高等院校應用型教材——經濟管理系列

財政與金融

(第2版)第一章財政的概念與職能第一節

財政概述

財政的含義01

財政的產生02

財政的基本特征03第一章財政的概念與職能第二節

公共產品

公共產品的含義01

公共產品的特征02

公共產品與市場失靈03

公共產品的有效供給04第一章財政的概念與職能第三節

財政職能

財政職能的發展01

財政職能的概括02

財政職能的分類03學習目標掌握財政的含義和基本特征。了解財政的產生和發展。掌握公共產品的含義和基本特征。掌握財政職能的分類。第一節

財政概述

財政的含義01

財政的產生02

財政的基本特征03一、財政的含義

財政是指國家(或政府)的一個部門，即財政部門，它是國家(或政府)的一個綜合性部門，通過其收支活動籌集和供給經費及資金，保證實現國家(或政府)的職能。從經濟學的意義來理解，財政是一個經濟范疇，是一種以國家為主體的經濟行為，是政府集中一部分國民收入用于滿足公共需要的收支活動，以實現優化資源配置、公平收入分配及穩定經濟和發展的目標。二、財政的產生(一)財政產生和發展的歷史

財政的產生必須具備兩個最基本的條件，即剩余產品的出現和國家的產生。其中社會生產力的發展、剩余產品的出現是財政產生的物質條件，而國家的產生則是財政產生的政治條件。(二)財政的現實意義政府在經濟運行中起著不可替代的作用：比如維護國家安全，維持社會秩序，建設、維持和發展幼兒園、學校、科研機構、醫院等事業單位；興建規模宏大的發電站、水庫、港口、碼頭和橋梁，以及遍布全國的鐵路、公路網；還有孤寡殘者的生活和工作保障，大學生獲得補貼、義務教育免費，對失業者和災民的救濟等，這些事情是除政府以外的其他任何社會組織和團體不能做也無力做的。三、財政的基本特征(一)財政分配的主體(1)財政分配首先以政府為主體。(2)在財政分配中，政府處于主動的、支配的地位。(二)財政分配的對象財政分配的第二個基本特征是財政分配的對象是社會產品，主要是剩余產品。這是由財政產生的經濟條件所決定的。只有當社會出現剩余產品時，才能為財政的分配提供一定的物質基礎。(三)財政分配的目的不管是一個怎么樣的政府，同樣肩負著向社會提供安全、秩序的政治職能，發展經濟、使國家強大、人民生活不斷提高的經濟職能以及最大限度地滿足公民社會經濟福利和提高公民素質的社會職能。為此，財政分配的目的只能是保證滿足政府履行其職能的需要，而這種需要屬于社會公共需要。第二節

公共產品

公共產品的含義01

公共產品的特征02

公共產品與市場失靈03

公共產品的有效供給04一、公共產品的含義公共產品是指每個人消費這種產品或服務不會導致別人對該產品或服務獲得消費的減少。二、公共產品的特征(一)消費的非競爭性消費的非競爭性是指一個人或廠商對公共產品的享用，不排斥、不妨礙其他人或廠商同時享用，也不會因此而減少其他人或廠商享用該種公共產品的數量或質量。也就是說，增加一個消費者的邊際成本等于零，如國防、公用電網、燈塔等，不會因增加一個消費者而減少其他任何一個人對公共產品的消費量。(二)受益的非排他性受益的非排他性是指在技術上沒有辦法將拒絕為之付款的個人或廠商排除在公共產品的受益范圍之外，或者說，任何人都不能用拒絕付款的辦法，將其不喜歡的公共產品排除在其享用品范圍之外。(三)效用的不可分割性公共產品是向整個社會共同提供的，具有共同受益或聯合消費的特點。其效用為整個社會成員所共享，而不能將其分割為若干部分，分別歸屬于某些個人或廠商享用；或者不能按誰付款、誰受益的原則，將其限定為僅供付款的個人或廠商享用。三、公共產品與市場失靈公共產品消費的非競爭性和受益的非排他性使公共產品在消費過程中無法遵循商品市場等價交換的原則。四、公共產品的有效供給(一)公共產品有效供給的條件公共產品的有效供給就是某一產品的供給與需求相平衡。(二)公共產品的定價

公共產品的價格主要由三個部分組成，即成本、利潤和國家稅金。成本包括生產成本和銷售成本，利潤包括生產者的利潤和銷售者的利潤。同時，除了這三種構成價格的要素以外，影響商品價格形成與變動的因素主要有市場供求關系、市場上流通的貨幣量和國家經濟政策。

第三節

財政職能

財政職能的發展01

財政職能的概括02

財政職能的分類03一、財政職能的發展由于政治家決策的需要，從古代就開始推動對財政事務的研究。無論是16世紀的廣大學者，還是17世紀的重商主義，乃至后來的官方經濟學派和重農主義的“單一稅”理論，都把財政問題作為自己學派的重點研究對象。二、財政職能的概括1、財政職能是指財政作為一個經濟范疇所固有的功能。2、政府與市場關系是實行社會主義市場經濟的基本問題，所以政府與市場關系是重新認識財政概念的基本立足點，也同樣是分析財政職能的基本立足點。3、經濟學中研究國民收入及其分配時，一般采取部門法，即將整個經濟分為政府、企業、家庭和對外四個部門，所以研究財政同其他經濟活動的關系也就是研究政府、企業、家庭和進出口之間的關系。三、財政職能的分類(一)資源配置職能(二)收入分配職能(三)經濟穩定和發展職能高等院校應用型教材——經濟管理系列

財政與金融

(第2版)趙立華主編

第二章

財政支出第一節

財政支出概述第二節

購買性支出第三節

轉移性支出【學習目標】掌握財政支出的含義、性質和分類。了解財政支出對經濟發展的影響。掌握購買性支出的含義及種類。掌握轉移性支出的含義及種類。第一節

財政支出概述一、財政支出的基本內容 二、財政支出的分類及意義 三、財政支出的原則 四、財政支出對社會經濟發展的影響 五、財政支出的結構及效益一、財政支出的基本內容【引導案例】

財政部：新冠肺炎患者個人負擔費用財政兜底【思考】對于財政扮演應對公共衛生風險的“急先鋒”角色，你有何看法？一、財政支出的基本內容(一)含義

財政支出，是指政府為提供公共產品和服務，滿足社會共同需要支付的財政資金，它是以國家為主體、以財政的事權為依據進行的一種財政資金分配活動，集中反映了國家的職能活動范圍及其所發生的耗費。(二)性質1.勞動是否創造了物質產品或為人們提供的服務是否直接與物質生產過程相聯系。2.是否創造了剩余價值，是創造了收入還是消耗了收入。(三)意義1.財政支出直接構成和影響社會總需求，因而調節財政支出規模就可以達到調控社會總供需關系的目的。2.財政支出結構的確立與調整，對社會經濟結構、產業結構的形成和變動，對國家職能的履行，有著至關重要的作用和影響。(四)范圍(1)保證國家機器正常運轉、維護國家安全等支出。(2)維護全社會穩定，提高全民族素質等支出。(3)經濟環境和生態環境改善，具有巨大外部經濟效應的公益性基礎設施建設的支出。(4)宏觀經濟運行的調控支出。二、財政支出的分類及意義(一)財政支出的分類1．按費用類別分類(1)經濟建設費

