會計文化承傳與變遷InheritanceandchangeofChineseaccountingcultureModernAccountingCulture第七篇

近代會計文化中國復式記賬法—增減記賬法ChineseDouble-entryBookkeeping“increaseanddecreasebookkeeping”一1962年黨中央發出了重視會計工作，加強會計工作領導的指示。增減記賬法的產生1963年國務院頒布了《會計人員職權試行條例》。二?通俗易懂，能及時反映經濟事項的增減變化情況。增減記賬法的貢獻三

增減記賬法的原理以“增”、“減”為記賬符號，以“資金占用=資金來源”為理論基礎，直接反映經濟業務所引起的會計要素增減變化的一種復式記賬法。1.記賬符號四以“增”、“減”為記賬符號。增減記賬法的特點凡經濟業務引起資金來源或資金占用增加，就在賬戶中記增；凡經濟業務引起資金來源或資金占用減少，就在賬戶中記減。2.賬戶設置全部賬戶固定地分為資金來源和資金占用兩大類，不能設置雙重性賬戶。如不能把“其他應收款”賬戶和“其他應付款”賬戶合并設置“其他往來”賬戶不能把“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶合并設置“應收賬款”賬戶等。ModernAccountingCulture3.記賬規則兩類賬戶，同增同減，金額相等；同類賬戶，有增有減，金額相等。ModernAccountingCulture4.試算平衡?兩類賬戶的余額和增減發生額的差額必須相等，并用以錄的正確性和ModernAccountingCulture五

增減記賬法的賬務處理?例1：企業從銀行提取現金2000元備用。n

增減記賬法下的賬務處理：增：庫存現金

2000減：銀行存款

2000n

借貸記賬法下的賬務處理：借：庫存現金

2000貸：銀行存款

2000五

增減記賬法的賬務處理?例2：企業以銀行存款35000元償還短期借款。n

增減記賬法下的賬務處理：減：短期借款

35000減：銀行存款

35000n

借貸記賬法下的賬務處理：借：短期借款

35000貸：銀行存款

35000五

增減記賬法的賬務處理?例3：企業從外地購買原材料11

700元，貨款尚未支付。n

增減記賬法下的賬務處理：增：原材料

11700增：應付賬款

11700n

借貸記賬法下的賬務處理：借：原材料

11700貸：應付賬款

11700任何記賬方法都有其歷史局限性，增減記賬法也不例外。隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟體系的建立，我國經濟的國際化程度越來越高，外資企業也開始走向世界，會計的國際化步伐不斷加快。我國會計制度的基本方向是使會計業務處理程序與國際通告的慣例相協調，1993年7月1日，我國《企業會計準則》開始實施后，規定我國企業統一使用國際通用的借貸記賬法，增減記賬法從此退出了歷史舞臺。ModernAccountingCulture第七篇

近代會計文化中國第一部會計法“民三會計法”TheFirstAccountingLawinChina“People’sThreeAccountingLaw”一《民三會計法》的概述由北洋政府于1914年頒布的《會計法》（由于是民國三年頒布，亦稱《民三會計法》）。國民政府建都南京紀念攝影開啟了我國會計法制化的道路我國歷史上第一部《會計法》由會計學家錢應清起草依法治國二

人物錢應清（約1878-1938年），字鏡平，上海市人。會計學家，會計實務專家，民國時期北京政府財政部會計司司長，中國會計立法的先驅。三《民三會計法》的演變北洋政府參政院《會計法》錢應清《會計法草案》財政部《會計條例》AccountingLaw1912年3月1914年3月1914年10月四《民三會計法》的內容會計年度預算?“民三會計法”在格式于主要內容上與錢應清《會計法草案》大體相同，只是敘述更加簡潔，概括性更強。全文共九章三十六條，內容包括會計年度、預算、收支、金庫、決算、特別會計等六部分。收支“民三會計法”金庫決算特別會計1.會計年度?從每年7月1日開始至次年6月30日止，為一個會計年度。會計年度終了后六個月，為財政收支出納事務的整理期限。各年度的歲出定額，原則上不得在上年度提前支用，也不得移作下年度經費。1915年北洋政府又頒令將會計年度改為歷年制，即從每年1月1日開始到次年12月31日止。7月1日7月1日6月30日次年6月30日1月1日12月31日2.預算?國家的租稅及其他收入為歲入，一切經費為歲出，全部歲入歲出，都應編入總預算。總預算的格式，分列歲入和歲出兩部分，歲入和歲出又各分經常門和臨時門，每門分款、款下分項。歲入：國家的租稅及其他收入預算歲出：國家的一切經費支出3.收支?《民三會計法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。國家財政收支應分清年度界限。一切歲入都交納國庫，一切歲出統由國庫支付。歲入歲出如果有節余，作為下年度歲入。3.收支?《民三會計法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。除法令另有規定以外，當年經費不得延至下年度使用。預算定額支用時，須由財政部或依法委托其他機關簽發支付書，國庫對違法的支付書不得付款。3.收支?《民三會計法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。應交政府的款項，年度終了后及時上交，若5年以內，不經政府通知積極上交的，可以免除其交納義務；政府應付的款項，于年度終了后，5年以內，未經債權人請領支付書或已領支付書而未領款的，免除支付的義務。3.收支?《民三會計法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。負責收發和保管政府現金和物品的人員，應負一切責任，屬于不可抗力的除外。保管現金和物品的人員，付書工作的職務。4.金庫?“政府得指定銀行，命其管理金庫出納事務。”具體辦法在財政部頒發的《金庫條例草案》和《財政部委托交通銀行代理金庫暫行章程》中另行規定。ModernAccountingCulture5.決算總決算的格式同總預算一樣，先分為歲入歲出兩部分，再按門、款、項依次排列。但歲入部分應列歲入預算額、查定歲入額、己收訖歲入額、歲入虧短額、未收訖歲入額等欄；歲出部分應列歲出預算額、預算決定后增加歲出額、支付書已發之歲出額、轉入次年度歲出額、歲出剩余額等欄。ModernAccountingCulture6.特別會計特別會計是指營利事業的會計，它與以核算收支為目的的普通會計不同，只適用于造幣廠、印刷局、專賣局、路電郵航各業等。ModernAccountingCulture五

