凈利潤五、每股收益項目本期金額上期金額一、營業收入（主入+其入）減：營業成本（主本+其本）營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動損益投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額12收入賬戶（益類）貸方余額主營業務收入5000000其他業務收入8000投資收益60000公允價值變動損益1000營業外收入32000費用賬戶（損類）借方余額主營業務成本3500000其他業務成本6000營業稅金及附加283000銷售費用175000管理費用400000財務費用150000資產減值損失1000營業外支出24000所得稅費用140250利潤表編制業務舉例項目本期金額一、營業收入（主入+其入）減：營業成本（主本+其本）營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用（納稅調整）四、凈利潤五、每股收益5008000350600028300017500040000015000010001000600005540003200024000562000140250421750相關損益類賬戶金額利潤表練習題某企業09年度損益類本年累計發生額如下科目名稱借方發生額貸方發生額主營業務收入1250000主營業務成本750000營業稅金及附加22000銷售費用40000管理費用195713財務費用41500投資收益1500營業外收入50000營業外支出19700所得稅費用34888項目行次上年累計數本年累計數一、營業收入1（本欄略）1250000減：營業成本2750000營業稅金及附加322000銷售費用440000管理費用5195713財務費用641500資產減值損失7加：公允價值變動損益（以“—”）8投資收益（損失以“—”號填列）91500二：營業利潤（虧“—”）11202287加：營業外收入1250000減：營業外支出1319700三：利潤總額（虧“—”）15232587減：所得稅費用1634888四：凈利潤（凈虧“—”）17197699利潤表12收入賬戶（益類）貸方余額主營業務收入2000000其他業務收入100000投資收益20000公允價值變動損益營業外收入100000費用賬戶（損類）借方余額主營業務成本1500000其他業務成本100000營業稅金及附加80000銷售費用100000管理費用100000財務費用100000資產減值損失營業外支出40000所得稅費用50000利潤表編制業務舉例項目本期金額一、營業收入（主入+其入）減：營業成本（主本+其本）營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用（納稅調整）四、凈利潤五、每股收益2100000160000080000100000100000100000200001400001000004000020000050000150000相關損益類賬戶金額12①②⑤④⑥⑦③⑥記賬憑證原始憑證匯總表原始憑證付款現金日記賬明細賬總賬銀行存款會計報表轉賬收款

記賬憑證

賬務處理程序（7步、區別即特點、優缺點、適用范圍）證（2）賬（3）表（4）12①②③④⑤⑥⑦⑧⑦明細賬總賬會計報表科目匯總表現金日記賬銀行存款原始憑證匯總表原始憑證付款轉賬收款記賬憑證12⑥⑤①②④③⑧⑦⑦原始憑證匯總表原始憑證現金日記賬明細賬總賬銀行存款會計報表付款轉賬收款記賬憑證付款轉賬收款匯總記賬憑證121

有借必有貸；借貸必相等2資、成、損—增加做在借方、減少做在貸方負、所、益—增加做在貸方、減少做在借方3會計分錄＝記賬憑證例提現10000元

借：庫存現金10000貸：銀行存款100001000；10000；530000；1000000；12750000；130000000分錄3要素：借和貸、科目、金額12【例1-1】A單位用銀行存款100000元投資開辦B公司。

B公司作為一個新的會計主體，開辦之初由于A單位的投資擁有了100000元資產（銀行存款），同時B公司所有者權益增加100000元，此時B公司資產總額和所有者權益總額同時增加100000元，不影響會計基本等式的平衡關系。借：銀行存款100000

貸：實收資本—A公司100000【例1-2】由于B公司經營范圍縮小，在辦理有關手續后，B公司償還原投資人資本金100000元，已用銀行存款支付。該事項的發生使B公司的資產（銀行存款）和所有者權益（實收資本）同時減少，增減金額相等，均為100000元，不影響會計等式的平衡關系。借：實收資本—A公司100000

貸：銀行存款100000【例1-3】B公司購入材料一批，價款150000元，貸款未付。該事項使B公司資產（原材料）和負債（應付賬款）同時增加，且金額相等，均為150000元，不影響會計等式的平衡關系。

借：原材料150000

貸：應付賬款15000012【例1-4】B公司用銀行存款支付前欠貨款5000元。該事項使B公司資產（銀行存款）和負債（應付賬款）同時減少，減少金額相等，均為5000元，不影響會計等式的平衡關系。