(2)社會文教費

(3)國防費

(4)行政管理費

(5)其他支出2．按經濟性質分類(1)購買性支出(2)轉移性支出3．按支出產生效益時間分類(1)經營性支出(2)資本性支出4.按財政支出用途分類(1)補償性支出(2)積累性支出(3)消費性支出5．按支出的管理權限分類(1)中央財政支出(2)地方財政支出(二)財政支出分類的意義(1)可以加深社會公眾對政府財政狀況的了解。(2)有利于促進政府預算的編制。(3)有利于對財政支出問題進行研究。三、財政支出的原則(一)量入為出原則(二)效率原則(三)公平原則(四)穩定原則四、財政支出對社會經濟發展的影響(一)財政支出對就業的影響(1)投資性的支出，直接增加就業崗位。(2)購買性支出，可以間接增加就業機會。(3)轉移性支出，可以增加社會成員的收入，增加需求，間接增加就業崗位。(4)政府在再就業培訓、職業介紹服務、產業結構轉化等方面增加財政支出，可以減少失業。四、財政支出對社會經濟發展的影響(一)財政支出對就業的影響(1)投資性的支出，直接增加就業崗位。(2)購買性支出，可以間接增加就業機會。(3)轉移性支出，可以增加社會成員的收入，增加需求，間接增加就業崗位。(4)政府在再就業培訓、職業介紹服務、產業結構轉化等方面增加財政支出，可以減少失業。(二)財政支出對物價的影響(1)財政支出的增加，能夠促使總需求曲線外移，此時是否會對物價產生影響，要視社會總供給曲線的情況而定。(2)購買性支出可以全部轉化為社會總需求，因而對物價的影響程度更大；而轉移性支出中只有一部分轉化為需求，另一部分轉化為積蓄，因而對物價的影響程度較小。(三)財政支出對國民收入的影響在整個社會經濟未處于充分就業水平時，擴大財政支出可導致社會總需求的變化，使產出水平即國民收入水平發生變化。財政支出不僅自身可以直接影響國民收入水平，而且還可以通過影響消費和投資的方式間接影響國民收入水平。五、財政支出的結構及效益(一)財政支出的結構財政支出的結構是指在一定的經濟體制和財政體制下，財政資金用于行政各部門、國民經濟和社會生活各方面的數量、比例及相互關系。從財政分配自身的角度分析，財政支出結構反映了財政支出的基本內容及其各類支出的相對重要性；體現了一定時期內國家的財政經濟政策取向和政府財政活動的范圍、支出責任和重點。從宏觀經濟運行角度分析，財政支出涉及社會生活的方方面面，并對經濟運行發揮著重要的作用，因此，財政支出結構必然體現社會經濟生活中各種比例關系的客觀要求。(二)財政支出的效益(1)效益即經濟活動的投入所達到的效果，對企業來說就是較少投入成本獲得較多的利潤，對政府來說就是國家把財政收入花費出去，解決更多的經濟問題，獲得更大的收益。(2)開展財政支出效益考核的重大意義在于：提高了政府的辦事效率，為老百姓做了更多的好事實事，形成了政府消費行為的約束，提高了財政資金的使用效益，更好地利用了財政收入。第二節購買性支出一、行政管理支出 二、國防支出 三、社會文教支出 四、政府基本建設投資 五、政府對農業的投資

購買性支出是指政府用于在市場上購買所需商品與勞務的支出，它既包括購買進行日常政務活動所需商品與勞務的支出，如行政管理費、國防費、社會文教費、各項事業費等，也包括購買用于興辦投資事業所需商品與勞務的支出，如基本建設撥款等。一、行政管理支出(一)行政管理支出的內容(1)行政管理費(2)外交外事支出(3)武警部隊經費(4)公、檢、法、司經費(二)行政管理支出影響因素(1)機構、人員因素(2)政策性補貼和物價因素(3)管理因素(4)國家財政收入水平二、國防支出(一)含義

國防支出是用于國防建設和軍隊建設方面的費用，主要項目包括國防費、民兵建設費、國防科研事業費、防空經費、軍事專項工程和其他費用等。(二)決定國防支出高低的因素(1)經濟水平的高低(2)國家管轄控制的范圍大小(3)國防政策(4)國防的政治軍事形勢三、社會文教支出(一)社會文教支出的性質(1)社會文教支出屬于消費性支出(2)社會文教支出屬于非生產性支出2．社會文教支出的意義(1)科學技術是經濟發展的重要推動力量(2)教育是科學技術進步和社會進步，文化藝術水平提高的源泉和基礎(3)衛生事業發展是一個民族擁有健康體魄的保證(4)文化是人類精神升華的階梯(二)社會文教支出的內容(1)按支出的部門劃分，包括文化事業費、教育事業費、科學事業費、衛生事業費、體育事業費、通信事業費、廣播電視事業費，以及出版、文物、檔案、地震、海洋、計劃生育等項事業費支出。(2)按支出用途劃分，包括人員經費支出、公用經費支出(含公務費、零星設備購置費、修繕費、業務費)。(三)社會文教支出的管理(1)定員、定額管理

定員管理是指文教科衛事業單位定員

定額管理可分為收入定額和支出定額兩大類(2)財務管理

全額預算管理；差額預算管理；自收自支，企業化管理。四、政府基本建設投資(一)政府基本建設投資的概念

政府基本建設投資，是指財政用于基本建設支出所撥付的資金。1.生產性支出：用于基礎設施、基礎產業投資2.非生產性支出：用于國家機關、社會團體、文教科衛等部門的辦公用房以及所需要的各種設備、儀器的購置和安裝。(二)政府基本建設投資的特點(1)政府基本建設投資的目的主要是社會效益性。(2)政府投資項目的大型化和長遠性。(3)政府基本建設投資是調控經濟運行的重要手段。(三)政府基本建設投資的方向1.社會基礎設施和公用基礎設施的投資領域2.經濟基礎產業投資3.高新技術產業投資以及重點能源和稀缺資源的開發領域五、政府對農業的投資(一)政府財政對農業投資的必要性(1)穩定農業生產，促進農業基礎設施完善和增產增收(2)農業是國民經濟的基礎，工業的發展和流通的繁榮，都離不開農業(3)增加對農業的投入，提高農業生產率(二)完善財政對農業的投資政策(1)多渠道籌集資金，加大對農業的投入(2)城市支援農村，工業反哺農業(3)改革財政對農業的投資方式第三節轉移性支出一、社會保障支出 二、財政補貼一、社會保障支出(一)社會保障支出的概念

社會保障支出則是為實施社會保障制度而發生的財政支出。【注】社會保障是指政府財政對喪失勞動能力、失業及遇到其他事故發生經濟困難的公民提供的基本生活保障。(二)社會保障支出的具體內容1．社會保險支出2．社會救濟支出3．社會撫恤支出4．社會福利支出(三)我國社會保障制度的改革與完善(1)我國社會保障制度采取統賬結合的模式(2)社會保障資金來源要固定化、專門化和法制化(3)要逐步擴大社會保險的范圍二、財政補貼(一)財政補貼的含義

