工程施工企業會計核算

工程施工企業的會計核算

3.2.4賬務處理

工程施工過程所發生的直接本錢費用通過“工程施工一合同本錢〃科目

核算。該科目根據施工工程確定本錢核算對象，進行輔助核算，按照本錢工程

進行明細核算。

工程施工過程中所發生的間接費用通過“間接費用〃科目核算。如有多個工

程，應在工程間進行分配。

1、材料費

領用的自購材料，根據領料單或出庫單等單據，計入合同本錢中的材

料費

借：工程施工一合同本錢一材料費

貸：原材料

2、人工費

根據工資清單，所發生的工資和計提的福利費等費用計入合同本錢中的人

工費

借：工程施工一合同本錢一人工費

貸：應付職工薪酬

支付職_L薪酬時

借：應付職工薪酬

貸：現金

3、分包工程費用

(1)預付工程款

根據合同協議約定支付的預付款時

借：預付賬款一預付分包款一xxx分包單位

貸：銀行存款

(2)分包工程驗收結算時

根據與分包企業確認的結算通知單，首先根據合同協議約定扣減預付

賬款，其差額確認應付的工程款

借：工程施工一合同本錢一分包工程費用

貸：應付賬款---應付分包款----XXX分包單位

預付賬款一預付分包款一XXX分包單位

(3)支付進度款：

支付已經辦理結算的款項時

借：應付賬款一應付分包款(扣除代扣稅款)

貸：銀行存款

4、機械作業和機械使用費

(1)使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機械作業所發生的人工

費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機

械作業一承包工程〃明細科目。機械作業科目應遵循“工程施工一合同本錢”科

目核算原那么。

借：機械作業一承包工程

貸：銀行存款

應付賬款

累計折舊

月份終了，分配至工程施工科目

借：工程施工一合同本錢一機械使用費

貸：機械作業一承包工程

(2)上述對本單位承包工程所發生的各項機械作業費用如果金額較小，也

可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。

借：工程施工一合同本錢一機械使用費

貸：銀行存款

應付賬款

應付職工薪酬

累計折舊

(3)從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或

負擔的機械租賃費，直接記入“工程施工〃科目。

借：工程施工一合同本錢一機械使用費

貸：銀行存款

應付賬款(與外部單位往來用)

其他應收款一公司內部往來(業務結算)(與獨立核算單位

業務用)