借：應付賬款5000

貸：銀行存款5000【例1-5】B公司從銀行提取現金1000元備用。該事項的發生使B公司的一項資產（銀行存款）減少，另一項資產（庫存現金）增加，負債和所有者權益項目不變，且增減金額相等，均為1000元，不影響會計等式的平衡關系。

借：庫存現金1000

貸：銀行存款1000【例1-6】B公司簽發并承兌商業匯票10000抵付前欠貨款。該事項的發生使B公司一項負債（應付票據）增加，另一項負債（應付賬款）減少，資產和所有者權益項目不變，且增減金額相等，均為10000元。不影響會計等式的平衡關系。

借：應付賬款10000

貸：應付票據1000012【例1-7】B公司經批準，將原長期基建借款800000元轉作對企業的投資。該事項的發生使B公司的負債（長期借款）減少，所有者權益（實收資本）增加，資產項目不變，且增減金額相等，均為800000元，不影響會計等式的平衡關系。借：長期借款800000

貸：實收資本800000【例1-8】B公司決定向投資人分配利潤100000元，但利潤尚未支付。該事項的發生使B公司的負債（應付股利）增加，所有者權益（未分配利潤）減少，資產項目不變，且增減金額相等，均為100000元，不影響會計等式的平衡關系。

借：利潤分配—向投資者分配100000

貸：應付股利100000【例1-9】B公司將資本公積350000元轉增資本。該事項的發生，使B公司的一向所有者權益（資本公積）減少，另一項所有者權益（實收資本）增加，資產和負債項目不變，且增減相等，均為350000元，不影響會計等式的平衡關系。

借：資本公積350000

貸：實收資本35000012通過以上舉例說明，不論企業的交易或者事項多么復雜，都可以歸納成上述9類交易或者事項中的一種（見表1-1），而且，其增減變動規律是：交易或者事項總是引起同類（資產類或權益類）項目此增彼減，增減金額相等；不同類（資產類和權益類）項目同增同減，增減金額相等。無論哪一類型都不影響資產和負債、所有者權益之間的平衡關系。序號會計要素增減變動情況123456789一項資產增加，一項所有者權益增加一項資產減少，一項所有者權益減少一項資產增加，一項負債增加一項資產減少，一項負債減少一項資產增加，另一項資產減少一項負債增加，另一項負債減少一項負債減少，一項所有者權益增加一項負債增加，一項所有者權益減少一項所有者權益增加，另一項所有者權益12P62交易或者事項對會計等式的影響

項目資產負債所有者權益1++2++3––4––5+–6+–7+–8–+9+–合計資產=負債+所有者權益12（例1-例9）發生額試算平衡表會計科目借方發生額貸方發生額庫存現金100000106000銀行存款1000001250000原材料150000應付票付賬款1000應付股利10000長期借款800000實收資本100000資本公積100000利潤分配350000合計1616000161600012P71本期發生額試算平衡表年月單位：元會計科目借方發生額貸方發生額銀行存款100008000原材料3000短期借款50006000應付賬款6000實收資本10000合計240002400012

余額試算平衡表年月單位：元會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金200200銀行存款3000010000800032000應收賬款40004000原材料9000300012000固定資產8600086000無形資產1200012000短期借款7000500060008000應付賬款60006000長期借款4000040000實收資本800001000090000資本公積82008200合計14120014120024000240001462001462002【例1-1】A單位用銀行存款100000元投資開辦B公司。財務主管：記賬：出納：XXX審核：制單：XXX

借：銀行存款

100000

貸：實收資本—A公司100000摘要貸方科目√金額總賬科目明細科目收到投資款實收資本

A公司100000合計￥100000收款憑證借方科目：銀行存款2012年5月10日收字第001號附單據1張2【例3-4】某企業2009年3月1日“原材料”賬戶賬面余額140000元，“應付賬款”賬戶賬面余額20000元，其相關細賬的賬面余額分別見表3-16、表3-17.表3-16原材料單位：元材料名稱計量單位數量單價金額甲材料公斤200050100000乙材料公斤10004040000合計140000表3-17應付賬款單位：元債權人名稱應付賬款名稱A公司12000B公司8000合計2000023月份發生以下交易或者事項（為簡化，本部分例題中不考慮有關稅收的因素）1）2日，向A公司購入甲材料300公斤，每公斤50元，貨款以銀行存款支付。會記分錄為：

借：原材料——甲材料15000

貸：銀行存款15000（2）10日，向B公司購入乙材料400公斤，每公斤40元，貨款尚未支付。會記分錄為：

借：原材料——乙材料16000

貸：應付賬款——B公司16000（3）16日，本月倉庫發出甲材料2100公斤，每公斤50元，計105000元；發出乙材料1100公斤，每公斤40元，計44000元。發出材料合計149000元，均用于產品生產。會記分錄為：