《民三會計法》的歷史地位《民三會計法》是從財政部本身業務出發，把會計立法的立足點放在預算、決算、公款收支等財務行政方面，忽略了具體規范會計核算的方法。不過，用歷史的觀點分析，《民三會計法》開創了中國會計法制化的先端。ModernAccountingCulture第七篇

近代會計文化中國化賬簿—《連環賬譜》Chinese-languageledger“Serialaccountsspectrum”中國第一部介紹和研究西式簿記的專著引入借貸復式簿記的開創之作由蔡錫勇歷經數載創作而成我國近代會計發展史上占有重要地位一

人物蔡錫勇（1847-1898年），字毅若，福建龍溪（今龍海縣）人。中國速記法的創始人，西方復式會計科學的引進人，也是洋務實業的開拓者。二

《連環賬譜》的概述n

在清朝末年，中國產業發展嚴重落后于西方列強。蔡錫勇認為發展產業，非改良會計不可。n

故在出使西方期間，他發現西方國家的政府機關、金融機構以及工商業企業所普遍復式記賬法，在其嚴密性、科學性和性等方面遠勝于中國當時所流行的自以來所一直沿用的“四柱法”。二

《連環賬譜》的概述n

為了改變中國會計處理雜亂，會計方法落后的局面，他始終考慮洋為中用的問題，對西式簿記的優越之處，盡可能加以吸收，對中式簿記傳統做法中的優點，又盡可能地加以保留，以適應東方的習慣。二《連環賬譜》的概述?1905年由湖北官書局刊行，計兩冊，上冊除序、凡例外，分五卷，下冊分兩部分。二《連環賬譜》的概述?上冊列舉第一個例子，分作五卷列示。第一卷敘述了“陳李號”所辦工廠三月來所發生的60筆業務。其余四卷，前三卷分別講述流水簿、匯清簿、總賬簿的登記方法及其之間的轉記關系。最后一卷為期票表與匯票表的編制，作為清算銀錢的依據。二《連環賬譜》的概述?下冊以某一經營棉花、棉紗、棉布的商號業務為題，繼續解說連環賬法。所舉兩個例子均為一月至三月所發生的業務，對賬目的處理方法相同，只是在賬簿設置方面所有不同，前者保留匯清簿，而后者取消了匯清簿。與第一例子相比，第二個和第三個例子增設了銀錢簿及錢款雜用簿。?例1

二月初二日丁號來買貨——銀140百元，甲號付來——銀1060千元。三《連環賬譜》的賬務處理三《連環賬譜》的?流水簿記錄：賬務處理?初二日付丁號貨——銀140百元，又收甲號銀——銀1060千元。三《連環賬譜》的?匯清簿記錄：賬務處理?初二日，丁號該貨——銀140百元，銀款該甲號——銀1060千元。三?例1

二月初二日丁號來買貨——銀140百元，甲號付來——銀1060千元。《連環賬譜》的賬務處理借貸記賬法表示：借：丁號

14000貸：貨款

14000借：銀款

1060000貸：甲號

1060000買貨簿賣貨簿銀款簿錢款雜用簿匯票簿期票簿貨款簿四發貨票等憑證流水簿《連環賬譜》設計的賬簿組織和記賬程序匯清簿試算表總賬五記賬符號：