財政補貼是國家為了某種特定需要而向企業或居民提供的無償補助。這是一種影響價格變動，從而可以改變資源配置結構、供需結構的政府無償性支出。【思考】試比較財政補貼與社會保障支出的異同？(二)財政補貼的必要性及其功能財政補貼是調節經濟的工具之一，它的存在有其客觀必然性。在市場經濟不發達的社會中，財政補貼的功能主要是完善不合理的價格結構，有助于價值規律正常發揮作用，如我國目前的糧棉油價格補貼、肉食價格補貼。財政補貼的功能主要是通過影響價格水平進而影響和改變需求結構、供給結構。合理有效地利用財政補貼手段對調整和改變供求結構可以起到一定的積極作用。(三)財政補貼存在的問題(1)財政補貼規模過大，財政負擔沉重(2)長期補貼使受補企業產生依賴思想，不利于市場公平競爭和資源合理配置，甚至會起到保護落后的作用(3)某些補貼不當，破壞了正常的價格結構，使價格偏離價值，處于扭曲狀態，刺激了不合理消費(4)長期過多過廣地補貼，人為地擴大了政府調節面，縮小了市場活動覆蓋面，不利于市場經濟轉軌(四)財政補貼制度的改革(1)大力壓縮財政補貼范圍，嚴格限定補貼項目(2)改造財政補貼方式，加強財政補貼管理，變“暗補”為“明補”(3)控制財政補貼規模，減輕財政補貼負擔(4)改革財政補貼制度的配套措施高等院校應用型教材——經濟管理系列

財政與金融

(第2版)趙立華主編第三章

財政收入第一節財政收入概述 第二節財政收入規模 第三節財政收入結構 【學習目標】了解財政收入的含義、形式。掌握財政收入的類別。了解財政收入的規模、衡量指標以及影響財政收入規模的因素。掌握財政收入的結構類型。第一節財政收入概述一、財政收入的含義 二、財政收入的形態 三、財政收入的依據 四、財政收入的分類一、財政收入的含義

財政收入是政府為滿足社會公共需要，依據一定的權力原則，從國民經濟各部門集中的一定量的社會產品價值。兩層內涵：1.財政收入表現為一定量的貨幣收入2.財政收入又是一個過程二、財政收入的形態自然經濟時期：勞役和實物的形態商品經濟時期：財政收入一般以貨幣形式取得現代社會：財政收入均表現為一定量的貨幣收入三、財政收入的依據政府取得財政收入主要憑借公共權力(1)政治管理權--最主要和最基本的形式(2)公共資產所有或占有權(3)公共信用權四、財政收入的分類(一)按財政收入的形式分類1．稅收收入2．債務收入(或公債收入)3．非稅收入

行政事業性收費、政府性基金、國有資產收益、罰沒收入、其他非稅收入(二)按財政收入來源分類(1)按所有制結構分類：

國有經濟收入、集體經濟收入、個體經濟收入、外資經濟收入(2)按部門結構分類：

工業收入、農業收入、商業收入(三)按財政收入管理方式分類預算內收入預算外收入【注】目前我國財政統計中的“財政收入”屬于預算內收入，其特征是納入預算，按國家立法程序實行規范管理，由各級政府統籌安排使用(四)按財政收入的價值構成分類(理論分類)社會總產品價值量W

=C(補償價值)（基本無來自C的財政收入）

+V(勞動者的報酬)

+M(剩余產品價值)第二節財政收入規模一、財政收入規模的含義及衡量指標 二、影響財政收入規模的因素 三、我國財政收入規模變化的分析一、財政收入規模的含義及衡量指標(一)含義

財政收入規模是指一定時期內(通常為1年)財政收入的總量。通常用某一時期(一個財政年度)財政收入總額(絕對數額)或用財政收入占國內生產總值(GDP)的比重及財政收入占國民生產總值(GNP)的比重(相對數額)來反映。(二)衡量指標1．絕對量指標

絕對量指標為財政總收入，主要包括中央和地方財政總收入、中央本級財政收入和地方本級財政收入、中央對地方的稅收返還收入、地方上解收入、稅收收入等2．相對量指標(1)財政集中率：K=FR/GDP*100%(2)宏觀稅負率：稅收收入中GDP的比重二、影響財政收入規模的因素(一)經濟因素經濟發展的水平是決定財政收入規模的主要因素。(1)經濟越發達，GDP增長越快，財政收入增長就會越快。(2)經濟越發達，人均GDP增加越多，剩余產品增長速度(超過GDP增加速度)就會加快，最終財政收入規模增大。(二)生產技術因素(1)技術的進步會導致生產速度加快、生產質量提高，從而使國民收入增加，并最終使財政收入增加。(2)技術的進步會導致物耗比例降低，從而使人均產出率和社會剩余產品價值率提高，最終使財政收入規模增加。(三)收入分配政策和分配制度(1)收入分配政策決定剩余產品價值占整個社會產品價值的比例，進而決定財政分配對象的大小。(2)收入分配政策決定財政集中資金的比例，即財政收入占社會剩余產品價值的比例。計劃經濟體制國家，財政收入規模較大。市場經濟體制國家，財政收入規模較小。(3)產權制度、企業制度、勞動工資制度、福利制度也會影響財政收入規模。(四)價格因素(1)價格總水平的變化(2)現行的稅收制度(3)商品的比價關系三、我國財政收入規模變化的分析1.水平徘徊階段(1978—1982)2.緩慢發展階段(1982—1992)3.高速增長階段(1992—2018)第三節財政收入結構一、財政收入結構的含義 二、財政收入結構的分類一、財政收入結構的含義

財政收入結構是指財政收入在國民經濟各部門、各行業和各地區之間的比例和數量。它反映的是通過國家預算集中財政資金的不同來源、規模和所采取的不同形式，以及各類財政收入占財政總收入的比重和增加財政收入的途徑。二、財政收入結構的分類(一)財政收入的產業結構(1)第一產業是國民經濟的基礎(2)第二產業是國民經濟的主導，是財政收入的主要來源(3)第三產業創造的價值是構成GDP的一部分，同時也是構成財政收入的重要來源(二)財政收入的所有制結構

財政收入的所有制結構是指財政收入作為一個整體，是由不同所有制的經營單位各自上繳的稅金、利潤和費用等構成的。改革開放以前，我國是以國有經濟為主導地位的，國有經濟提供的財政收入占整體收入的2/3以上。集體經濟和其他經濟占財政收入的1/3。改革開放以后，特別是20世紀90年代中期實行社會主義市場經濟體制以來，私營經濟、個體經濟、外國投資企業發展迅猛，財政收入來自非國有經濟的部分逐步上升。這些經濟成分約占財政收入的50%左右(含私營經濟、個體經濟、中外合營經濟、外商獨資經濟成分)，而來自國有經濟的財政收入也只有50%左右，各占半壁江山。所以非國有經濟是我國財政收入的重要來源。隨著經濟體制進一步改革，國有企業將進一步減少，國有經濟占財政收入的比重也將進一步縮小。(三)財政收入的地區結構和生產力布局

我國各地區的發展很不平衡,將東部的資金、技術、人才優勢與中西部的資源優勢結合起來，幫助中西部地區發展經濟、培植財源，實現中西部地區財政收入較快增長高等院校應用型教材——經濟管理系列

財政與金融

(第2版)趙立華主編第四章稅收理論第一節稅收概論第二節稅收制度第三節稅收負擔第四節商品稅(流轉稅)第五節所得稅第六節資源稅與財產稅【學習目標】掌握稅收的含義、特征及職能。了解稅收的原則。了解稅收負擔的轉嫁方式。

掌握稅收的主要種類及其含義。第一節稅收概論一、稅收概述 二、稅收的特征 三、稅收的職能四、稅收的分類 五、稅收的原則一、稅收概述(一)含義

稅收是國家為了實現自身的職能，或預定的社會和經濟目標，憑借政治權力，按照法律規定，強制無償地征集而取得財政收入的一種形式。

一種無償性收入，征稅的目的是補償政府在提供公共商品過程中所花費的成本，同時利用稅收配置資源和調節收入分配。(二)稅收的形式(1)自然經濟：實物形式的直接稅，如土地稅、人頭稅、勞役等。(2)商品經濟：以交易額為對象課征的間接稅，如銷售稅、關稅等。(3)市場經濟：以所得稅為主的現代直接稅。(三)稅收的本質