借：生產成本149000

貸：原材料——甲材料105000——乙材料44000（4）26日，以銀行存款償還A公司貨款10000元，償還B公司貨款20000元，合計30000元。會記分錄為：

借：應付賬款——A公司10000——B公司20000

貸：銀行存款3000022009年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日31（1）（2）（3）（4）月初余額購入購入生產領用1500016000149000借借借借1400001550001710002200021016331本月合計31000149000借22000賬戶名稱：甲材料表3-19原材料明細分類賬戶數量單位：公斤2009年憑證號數摘要收入發出結余月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額31（1）（3）月初余額購入生產領用30050150002100501050002000230020050505010000011500010000216331本月合計300150002100105000

200

10000賬戶名稱：原材料表3-18總分類賬單位：元2表3-20原材料明細分類賬戶賬戶名稱：乙材料單位名稱：公斤2009年憑證號數摘要收入發出結余月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額311016（2）（3）月初余額購入生產領用40040160001100404400010001400

300404040400005600012000331本月合計40016000110044000300120002賬戶名稱：A公司表3-22應付賬款明細分類賬戶單位：元賬戶名稱：應付賬款表3-21總分類賬戶單位：元2009年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日311026（2）（4）月初余額購料欠款償還欠款3000016000貸貸貸20000360006000331本月合計

60002009年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日3126（4）月初余額購料欠款10000貸貸120002000331本月合計10000貸

20002

表3-24單位：元表3-23應付賬款明細分類賬戶賬戶名稱：B公司單位：元2009年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日311026（2）（4）月初余額購料欠款償還欠款2000016000貸貸貸8000240004000331本月合計2000016000貸

4000總賬賬戶明細賬戶期初余額借方發生額貸方發生額期末余額原材料甲材料1000001500010500010000乙材料

40000160004400012000合計1400003100014900022000應付賬款A公司1200010000

2000B公司80002000016000

4000合計200003000016000

60002【例4-1】某日收到投資款500000元，存入銀行。表4-16收款憑證××年××月××日借方科目：銀行存款收字第1號附單據×張財務主管：記賬：出納：XXX審核：制單：XXX

借：銀行存款

500000

貸：實收資本500000摘要貸方科目√金額總賬科目明細科目收到投資款實收資本

500000合計￥5000002【例4-2】從銀行獲得三年期貸款300000元。表4-17收款憑證××年××月××日借方科目：銀行存款收字第2號附單據×張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

500000

貸：長期借款500000摘要貸方科目√金額總賬科目明細科目借款長期借款300000合計￥3000002【例4-3】某日從B公司購進服裝1000套，單價100元，稅率17%，價稅117000元，支票支付，商品運回但尚未入庫。表4-18付款憑證××年××月××日貸方科目：銀行存款收字第3號附單據×張財務主管：記賬：出納：審核：制單：借：在途物資

100000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000摘要借方科目√金額總賬科目明細科目購入商品在途物資100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17000合計￥1170002【例4-4】某日上述購入商品已驗收入庫。表4-19轉賬憑證××年××月××日轉字第4號附單據×張財務主管：記賬：出納：審核：制單：借：庫存商品

100000

貸：在途物資100000摘要總賬科目明細科目√借方金額√貸方金額商品已驗收入庫庫存商品服裝100000在途物資100000合計￥100000￥10000012【例4-5】從聯想公司購入電腦10臺，每臺8000元，稅率17%，價稅合計93600元，支票支付，貨已驗收入庫。表4-20付款憑證

XX年XX月XX日貸方科目：銀行存款付字第5號附單據X張摘要借方科目√金額總賬科目明細科目購入商品庫存商品80000應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600合計￥93600財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款9360012【例4-6】某日銷售給A公司服裝1000套，單價150元，稅率17%價稅合計175500元，收到支票存入銀行。表4-21付款憑證

XX年XX月XX日借方科目：銀行存款收到第6號附單據X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

175500

貸：主營業務收入150000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25500摘要貸方科目√金額總賬科目明細科目銷售商品主營業務收入150000應交稅費應交增值稅（進項稅額）25500合計￥1755002【例4-7】某日銷售電腦10臺，每臺10000元，稅率17%，價稅合計117000元，款項尚未收回。表4-22轉賬憑證XX年XX月XX日轉字第7號附單據X張財務主管：記賬：審核：制單：

