第二十章國際稅收關系及其處理第一節(jié)國際稅收關系的基本問題第二節(jié)國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調第一節(jié)國際稅收關系的基本問題一、國際稅收關系的內涵（一）國際稅收關系的概念跨國納稅人的存在以及各國政府不同的稅收管轄權確定原則是國際稅收關系產生的必然前提，由此引發(fā)的國家之間有關稅收方面的一系列問題和沖突都是國際稅收的表現形式，而所有表現形式體現的實際上都是國際稅收關系的本質所在——國家之間的稅收利益分配關系。（二）國際稅收關系的主要內容——國際稅收分配關系——國際稅收競爭關系——國際稅收協(xié)調關系稅收管轄權是一國政府在稅收領域內的主權，表現為一國政府可以自主選擇對本國最有利的稅收制度，它是國家主權在稅收領域上的具體體現。

1、居民稅收管轄權2、地域管轄權二、稅收管轄權（一）國際雙重征稅的類型及其產生原因1.法律性國際雙重征稅（1）各國同時行使居民（公民）管轄權與地域管轄權。（2）來源國行使地域管轄權，居民國行使居民（公民）管轄權或同時行使兩種管轄權。

（3）各國選擇同一種稅收管轄權確定原則，但具體判斷標準不一致。2．經濟性國際雙重征稅及其原因三、國際雙重征稅

（二）國際雙重征稅的負面影響：就稅收公平原則而言，在發(fā)生國際雙重征稅的情況下，跨國納稅人或跨國課稅對象承擔雙重稅負，而僅在國內從事相同經濟活動的納稅人或未跨越國界的經濟活動只需負擔國內一重稅收，顯然違背了稅收的橫向公平原則。

就稅收效率原則而言，盡管稅收不可避免地會造成效率損失即超額負擔，但一項合理的稅收制度應盡可能地有利于促進資源的有效配置。

（三）國際雙重征稅的減除方法

1.免稅法2.抵免法3.扣除法4.減免法5.緩課法6.饒讓抵免（一）國際避稅產生的客觀原因

1.各國行使的稅收管轄權及其具體操作規(guī)則各不相同。

2.各國在征稅范圍、稅基及稅率設定上存在差異。

3.各國稅收征管水平有差距。

4.各國采用不同的避免雙重征稅方法。

四、國際避稅與反避稅（二）國際避稅的常用方式

1.逃避居民稅收管轄權

2.逃避地域稅收管轄權

（1）濫用國際稅收協(xié)定（2）避免成為常設機構

3.應用轉讓定價或資本弱化

4.利用避稅地進行國際避稅（三）國際避稅的經濟影響

1.損害有關國家財政利益

2.造成有關國家之間的稅收分配矛盾

3.違背稅收公平原則

4.扭曲國際資本流向

5.破壞國家之間的稅收協(xié)調效果五、國際稅收協(xié)定隨著國際經濟交往和政府間稅收協(xié)調活動的深入，在實踐中逐漸形成了一系列劃分國際稅收權益和處理國際稅收關系的慣例與準則，并在國家之間通過簽訂書面的稅收協(xié)議來指導和約束彼此之間的稅收協(xié)調行為。

真正在國際上具有廣泛影響的國際稅收協(xié)定范本是20世紀60年代以后制訂的《經濟合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本》與《聯(lián)合國范本》。到目前為止，大多數國家之間的稅收協(xié)定都是以上述兩個范本為基礎的。兩個范本的主要內容包括：協(xié)定適用范圍協(xié)定有關術語定義各類所得和財產的征稅權劃分與征稅原則消除國際雙重征稅的方法特別規(guī)定第二節(jié)國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調一、涉外稅收制度從嚴格意義上講，涉外稅收制度屬于國內稅收的范疇，主要解決的是一國政府與跨國納稅人或跨國課稅對象之間的稅收關系，立足于本國國內現實，是該國對外經濟關系的一種表現。

涉外稅收制度的核心是涉外稅收負擔與國內稅收負擔的比較問題，即確定對于相同的經濟行為、稅種或課稅對象，是否僅僅因為納稅人國籍不同或課稅對象發(fā)生或存在地不同而使其承擔不同的稅負。

一般而言，各國制訂涉外稅收制度的基本原則有三種，即平等原則、優(yōu)惠原則和最大負擔原則。按照涉外稅收優(yōu)惠原則對外國資本實行低稅政策，通過降低外國資本的稅收成本提高其稅后回報率來吸引資本流入本國。當各個國家都通過稅收優(yōu)惠吸引外資時，就構成了國際稅收競爭。國際稅收競爭是指在世界經濟一體化的推動下，各主權國家或地區(qū)政府競相采用降低稅率、給予稅收優(yōu)惠、實行避稅地稅制模式等以“減稅”為核心的稅式支出手段，通過降低納稅人稅收負擔，吸引國際流動資本、國際流動貿易等流動性生產要素及流動性經營活動，從而實現擴大稅基進而增加政府收入、促進本國或地區(qū)經濟增長的一種國際經濟競爭行為。二、涉外稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭

三、國際有害稅收競爭有害稅收競爭也稱惡性稅收競爭，最早由西方發(fā)達國家組織提出，指的是主權國家通過減稅和利用各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅地等特殊形式來吸引他國稅基的一種行為。有害稅收競爭的兩種類型為避稅港和有害稅收優(yōu)惠制度。（1）國際