稅收，實質上均體現為一定的利益關系，即國家與納稅人之間，以及納稅人相互之間的利益關系。(四)稅收存在的依據(1)彌補政府提供的公共商品成本。(2)政府調節收入和財富分配。(3)政府進行持續性調節和“反周期性”調節，保持宏觀經濟穩定，均衡發展及進行宏觀經濟調控。二、稅收的特征(一)強制性(二)無償性(三)確定性三、稅收的職能(一)調節社會分配職能(二)財政收入職能(三)穩定經濟職能(四)經濟調控職能四、稅收的分類(一)按課稅對象的性質分類(1)商品稅：增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。(2)所得稅：個人所得稅、公司所得稅等。(3)財產稅：房產稅、車船稅、遺產稅、贈與稅等。(4)資源稅：資源稅、土地使用稅、牧業稅、耕地占用稅等。(5)行為稅：屠宰稅、印花稅、特產稅、證券交易稅等。(二)按稅負能否轉嫁為標準分類(1)直接稅(不能)

納稅人與負稅人一致：所得稅、財產稅；(2)間接稅

納稅人與負稅人不一致：商品稅、增值稅、消費稅。(三)按稅收與價格的關系分類(1)價內稅：稅金構成商品價格組成部分的，稱為價內稅，如中國的消費稅、營業稅。(2)價外稅：凡稅金作為商品價格之外附加的，稱為價外稅，如增值稅。(四)按課稅標準分類(1)從價稅：以課稅對象的價值為計稅標準，實行比例課稅制或累進課稅制。(2)從量稅：以課稅對象的實物量為計稅標準。適用于特定稅種或特定的課稅對象，如中國城鎮土地使用稅，耕地占用稅、車船稅等。(五)按稅種的隸屬關系分類(按稅收的管理權限)中央稅：收入規模大、調節功能強地方稅：稅源具有地域性，稅基具有非流動性，收入規模相對較小。五、稅收的原則1．財政原則1)財政充分原則合理選擇稅源，正確確定稅種

發展中國家：商品稅是主要稅種

發達國家：所得稅是主要稅種2)彈性原則

稅收的彈性是指稅收收入增長率與經濟增長率之間的數量關系。一般來說，應使稅收的彈性大于或等于1。2．公平原則

1)公平原則內容

(1)普遍原則

(2)平等原則(經濟公平、社會公平)

2)衡量稅收公平的標準

(1)受益標準

(2)能力標準3．效率原則

1)經濟效率原則

經濟效率原則是指稅收對經濟資源配置、對經濟機制運行的消極影響越小越好

2)行政效率原則

征稅費用的最小化和確實簡化原則(三)稅收中性問題1．稅收中性的含義

政府課稅使社會付出的代價應以征稅數額為限，除此之外不得給納稅人帶來超出稅款之外的額外負擔，不干擾市場機制的正常運行。2．稅收中性的前提

市場機制的有效性3．保持稅收的中性和發揮稅收的調節作用的一致性

在市場機制難以有效發揮作用的領域，通過稅收干預來實現資源配置達到“帕累托最優”狀態。4．稅收中性原則的實踐意義

保持稅收中性，盡量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，使市場機制在資源配置中發揮基礎性作用，在這個前提下，應有效地發揮稅收的調節作用，使稅收機制與市場機制兩者取得最優的結合。5．稅收超額負擔

稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資源從納稅人向政府部門轉移的過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。主要表現在以下兩個方面：(1)資源配置方面的超額負擔(2)經濟運行方面超額負擔第二節稅收制度一、稅收制度的含義、作用和內容二、稅制要素一、稅收制度的含義、作用和內容(一)含義

稅收制度簡稱稅制，是國家各種稅收法律、法規、條例、實施細則和征收管理辦法的總稱，是規范國家征稅和納稅行為的法律規范。(二)作用：約束納稅人和稅務機關(三)內容：稅制的主體是稅種

每一稅種由課稅對象、納稅人、稅率、征稅環節、納稅期限等若干個稅制要素組成的。二、稅制要素(一)基本要素1.征稅對象

1)征稅對象是稅法的最基本要素

2)征稅對象與稅目：稅目是征稅對象的具體內容

3)征稅對象與計稅依據

計稅依據是征稅對象的計量單位和征收標準化

4)征稅對象與稅源的關系

稅源是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處2.納稅人1)法人與社會組織

法人應當具備下列條件：(1)依法成立(2)有必要的財產和經費(3)有自己的名稱、組織機構和場所(4)能夠獨立承擔民事責任2)納稅人與負稅人

納稅人是依法繳納稅收的人，負稅人是最終負擔國家稅收稅款的單位和個人。

所得稅：稅收由納稅人自己負擔，納稅人本身就是負稅人

消費稅：納稅人是企業，但稅款已包括在商品的價格之中，負稅人是消費者3)扣繳義務人：在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位和個人。(二)核心要素1.稅率

稅率是稅額與征稅對象數量之間的比例，即稅額除以征稅對象的數量。

名義稅率：稅法規定的稅率，是應納稅額與征稅對象的比例，即應納稅額除以征稅對象數量。

實際稅率：實納稅額與實際征稅對象數量的比例，即實納稅額除以實際征稅對象數量。2.我國現行稅率現行稅率有比例稅率、累進稅率、定額稅率，累進稅率是最核心部分。1)比例稅率：應征稅額與征稅對象數量的等比關系(1)單一比例稅率：一個稅種只規定一個稅率(2)差別比例稅率：一個稅種規定不同的比例稅率(3)幅度比例稅率：只規定最高稅率和最低稅率，各地在此幅度內自主確定稅率。2)累進稅率

累進稅率是隨征稅對象數量的增大而提高的稅率，即按征稅對象數量的大小，規定不同等級的稅率，征稅對象數量越大，稅率越高；累進稅率稅額與征稅對象數量相比，表現為稅額的增長幅度大于征稅對象數量的增長幅度。(1)全額累進稅率：即征稅對象的全部數額都按其相應等級的累進稅率計算征收。(2)超額累進稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級分別規定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。3)定額稅率(1)含義：定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規定固定稅額的一種稅率形式(2)類別：地區差別定額稅率、幅度定額稅率和分級定額稅率(3)適用性：價格固定、質量規格標準較統一的產品(三)一般要素1)納稅期限：納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限(2)確定方式：

①根據各部門生產經營的特點和征稅對象來決定

②根據納稅人交納稅款數額的多少來決定

③根據從事生產經營活動的次數為納稅期限，實行按次征收

④在納稅行為發生前預先交納稅款2)減稅、免稅

減稅、免稅是稅法中對某些特殊納稅人給予減少或免除稅負的一種規定。

減稅是對應征稅款減征其中一部分

免稅是對應征稅款全部予以免征3)起征點與免征額

起征點是稅法規定征稅對象開始征稅的數額。征稅對象數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的就其全部數額征稅。