借：應收賬款

117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

000摘要總賬科目明細科目√借方科目√貸方金額銷售商品貨款應收賬款尚未收回主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）合計￥117000￥1170002【例4-8】某日收回上述貨款，存入銀行。表4-23收款憑證

XX年XX月XX日

借方科目：銀行存款收字第8號附單據X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：銀行存款

117000

貸：應收賬款117000摘要借方科目√金額總賬科目明細科目收回銷貨款應收賬款117000合計￥1170002【例4-9】月末結轉本月已銷商品的成本（服裝1000套100000元，電腦10臺80000元）表4-24轉賬憑證XX年XX月XX日轉字第9號附單據X張財務主管：記賬：審核：制單：

借：主營業務成本

180000貸：庫存商品180000摘要總賬科目明細科目√借方金額√貸方金額結轉已銷商品成本主營業務成本180000庫存商品180000合計￥180000￥1800002【例4-10】用現金購買500元辦公用品表4-25付款憑證XX年XX月XX日

貸方科目：庫存現金付字第10號附單據X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：管理費用

500

貸：庫存現金500摘要借方科目√金額總賬科目明細科目購買辦公用品管理費用辦公費500合計￥5002【例4-11】購入一臺設備20000元，支票支付。表4-26付款憑證XX年XX月XX日貸方科目：庫存現金付字第11號附單據X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：固定資產

20000

貸：銀行存款20000摘要借方科目√金額總賬科目明細科目購設備固定資產20000合計￥200002【例4-12】計提本月固定資產折舊800元表4-27轉賬憑證XX年XX月XX日轉字第12號附單據X張財務主管：記賬：出納：審核：制單：

借：管理費用

800

貸：累計折舊800摘要總賬科目明細科目√借方金額√貸方金額計提折舊管理費用折舊費800累計折舊800合計￥800￥80012表5-131、5月8日，銀行提現借：庫存現金2000

貸：銀行存款20002、5月10日、產品零售收入借：庫存現金3510

貸：主營業務收入3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5103、5月10日、材料銷售收入借：庫存現金936貸：其他業務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1364、5月15日、代收水電費借：庫存現金600

貸：其他應付款6005、5月28日、張三還余款借：庫存現金300

貸：其他應收款——張三30012表

5-13現金收入日記賬一級科目編號及名稱：庫存現金第頁2009年收款憑證號摘要貸方科目支出合計余額月日收入合計銀行存款主營業務收入其他業務收入其他應付款其他應收款月初余額50058銀付01銀行提現20002000本日小計（支出轉入）200020001800700510現收01產品零售收入35103510510現收02材料銷售收入936936本日小計（支出轉入）444635109364446700515現收03代收水電費600600本日小計（支出轉入）600600700600528現收04張三還余款300300本日小計（支出轉入）300300900本月合計734620003510936600300694690012表5-141、5月8日張三借旅費借：其他應收款——張三1500

貸：庫存現金15002、5月8日購買辦公用品借：管理費用300

貸：庫存現金3003、5月10日現金解款借：銀行存款4446

貸：庫存現金44464、5月15日報銷修理費借：制造費用700

貸：庫存現金70012表5-14現金支出日記賬

一級科目編號及名稱：庫存現金第頁

2009年憑證號摘要借方科目支出合計月日銀行存款管理費用制造費用其他應收款58現付01張三借旅費1500150058現付02購買辦公用品300300本日小計30015001800510現付03現金解款44464446本日小計44464446515現付04報銷修理費700700本日小計700700本月合計44463007001500694612

表5-14現金日記賬一級科目編號及名稱：庫存現金第

頁2009年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日51888101010131328銀付01現付01現付02現收01現收02現付03現收03現付04現收04月初余額提現張三借差旅款購買辦公品本日小計產品零售收入材料銷售收入現金解款本日小計代收水電費報銷修理費本日小計張三歸還余款本日小計20002000351093644466006003003001500300180044464446700700借借借借借500700700600900331本月及期末合計73466946借

90012表5-151、5月2日償還貨款借：應付賬款5200

貸：銀行存款——中山建行52002、5月5日銀行貸款借：銀行存款——中山建行500000

貸：長期借款5000003、5月8日購料借：原材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款——中山建行2340004、5月10日提現借：庫存現金100000

貸：銀行存款——中山建行1000005、5月15日報銷差旅費借：管理費用1400

貸：銀行存款——中山建行1400表5-156、5月18日現金解繳借：銀行存款——中山建行1000

貸：庫存現金10007、5月25日銷售商品借：銀行存款——中山建行280800

貸：主營業務收入240000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）408008、5月30日收回貨款借：銀行存款——中山建行8500