免征額是稅法規定的征稅對象中免于征稅的數額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。

【例如】我國現行個人所得稅，就執行免征額的規定，其中對工資薪金的征稅，從2018年10月1日起免征額為5000元。第三節稅收負擔一、稅收負擔的含義 二、稅收負擔的分類 三、影響宏觀稅負的因素 四、宏觀稅收負擔指標 五、合理的稅負水平 六、稅負轉嫁與稅負歸宿一、稅收負擔的含義(1)含義：稅收負擔簡稱“稅負”，指的是納稅人因納稅而相應地減少了其可支配收入，從而造成經濟利益的損失或使其承受的經濟負擔的程度加重。(2)實質：國民收入分配中國家與納稅各方的分配關系，以及由國家與納稅人之間的分配關系派生出來的納稅人之間的分配關系。二、稅收負擔的分類(一)根據不同的經濟層面分類(1)宏觀稅收負擔含義：從國民經濟總體的角度考察稅收負擔水平，反映一國社會成員稅收負擔的整體狀況。衡量指標：宏觀稅率，指一定時期內(一年)的國稅收入總額與同期國民(國內)生產總值的比率。(2)微觀稅收負擔含義：從納稅人的角度考察企業、個人等微觀經濟主體的稅收負擔水平，反映具體納稅人因國家課稅而作出的犧牲。衡量指標：公司、個人所得稅負擔率。二者關系：微觀稅收負擔是基礎，宏觀稅收負擔是微觀稅收負擔的綜合反映。(二)根據具體的表現形式分類(1)名義稅收負擔含義：又稱為法定稅收負擔，是從稅制規定的角度考察納稅人應承擔的稅收負擔水平表現：納稅人依據稅法應向國家繳納的稅款與課稅對象的比值衡量指標：名義稅負率(2)實際稅收負擔含義：在稅收征管過程中考慮影響納稅人向政府實際繳付稅款的各種因素后，納稅人實際承受的稅負水平表現：納稅人實納稅額與課稅對象的比值衡量指標：實際稅負率(三)根據稅收負擔是否可以轉嫁分類(1)直接稅收負擔：納稅人直接向國家納稅而承受的稅收負擔。(2)間接稅收負擔：在存在稅負轉嫁機制的條件下，納稅人依法直接向國家繳納的稅款，納稅人通過某些途徑全部或部分地將稅收負擔轉嫁出去，被轉嫁者沒有直接向國家交稅，卻實際負擔了一部分由他人轉嫁過來的稅款，這種稅收負擔即被稱為間接稅收負擔。三、影響宏觀稅負的因素1.經濟發展水平經濟發展水平是稅收負擔最根本的決定因素。一國宏觀稅負水平的高低關鍵要看本國經濟效益水平和人均國民收入水平的高低。2.國家職能定位

政府職能擴大，政府財政支出增加，稅負水平上升3.經濟體制與財政體制的模式經濟體制不同，宏觀稅負也就不同。一國稅收制度對宏觀稅負水平也有影響。四、宏觀稅收負擔指標(一)我國衡量宏觀稅負的指標1.小口徑的宏觀稅負：稅收收入占GDP的比重2.中口徑的宏觀稅負：財政收入占GDP的比重，即預算內收入，包括稅收收入和其他財政收入。3.大口徑的宏觀稅負：政府收入占GDP的比重。大口徑的宏觀稅負能衡量整個國民經濟負擔水平，考查企業的負擔程度，全面反映政府從微觀經濟主體取得收入的狀況和政府參與國民收入分配的受信任程度。(二)國際衡量宏觀稅負的指標1．T/GDP：稅收總額占國內生產總值的比率(T/GDP)即國內生產總值稅收負擔率2．世界各國稅負的分類1)高稅負國家：T/GDP在35%～45%，主要是經濟發達國家，如英國、瑞典、德國等2)中等稅負國家：T/GDP在20%～30%，一般是發展中國家3)輕稅負國家：T/GDP為15%左右，不超過20%五、合理的稅負水平從宏觀上判斷一國稅負水平是否合理，主要有下述兩個標準：(一)經濟發展標準美國阿瑟·拉弗“拉弗曲線”稅率增加，稅收先增加后減少(二)政府職能標準一國總體稅負水平的高低，要視政府職能范圍的大小而定。因為政府的職能范圍不同，對稅收的需要量也不一樣。從各國的實踐看，隨著社會經濟的發展，政府職能范圍有所擴大，公共支出需要也不斷增加，而稅收作為籌集財政資金的主要手段，相應地呈現出一種日益增長的趨勢。但在經濟發展達到一定高度后，稅負水平也會呈現相對穩定的狀態。六、稅負轉嫁與稅負歸宿(一)稅負轉嫁與稅負歸宿稅負轉嫁：納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉嫁他人承受的過程。商品交換是稅負轉嫁的基礎。稅負歸宿：經過轉嫁后稅負的最終落腳點。在這一環節上，稅收承擔者已不能把其所承受的稅負再轉嫁出去了。(二)稅負轉嫁的方式1．前轉

前轉也稱順轉，是指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉嫁給購買者。稅負轉嫁中最為普通的一種形式。2．后轉

后轉也稱逆轉，是指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉嫁給商品供應者。3．輾轉轉嫁輾轉轉嫁是指從進行課稅后到實現最后歸宿這一過程中，稅負的轉移可以發生數次。向前輾轉轉嫁：從木材加工商到家具生產商，稅負轉嫁給消費者向后輾轉轉嫁：從家具生產商到木材加工商，稅負轉嫁給生產者4．混合轉嫁混合轉嫁又稱散轉，是指同一稅額一部分前轉，另一部分后轉。5．消轉消轉又稱轉化或擴散轉移，是指納稅人通過改進生產工藝、改善經營管理或改進生產技術等方式，使納稅額在生產發展和收入增長中自我消化，不歸任何人承擔。6．稅收資本化稅收資本化也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本品(主要指固定資產)的未來應納稅款，在購入價中預先扣除，由要素出售者實際承擔稅負。(三)影響稅負轉嫁和歸宿的因素1．商品的需求彈性和供給彈性需求彈性較大的商品，稅負不易轉嫁，反之，稅負容易轉嫁。供給彈性較大的商品，稅負容易轉嫁，反之，稅負不容易轉嫁。2．稅負轉嫁與被征產品的價格決定模式市場定價：稅負較易轉嫁計劃定價：稅收難以通過變動的價格而發生稅負轉嫁3．稅負轉嫁與稅收方式1)稅種對稅負轉嫁的影響流轉稅或間接稅：在商品流轉過程中直接對商品征收的稅負，較容易進行稅負轉嫁收益稅或直接稅：在分配過程中對企業利潤和個人征收的稅，較難進行稅負轉嫁2)課稅范圍對稅負轉嫁的影響課稅范圍廣：稅容易轉嫁(難以找到不征稅的替代商品)課稅范圍窄：稅不易轉嫁(容易找到不征稅的替代商品)3)課稅對象對稅負轉嫁的影響供給彈性大、需求彈性小的商品作為課稅對象，消費者承擔賦稅供給彈性小，需求彈性大的商品作為課稅對象，生產者承擔稅負4)計稅依據對稅負轉嫁的影響從量稅可使供給或需求曲線平行移動從價稅因為是按一定的比例征收，因此會改變原有的供給、需求曲線的斜率第四節商品稅(流轉稅)一、商品稅概述二、增值稅 三、消費稅一、商品稅概述

商品稅，是指以商品和勞務的流轉額為課稅對象的課稅體系。商品又被稱為流轉稅，主要包括增值稅、消費稅、營業稅等。(一)商品稅的特點(1)商品稅的課征對象是商品和勞務的流轉額，與交易行為密切聯系在一起(2)商品稅具有累退性，較難體現公平稅負的原則(3)商品稅稅源普遍，收入相對穩定，稅負能夠轉嫁(4)商品稅征收管理的便利性(5)配合社會經濟政策的有效性(二)商品稅的類型1．從課稅環節的角度分類單環節課稅：在商品生產(進口)、批發、零售三個環節中任意選擇一個環節課稅，如加拿大的酒稅、煙稅是選擇在生產環節征收，美國的汽油稅是選擇在零售環節征收多環節課稅：在商品流通的兩個或兩個以上的環節課稅，如歐盟成員國實行的增值稅是在生產(進口)、批發、零售三個環節征稅2．從計稅依據的角度分類

從價稅

從量稅3．從課稅范圍的角度分類

就全部商品和勞務課稅

就全部消費品課稅

選擇部分消費品課稅4．從稅基的角度分類①按照商品(勞務)流轉過程中的新增加值課征--增值稅②按照商品(勞務)的銷售收入總額課征--營業稅③按照部分商品(勞務)的銷售額課征--消費稅(三)我國商品稅各稅種之間的相互關系 我國現行商品稅制體系是在1994年的稅制改革中建立起來的。現行商品稅制的四個稅種，即增值稅、營業稅、消費稅和關稅，在功能作用上相互配合和協調，共同構成商品勞務稅制體系。我國多年來一直以商品勞務課稅為主。商品勞務課稅不僅是我國財政收入的主要來源，而且也是政府調節社會經濟的重要工具。近年來，我國商品勞務課稅各個稅種占稅收總收入的比重呈上升趨勢。二、增值稅(一)增值稅的概念

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。

實行價外稅，也就是由消費者負擔。(二)增值稅的類型1．生產型增值稅含義：生產型增值稅又稱GNP型增值稅，是以一定時期內納稅人的商品(勞務)銷售收入，減去其用于生產而購進的中間產品價值后的余額為課稅依據的增值稅。特點：稅基較寬有利增加收入；不能完全避免重復征稅；不利于鼓勵投資。2．收入型增值稅含義：收入型增值稅只準許將當期固定資產折舊從商品或勞務的銷售額中扣除特點：在保障財政收入和鼓勵投資方面呈中性3．消費型增值稅含義：消費型增值稅允許將當期購進的用于應稅產品生產或流通的全部固定資產價款從商品或勞務的銷售額中扣除。特點：稅基較窄，對實現一定的收入目標而言需要較高的稅率，但能刺激投資。(三)增值稅的特點(1)征稅范圍廣泛，稅源充裕(2)不重復征稅，有利于社會化專業分工(3)具有稅收“中性”效應(4)具有相互制約性(5)利于出口退稅(6)有利于稅收征管，防止偷、漏稅(7)有利于發展對外貿易(四)增值稅的稅率1．基本稅率：也稱“標準稅率”，它能體現出增值稅的基本課征水平，適用于一般商品和勞務。2．低稅率：體現增值稅的優惠照顧政策，適用于稅法單獨列舉的屬于生活必需品范圍的商品和勞務。3．重稅率：體現增值稅的限制津貼費政策，主要適用于奢侈品和有害于社會公益的商品和勞務。(五)增值稅的計稅方法1.稅基列舉法：采取加法計稅，此方法誤差較大，較少采用。應納增值稅稅額=適用稅率*(工資+利息+利潤+其他增值項目)2．稅基相減法：也稱扣額法應納增值稅稅額=適用稅率*(銷售收入-法定扣除額)3.稅額相減法：計稅科學、嚴謹、簡便易行、應用廣泛。應納增值稅稅額=適用稅率銷售收入-外購商品已納稅金三、消費稅(一)消費稅的概念

消費稅是指以一般消費品或特定消費品(或消費行為)為課稅對象而征收的一種稅。

中國于1994年設置了消費稅稅種，對煙、酒、化妝品、貴重首飾等商品征收消費稅。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。(二)消費稅的分類1．按課稅的范圍不同分類一般消費稅：是對一切商品和消費行為征收的稅種特別消費稅：是對部分商品和消費行為征收的稅種2．按征收領域不同分類

國內消費稅：對國內生產、銷售的應稅消費品征稅

國境消費稅：對從國外進口的應稅消費品征稅3．按征稅項目多寡分類

綜合消費稅

單項消費稅(如石油稅、煙稅、酒稅)。4．按計稅依據不同分類直接消費稅(支出稅)間接消費稅：以消費品的價格或數量為計稅依據，一般由生產者繳納，由購買者(消費者)間接負擔(三)消費稅的特點(1)征稅的目的性(2)征稅環節單一(3)按全部銷售額或銷售量計稅(4)稅率具有差別性(5)具有引導和調節經濟行為的作用(6)糾正市場失靈(四)消費稅的稅率和計稅方法1．稅率消費稅一般采用比例稅率和定額稅率，而且區別不同稅目規定差別稅率。2．計稅方法(1)從價計稅：應納稅額=應稅消費品銷售額*適用稅率(2)從量計稅：應納稅額=應稅消費品銷售數量*適用稅率第五節所得稅一、所得稅概述二、企業所得稅 三、個人所得稅四、社會保障稅一、所得稅概述(一)所得稅的特點1．負擔的直接性2．稅收的公平性3．一般都以累進稅率來計算稅額并進行課征4．稅收管理的復雜性(二)所得稅的類型1．分類所得稅(也稱分類稅制)含義：分類稅制是將各種所得分為若干類別，對不同來源和性質的所得，以不同的稅率課征。特點：分類所得稅制一般是比例稅率，采用源泉課征法，課征簡便，節省征收費用。2.綜合所得稅(也稱綜合稅制)含義：綜合稅制是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，減去法定的減免和扣除項目，就其余額按累進稅率進行征稅。特點：課稅范圍廣，能體現納稅人的實際負擔水平。課稅手續繁瑣，征收費用多，且容易出現偷、漏稅現象。3.分類綜合所得稅(也稱混合稅制)含義：混合稅制是將分類和綜合兩種所得稅的優點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合的稅收制度。征收辦法：將納稅人的各項所得，先按分類所得的征收辦法課征，從源泉處以一定的比例稅率征收；然后在納稅年度結束時，綜合納稅人全年各種所得稅，扣除法定項目后，得出其該年度的綜合應稅所得，再乘以應稅所得所適用的累進稅率，計算綜合應納稅款。(三)所得稅的課稅方法1．估征法：由稅收機關根據納稅人的各種外部標志，測定其所得，并據以征稅。(1)凈值法：以納稅人財產凈值為標準，推定其所得額的大小，以決定應納稅額(2)消費支出法：根據納稅人平日生活和各種消費支出數額，估計其所得額以確定納稅人的應納稅額(3)銀行賬戶法：根據納稅人銀行賬戶的往來款額，測定納稅人的所得，以決定其應納稅額。2．源泉課征法：在所得發生之外課征，不直接征之于納稅人，而間接征之于支付所得的人。優點：課征手續簡便，節省征收費用，而且偷、漏稅易查。缺點：不能適用于各種所得，而且不能采用累進稅率，對不同所得的納稅人都按比例稅率征收，不符合稅收縱向公平原則。3.申報法：納稅人自行申報所得額，由稅務機關通過調查核實其有無遺漏或不實之處，然后就核實之數按一定稅率計征，由納稅人一次或分次繳納。優點：有助于增強國民納稅意識，可以采取累進稅率征收，比較符合稅收公平原則。缺點：容易出現隱匿偽報和偷、漏稅現象，而且征收費用較高。二、企業所得稅(一)企業所得稅的概念及特點1．概念：對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅。2.特點(1)課稅對象是稅法規定范圍內的企業凈所得，計征較為復雜(2)既可采用累進稅率，也可采用比例稅率(3)可以以調整計稅依據的形式體現國家的導向政策(4)實行按年計征，分期預繳的征收辦法。(二)企業所得稅的課征范圍課征范圍是由各國所行使的稅收管轄權所決定的。居民企業：負有無限納稅義務，即就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納企業所得稅。非居民企業：負有有限納稅義務，即就其來源于本國的所得繳納企業所得稅(三)企業所得稅的適用稅率各國企業所得稅大多采用單一的比例稅率，即便是實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。(四)企業所得稅的征收方式企業所得稅按月(季)預繳，年終匯算清繳，稅率都是25%1．查賬征收查賬征收主要是指財務制度健全，能準確計算收入，核算成本、費用和利潤，能按規定申報繳納稅款的納稅人。應交企業所得稅=應納稅所得額*適用稅率(其中：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損)。2．核定征收(1)定額征收：稅務機關按照一定的標準、程序和辦法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納的方法。(2)核定應稅所得率征收：稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法。核定應稅所得率征收應納所得稅額的計算公式如下所述。