貸：應收賬款850012表5-15三欄式銀行存款日記賬一級科目編號及名稱銀行存款——中山建行第

頁2009年憑證號摘要對方科目結算憑證收入支出余額月日種類號碼月初余額4520052銀付1償還貨款應付賬款轉賬支票35252004000055銀收1銀行貸款長期借款借款單88850000054000058銀付2購料原材料等轉賬支票353234000306000510銀付3提現庫存現金現金支票354100000206000515銀付4報銷差旅費管理費用現金支票2161400204600518現付2現金解繳庫存現金解款單6421000205600525銀收2銷售商品主營業務收入等進賬單123280800486400530銀收3收回貨款應收賬款進賬單1248500494900本月合計79030034060049490012錯賬更正(P113——P181)一、記賬憑證錯，未登賬，撕掉重做。二、已登賬，不能撕，要用錯賬更正方法進行更正。1、劃線更正法，證對，錯賬，在錯賬上面劃紅線，再把正確的寫上。注意：字錯只改錯誤部分；金額錯全改。（P150占格1/2，便于查賬及錯賬更正）2、紅字更正法（1）僅僅金額大了（正確為8000，錯寫成80000），其他正確。錯誤，借：固定資產80000借：固定資產

72000

貸：應付賬款80000貸：應付賬款

72000（2）科目錯了，或借貸方錯了。正確，借：銀行存款1000貸：應收賬款1000

①錯誤憑證

②編紅字沖銷憑證并入賬③再編制正確憑證并入賬借：銀行存款1000借：銀行存款

1000

借：銀行存款1000貸：其他應收款1000貸：其他應收款

1000

貸：應收賬款10003、補充登記法僅僅金額小了（如，正確的管理費用是8500，錯寫成5800），其他正確。原來：借：管理費用5800更正：

借：管理費用2700貸：銀行存款5800貸：銀行存款270012實務模擬資料1、劃線更正法，證對，錯賬，在錯賬上面劃紅線，再把正確的寫上。證對，登賬時，把1298元，誤登成1289元。2、紅字更正法（1）僅僅金額大了（正確為8000，錯寫成80000），借貸及科目正確。錯誤，借：固定資產80000借：固定資產

72000

貸：應付賬款80000貸：應付賬款72000（2）科目錯了，或借貸方錯了。

①錯誤憑證②編紅字沖銷憑證并入賬③再編制正確憑證并入賬借：銀行存款1000借：銀行存款

1000

借：銀行存款1000貸：其他應收款1000貸：其他應收款1000

貸：應收賬款10003、補充登記法（借貸及科目正確，僅僅金額小了）僅僅金額小了（如，正確的管理費用是8500，錯寫成5800），其他正確。原來：借：管理費用5800更正：

借：管理費用2700貸：銀行存款5800貸：銀行存款270012【例7-1】復興公司2009年3月31日銀行存款日記帳的賬面余額為125000元，銀行對賬單的賬面余額為118300元，經逐筆核對查實，發現有以下未達賬項：

3月30日企業存入銀行的轉賬支票一張計10000元，銀行尚未入賬；

3月31日企業開出轉賬支票一張計6800元，銀行尚未入賬；

3月31日銀行代企業收回貨款8500元，企業因未收到收款，尚未入賬

3月31日銀行代企業支付水費9500元，企業因未收到付款，尚未入賬

3月31日銀行代企業支付本月電話費2500元，企業因未收到付款，尚未入賬

根據以上未達賬項編制的銀行存款余額調節表如表7-2所示表7-2銀行存款余額調節表

2009年3月31日單位：元項目余額項目金額企業銀行存款賬面余額125000銀行對賬單企業存款余額118300加：銀行已記增加，企業未記增加的款項減：銀行已記減少，企業未記減少的款項850012000加：企業已記增加，銀行未記增加的款項減：企業已記減少，銀行未記減少的款項100006800調節后的存款余額121500調節后的存款余額121500盤盈時：借：庫存現金原材料（庫存商品等）固定資產貸：待處理財產損溢盤盈的期末處理：借：待處理財產損溢貸：管理費用（庫存現金、原材料、庫存商品等）營業外收入（固定資產）盤虧時：借：待處理財產損溢