應納所得稅額

=

應納稅所得額*適用稅率

應納稅所得額=

收入總額*應稅所得率

或應納稅所得額

=成本費用支出額/(1-應稅所得率)*應稅所得率(五)企業所得稅輔助政策①加速折舊政策②投資抵免政策③資源折耗扣除政策④虧損彌補政策三、個人所得稅(一)個人所得稅的概念及特點1．概念個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人所得和境外個人來源于本國所得征收的一種所得稅。【注】在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占有較大比重。2.特點(1)個人所得稅有助于實現社會公平(2)個人所得稅符合稅收普遍原則，財政收入穩定(3)個人所得稅具有自動穩定的功能(二)個人所得稅的課征對象及內容1．課征對象1)法定對象

在中國境內居住有所得的人，以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。2)居民納稅義務人在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，是居民納稅義務人，應當承擔無限納稅義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。3)非居民納稅義務人在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，是非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。2.征稅內容1)工資、薪金所得2)勞務報酬所得3)稿酬所得4)特許權使用費所得5)經營所得6)利息、股息、紅利所得7)財產租賃所得8)財產轉讓所得9)偶然所得10)其他所得(三)個人所得稅的適用稅率1．綜合所得稅率

綜合所得(工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得)，適用7級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。7級超額累進個人所得稅稅率表(綜合所得適用)級數全年應納稅所得額稅率/%1不超過36000元32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分452.經營所得稅率

經營所得適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預繳稅款的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營的全年應納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。3．比例稅率

對個人的利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。(四)個人所得稅扣除項目的類型1．個人所得稅免征額規定2018年10月1日起實施個人所得稅法修正案（第七次大修）。基本減除費用標準為每年6萬元，每月5000元，3%到45%的新稅率級距不變。

2．個人所得稅專項附加扣除(1)子女教育：每個子女每月1000元(2)繼續教育：每月400元，不能超過48個月(3)大病醫療：個人負擔累計超過15000元的部分，年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。(4)住房貸款利息：每月1000元，不超過240個月(5)住房租金：每月1500、1100、800元不等(6)贍養老人：每月2000或1000或其他數值【案例分析】已婚人士小李在北京上班，月收入1萬元，“三險一金(養老保險、醫療保險、失業保險、住房公積金)”專項扣除為2000元，每月租金4000元，有一子女上幼兒園，同時父母已經60多歲。【解析】小李可以享受住房租金1200元扣除、子女教育1000元扣除、贍養老人1000元扣除(跟姐姐分攤扣除額)個稅=(10000-5000-2000-1200-1000-1000)×3%=0元四、社會保障稅(一)概念社會保障稅是以勞動者的工資薪金為課稅對象的一種稅種，也稱工薪稅。我國尚未開征社會保障稅，社會保障還是以費用形式收取。(二)社會保障稅的課稅對象在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業純收益額。(三)社會保障稅的特點(1)社會保障稅是一種目的稅(2)它具有稅收的累退性(3)社會保障稅征管方便(4)它具有稅收的轉嫁性(四)社會保障稅的課征范圍社會保障稅的納稅人：在本國有工資、薪金收入的人。(五)社會保障稅的稅率適用比例稅率。第六節資源稅與財產稅一、資源稅二、財產稅一、資源稅(一)資源稅的性質和分類(1)性質：是以自然資源為課稅對象的稅類(2)分類：一般資源稅：國家對國有資源，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅級差資源稅：對占用或開發國有資源者因資源條件差異而獲得的級差收入征收的一種稅(二)資源稅的作用(1)促進資源合理開發，節約使用有效配置。(2)調節資源級差收入，實現公平競爭。(3)增加財政收入。二、財產稅(一)財產稅的概念及特點1．含義：財產稅是對納稅人所擁有或支配的財產課征的一種稅類。2.特點(1)財產稅的稅負不易轉嫁，具有直接稅的性質。(2)財產稅是對財富的存量進行課稅。(3)財產稅符合稅收的量能納稅原則，有財產者必有納稅能力。(4)財產稅收比較穩定，不易受經濟變動因素的影響。(5)財產稅具有收入分配的職能。(二)財產稅的局限性(1)財產稅的稅收負擔存在一定的不公平性(2)財產稅的征收彈性較小(三)財產稅的類型1.一般財產稅1)含義：一般財產稅是以財產所有者某一時點所擁有的全部財產價值為課稅對象，實行綜合課稅，稅率多采用比例稅率，納稅人主要是個人2)類型(1)名為一般財產稅，實際上是有選擇的財產稅，如美國的財產稅制。(2)規定免稅項目，實際上是財產凈值稅，如德國、荷蘭等國的財產稅制。2.特別財產稅1)土地稅：土地稅是以土地為課稅對象的稅收。從量課征：地畝稅，以土地的單位面積為課稅依據，即規定每單位面積土地的稅額從價課征：地價稅，它是以土地的單位價值為課稅依據，應稅土地的價值必須經過征收部門估算核定。2)房產稅：房產稅是以附著于土地上的房屋及與該房屋不可分割的有關建筑物為課稅對象的一個稅種。3.財產轉移稅1)遺產稅(1)概念：對財產所有權人死亡后遺留下來的財產課征的稅種，在財產課稅體系中占有重要的地位。(2)優點采用累進稅制，平均社會財富，緩和社會矛盾。以財產為課稅對象，有穩定的稅源，增加財政收入。抑制社會浪費，消除對遺產繼承的依賴心理，推動社會進步。(3)分類總遺產稅制：以財產所有人死亡后的遺產總額為課稅對象，以遺囑執行人或遺產管理人為納稅人。在遺產處理上采用“先稅后分”的方式。分遺產稅制：就各繼承人取得的遺產份額課稅，以遺產繼承人或受贈人為納稅人。在遺產的處理上表現為“先分后稅”。混合遺產稅制：將總遺產稅制和分遺產稅制綜合在一起，對財產所有人死亡時留下的遺產先課征一次總遺產稅，然后再對稅后遺產分配給各繼承人的遺產份額課征一次分遺產稅，在遺產的處理上表現為“先稅后分再稅”。(4)納稅人的選擇本國居民死亡時，應將其境內、境外全部遺產征稅非本國居民死亡時，只就其境內遺產征稅(5)課稅對象的選擇動產、不動產和其他具有財產價值的權利(6)稅率的選擇：累進稅率2)贈與稅(1)概念：對財產所有者或被繼承人所贈與他人的財產課征的稅收。(2)分類：①總贈與稅：贈與人在課稅年度內所贈與他人的財產總額課征，贈與人為納稅人。②分贈與稅：受贈人在課稅年度內的受贈財產課征，受贈人為納稅人。(3)實質：遺產稅的輔助稅種，防止納稅人逃避稅收。高等院校應用型教材——經濟管理系列

財政與金融

(第2版)趙立華主編

第五章公債第一節

公債概述

公債的含義01

公債的產生與發展02

公債的分類03

第五章公債第二節

公債與財政

公債與財政收入01

公債與財政支出02

公債與財政赤字03

第五章公債第三節

公債規模

公債的承受能力01

公債的償付能力02

公債的發行與管理03學習目標掌握公債的含義及分類。了解公債的產生和發展。掌握公債與財政的關系。掌握公債的發行與償還方式。第一節

公債概述

公債的含義01

公債的產生與發展02

公債的分類03一、公債的含義公債是指政府為籌措財政資金，憑其信譽按照一定程序向投資者出具的，承諾在一定時期支付利息和到期償還本金的一種格式化的債權債務憑證。公債是國家財政收入的一種特殊形式，是調節經濟的一種重要手段。二、公債的產生與發展(一)公債的產生公債雖然很早以前就產生了，但只是到資本主義社會才得到迅猛的發展。而且，公債作為政府籌集財政資金的重要形式以及發展經濟的重要杠桿，已經成為當今世界各國財政不可缺少的組成部分。政府財政收不抵支是公債產生的必要條件，而閑置資本的存在則為公債的產生提供了可能性。(二)公債的發展我國公債最早出現在清朝末年。我國第一次發行的國內公債是1898年清王朝發行的“昭信股票”，總額為1100萬兩銀子。1911年清王朝又發行一次公債。北洋軍閥時代和國民黨時期政府也多次發行公債。舊中國的公債基本上屬于資本主義公債的類型，但帶有半封建半殖民地色彩。中華人民共和國成立以來，我國先后多次發行公債：1950年發行了人民勝利折實公債，1954—1958年連續5年發行國家經濟建設公債，1981年至今每年都發行公債。三、公債的分類(一)按照公債的發行地域分類按照公債的發行地域分類，可以將公債區分為國內公債和國外公債。(二)按照公債的發行主體分類按照公債的發行主體分類，可以將公債區分為中央政府發行的國債、政府關系債和地方政府債券。(三)按照公債的發行本位分類按照公債的發行本位分類，可以將公債區分為貨幣本位券和實物(折實)本位券。(四)按照公債的形態分類按照公債的形態分類，可以將公債區分為附息債(剪息債)和貼現債。(五)按照有無擔保分類按照有無擔保分類，可以將公債區分為政府擔保債和非政府擔保債。(六)按照是否記名分類按照是否記名分類，可以將公債區分為現貨債與注冊債(登記債)。(七)按照償還期限的長短分類按照償還期限的長短分類，可以將公債分為短期債券、中期債券、長期債券和超長期債券。(八)按照募集方式分類按照募集方式分類，可以將公債分為公募債券和私募債券。第二節

公債與財政

公債與財政收入01

公債與財政支出02

公債與財政赤字03一、公債與財政收入公債的作用首先是彌補財政赤字，此外，還可以籌集建設資金，調節經濟運行，主要是調節貨幣流通量。在現實生活中，國家發行公債可以用于彌補赤字，也可以用于固定資產投資等專項用途，還可以用于償還到期的公債。二、公債與財政支出(1)財政支出規模直接影響公債的發行規模。(2)現有的公債規模將影響將來的財政支出規模。(3)財政支出結構影響公債的結構。三、公債與財政赤字(1)財政赤字是發行公債的重要原因。(2)公債是彌補財政赤字的理想方式。(3)發行公債可以平衡國際收支。第三節

公債規模

公債的承受能力01

公債的償付能力02

公債的發行與管理03

公債的規模通常是指年末公債余額，而年末公債余額是由兩部分構成的：一部分是以前年度發行的至本年末尚未償還的部分；另一部分是本年度新發行的至年末尚未償還的部分。一、公債的承受能力(一)中央財政的承受能力1．公債依存度公債依存度=年度公債發行額÷年度財政支出總額×100%2．公債償債率公債償債率=年底還本付息額÷年度財政收入總額×100%(二)公債發行對象的承受能力國民經濟承擔率=當年公債余額÷當年國內生產總值×100%二、公債的償付能力確定公債發行量還必須考慮到公債的償付能力，最為重要的是考慮公債承受能力與公債償付能力的對比狀況。通常認為，當公債負擔持續幾年小于償債能力時，公債負擔便是安全的。而在持續出現公債負擔大于或者等于償債能力的現象時，就應縮小公債規模。三、公債的發行與管理(一)公債期限長短的配套1．預期利率的變動與公債期限長短的選擇2．預期通貨膨脹率的變動與公債期限長短的選擇(二)公債發行價格的確定發行價格＝(票面金額+票面金額×發行利率×期限)÷(1+市場利率×期限)1．平價發行2．溢價發行3．折價發行(三)公債發行方式1．承購包銷2．公開招標3．公開拍賣(四)公債的償還(1)一次償還法。(2)購銷償還法。(3)調換償還法。(4)比例償還法。(五)公債種類的配套不同種類的公債有各自不同的特點，種類齊全的公債，能把社會上各種性質的閑散資金吸引到公債市場上來，既能滿足各種閑散資金的投資需要，又能滿足財政的需要。(六)公債使用方向的控制為了使公債的發行能正常、持久地進行，使公債真正成為國家籌集資金、加快建設的手段之一，必須明確國家債務收入的使用方向，嚴格債務收入的使用。(七)公債的市場運行機制1．完善一級市場的發行體系2．理順二級市場的框架體系高等院校應用型教材——經濟管理系列

財政與金融

(第2版)趙立華主編第六章財政政策第一節財政政策概述第二節財政政策的目標及工具

財政政策的目標01

財政政策工具及其作用途徑02

從緊的財政政策(1993-1997)01

財政政策的含義01

財政政策的類型02

穩健的財政政策(2005-2008年年初)03第三節財政政策實踐

財政政策工具的運用及意義03

積極的財政政策(1998-2004)02

積極的財政政策(2008年以來)04學習目標掌握財政政策目標及財政政策工具。了解財政政策實踐。第一節

財政政策概述

財政政策的含義1財政政策的類型2第一節財政政策概述一、財政政策的含義

財政政策作為政府宏觀調控經濟的重要手段，是為政府的經濟發展目標服務的，是政府調節經濟的一系列手段和措施的總稱。在市場經濟中，政府調控在市場失靈領域發揮著重要作用，能夠為市場經濟的正常運轉提供保障。

二、財政政策的類型(一)根據財政政策對經濟的影響分類(二)根據財政政策的實施手段分類(三)根據財政政策對調節經濟周期的作用分類

(一)根據財政政策對經濟的影響分類(1)擴張性財政政策是指通過財政分配活動來增加和刺激社會的總需求。(2)緊縮性財政政策是指通過財政分配活動來減少和抑制總需求。(3)中性財政政策是指財政的分配活動對社會總需求的影響比較溫和，財政收支總量在原有基礎上只做小幅度調整，而主要對收入結構或支出結構作適度調整，對總需求既不產生擴張效應，也不產生緊縮性效應的政策，在維持社會總供求對比的既定格局條件下，保持社會總供求的同步增長。

(二)根據財政政策的實施手段分類

按照財政政策實施手段的不同，可將其分為稅收、公債、投資、補貼、公共支出、預算等方面的財政政策。