貸：庫存現金原材料（庫存商品等）借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產盤虧的期末處理：借：其他應收款（有人賠）借：庫存現金管理費用（無人賠正常損失）貸：其他應收款營業外支出（無人賠非正常損失）貸：待處理財產損溢簡化的賬務處理（不通過“待處理財產損溢”賬戶），待處理財產損溢借貸方可以約掉。12例如,某企業為小規模納稅人，財產清查時發現庫存商品（A商品）毀損10000元，清查小組分析是雨水淋濕原因引起的，建議作意外損失處理，會計部門計入營業外支出，賬務處理為：借：營業外支出——意外損失10000

貸：庫存商品——A商品10000經理辦公會審核時，經調查，認為庫存商品遭受雨水淋濕，是因為倉庫保管員張三沒有及時關閉窗戶導致，張三負有一定的責任，應予以懲戒，要求張三賠償1000元，其余部分作營業外支出處理。則會計部門應根據審批意見，及時調整賬務處理，即調增“其他應收款”1000元，調減“營業外支出”1000元，賬務處理為:

借：其他應收款——張三1000

貸：營業外支出——意外損失1000簡化的賬務處理（不通過“待處理財產損溢”賬戶）12【例7-2】復興公司財產清查結果如下:1.發現甲材料盤盈2千克，價值300元，經查屬于自然升溢造成。2.發現乙材料盤虧5千克，價值1000元，增值稅170元。經查，其中屬于自然損耗900元（增值稅153元），過失人員賠償100元（增值稅17元）。3.發現賬外設備一臺，其重置價值為20000元，估計累計折舊9000元。在期末結賬前，以上清查結果已由經理辦公會審核批準。根據上述三項事項，作如下會計分錄:（1）借：原材料300

貸:管理費用300（2）借：管理費用（900+153）1053

其他應收款（100+17）117

貸：原材料1000

應交稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）170（3）借：固定資產11000

貸：營業外收入1100012如果通過“待處理財產損溢”進行賬務處理，批準前（盤盈盤虧當時）（1）借：原材料300

貸:待處理財產損溢300（2）借：待處理財產損溢1170

貸：原材料1000

應交稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)170（3）借：固定資產11000

貸:待處理財產損溢11000期末結賬前批準后：（1）借：待處理財產損溢300

貸:管理費用300（2）借：管理費用（900+153）1053

其他應收款（100+17）117

貸：待處理財產損溢1170（3）借：待處理財產損溢11000

貸：營業外收入11000通過“待處理財產損溢”賬戶的賬務處理121

有借必有貸；借貸必相等2資、成、損—增加做在借方、減少做在貸方負、所、益—增加做在貸方、減少做在借方3會計分錄＝記賬憑證例提現10000元

借：庫存現金10000貸：銀行存款100001000；10000；530000；1000000；12750000；130000000分錄3要素：借和貸、科目、金額12三、共同類（3個）衍生工具套期工具被套期項目四、所有者權益類（6個）實收資本（股本）資本公積盈余公積本年利潤利潤分配—未分配利潤庫存股提示：盈余公積+未分配利潤＝留存收益五、成本類4個（資產類）生產成本（直接費用）制造費用（間接費用）勞務成本研發支出六損益類（損類+益類+綜合類）（以前年度損益調整）益類5個：主營業務收入（銷售產品及提供勞務）其他業務收入（銷售材料和租金收入）公允價值變動損益投資收益營業外收入（意外、偶然、非日常收入）損類9個：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用、管理費用、財務費用（三大期間費用）資產減值損失營業外支出所得稅費用12【例10-1】7月3日企業從開戶銀行提取現金10000元。編制會記分錄。借：庫存現金10000借：銀行存款800（例10-6）

貸：銀行存款10000貸：庫存現金800【例10-2】7月14處理銷售剩余廢舊材料給職工，收到現金3000元。編制會記分錄。借：庫存現金3000借：庫存現金借：庫存現金

貸：其他業務收入3000貸：主營業務收入貸：營業外收入【例10-3】7月25日技術員王東交回差遣旅費余額500元（原借1500元，報銷1000元）。編制會記分錄。借：庫存現金500原，借：其他應收款—王東1500

管理費用1000貸：庫存現金1500

貸：其他應收款——王東1500注：出差預借差旅費及回單位報銷通過“其他應收款—某某”走賬【例10-4】7月28日企業收到某商店繳來的包裝物押金500元。編制會記分錄。借：庫存現金500借：其他應付款—包裝物押押金500

貸：其他應付款—包裝物押金500貸：庫存現金500注：包裝物押金通過“其他應付款”走賬①采購②