5、其他直接費

如設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用

具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場

地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。

借：工程施工一合同本錢一其他直接費

貸：銀行存款

應付賬款一應付工程款、應付購貨款等

臨時設施攤銷

6、間接費用

(1)工程部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產

折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財

產保險費、工程保修費、排污費等費用，應首先計入“間接費用〃科目

借：間接費用

貸：銀行存款

累計折舊

應付職工薪酬

(2)月末，施工間接費用應轉入施工本錢中的間接費科目，如果是多個工

程，應按照一定比例進行分配。

借：工程施工一合同本錢一施工間接費

貸：間接費用

3.3工程結算業務

3.3.1工程結算業務流程

工程結算是根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。XXX速公路路面

工程施工，一合同段、二合同段、三合同段工程經理部每月底根據合同和？XXX

分包工程量清單？細目、單價以及監理工程師的指令以本月實際完成工程量編

制？XXX路面工程XXX合同段月結賬單？(附表10)送財務部審核。

工程分包的各分包單位月底應根據本月實際完成工程量編制?xxx分包月結

賬單？報工程經理部審核，工程經理部審核后送財務部門審核。

財務部門對？XXX路面工程XXX合同段月結賬單？和？XXX分包月結賬單？審

核后按合同段匯總編制？XXX路面工程XXX合同段月結賬單？送工程經理部，工

程經理部報甲方審定，甲方審定后報監理工程師審批。

3.3.2證書和支付

1、開工預付款，業主按開工預付款比例：合同價格(不含暫定金額)的8%

分三次支付，第一次為開工預付款2%,第二次、第三次為開工預付款3%。開

工預付款在工程進度到達20%之前不予扣回，在到達合同價格20%之后，分期

等值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完工前3個月時扣完。

2、材料、設備預付款，業主除瀝青外按材料款的75%支付材料、設備預付

款，其條件是：

(1)材料、設備符合標準要求并經監理工程師認可；

(2)承包人已出具材料、設備費用憑證或支付單據；

(3)材料、設備已在現場交貨，且存儲良好，監理工程師認為材料、設備

的存儲方法符合要求。

3、中期支付，監理工程師在收到中期支付證書28天內，業主中期支付工

程款未到達工程進度20%之前時，不扣開工預付款；監理工程師在收到中期支

付證書28天內，業主中期支付工程款到達工程進度20%時，扣開工預付款。

4、最后支付，監理工程師簽發最后支付證書后42天內支付

5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標文件規定業主應支付利息，未

付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率(不計復利)。財務部

門應設置未付款利息備查簿，備查簿要載明應付款金額、應付款日期、應付款

利率、應付款利息等。

6、保存金，保存金限額(合同價的5%),期限24個月，業主在支付工程

款時，在未到達保存金限額時扣留10%保存金。

7、保存金退還，在整個工程缺陷責任期滿并發給缺陷責任終止證書后14

天內，監理工程師簽發保存金支付證書，將保存金退還給承包人。

8、保險費支付，根據保險公司的保單經監理工程師簽證后支付。如果由業

主統一與保險公司辦理上述兩項保險，那么由業主扣回。

9、竣工文件，在監理工程師驗收合格后一次支付。

10、施工環保費，施工環保費用每1/4工期支付總額的20%。交工證書簽

發之后，支付總額的20%。

11、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程(含臨時構筑物)、供水、供

電與排污設施按總額分期支付，建成并經監理工程師驗收合格后，支付所報總

額的80%,余20%在承包人已經撤除、恢復原狀，使監理工程師滿意后予以支

付。

3.3.3賬務處理

1、開工預付款支付

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：預收賬款一XXX速公路有限公司

2、各合同段采購材料已經到貨，經監理工程師檢驗符合要求并出具材料、

設備費用憑證或支付單據，業主支付材料、設備預付款時

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：預收賬款一XXX速公路有限公司一材料、設備預付款

3、各工程經理部每月底經甲方轉報業主辦理工程價款結算時（包括分包工

程），按應結算的金額

借：應收賬款一XXX速公路有限公司

貸：工程結算一XXX合同段

4、分包單位提出辦理工程價款結算時

借：工程施工一合同本錢一分包工程費用

貸：應付賬款一應付分包款一XXX分包單位

應付賬款一保存金一XXX分包單位

預付賬款一預付分包款一XXX分包單位

5、監理工程師在收到中期支付證書28天內，業主中期支付工程款未到達

工程進度20%之前時，在未到達保存金限額（合同價的5%）扣留10%保存金

和業主代扣甲方管理費后

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

應收賬款一保存金一XXX速公路有限公司

貸：應收賬款一xxx速公路有限公司

6、監理工程師在收到中期支付證書28天內，業主中期支付工程款到達工

程進度20%和材料、設備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款

應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個月，在未到達保存金限額（合同

價的5%）扣留10%保存金和業主代扣甲方管理費后

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

預收賬款一xxx速公路有限公司

預收賬款一xxx速公路有限公司一材料、設備預付款

應收賬款一保存金一xxx速公路有限公司

貸：應收賬款一xxx速公路有限公司

7、監理工程師在收到中期支付證書28天內未付款，月底付款利息進行賬

務處理：

借：應收利息一xxx速公路有限公司

貸：財務費用

業主支付利息時

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸:應收利息一xxx速公路有限公司

8、最后支付，監理工程師簽發最后支付證書后42天內支付

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款一XXX速公路有限公司

監理工程師簽發最后支付證書后42天內未支付，按6方法處理。

9、將保存金退還給承包人時

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款一保存金一XXX速公路有限公司

10、支付分包單位工程款時

借：應付賬款一應付分包款一xxx分包單位

貸：銀行存款一工商銀行XXX合同段

11、支付保存金時

借：應付賬款一保存金一xxx分包單位

貸:銀行存款一工商銀行XXX合同段

12、合同完工時，xxx合同段工程結算科目余額與相關工程施工合同的“工

程施工〃科目對沖

借：工程結算一xxx合同段

貸：工程施工一合同本錢一xxx合同段

工程施工----合同毛利----XXX合同段

13、交納保險費后

借：工程施工一間接費用一財產保險費

貸：銀行存款一工商銀行XXX合同段

14、月末，將保險費分配計入有關合同本錢時，

借：工程施工一合同本錢

貸：工程施工一間接費用一財產保險費

15、向業主提供俁險公司的保單經監理工程師簽證后

借：應收賬款一xxx速公路有限公司

貸：工程結算一xxx合同段

16、業主支付保險費時

借:銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款一xxx速公路有限公司

17、竣工文件在監理工程師驗收合格后

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：工程結算一XXX合同段

18、施工環保費，作業經監理工程師檢查驗收后

借：應收賬款一xxx速公路有限公司

貸：工程結算一xxx合同段

19、施工環保費支付時

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸:應收賬款一xxx速公路有限公司

20、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程（含臨時構筑物）、供水、供

電與排污設施報監理工程師驗收時

借：應收賬款一xxx速公路有限公司

貸：工程結算一xxx合同段

21、監理工程師驗收合格支付80%時

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款一xxx速公路有限公司

22、臨時設施撤除、恢復原狀，使監理工程師滿意后支付20%時

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應收賬款一xxx速公路有限公司

3.4合同收入、合同費用和稅金

3.4.1各合同段合同收入

合同收入應當包括以下內容：

1、合同規定的初始收入；

2、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

A:合同變更，是指業主為改變合同規定的作業內容而提出的調整。合同變

更款同時滿足以下條件的，才能構成合同收入：

1、業主能夠認可因變更而增加的收入；

2、該收入能夠可靠地計量。

B:索賠款，是指因業主或第三方的原因造成的、向業主或第三方收取的、

用以補償不包括在合同造價中本錢的款項。索賠款同時滿足以下條件的，才能

構成合同收入：

1、根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠;

2、對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

C:獎勵款，是指工程到達或超過規定的標準，業主同意支付的額外款項。

獎勵款同時滿足以下條件的，才能構成合同收入：

1、根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠到達或超過

規定的標準；

2、獎勵金額能夠可靠地計量。

3.4.2合同收入與合同費用確實認

3.4.2.1企業會計準那么確認的合同收入與合同費用

在資產負債表日，各合同段造價建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根

據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

各合同段造價建造合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：

1、合同總收入能夠可靠地計量；

2、與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

3、實際發生的合司本錢能夠清楚地區分和可靠地計量；

4、合同完工進度和為完成合同尚需發生的本錢能夠可靠地確定。

3.4.2.2營業稅確認的營業額

按營業稅暫行條例規定，從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業取

得的營業收入額，包括建安企業向建設單位收取的工程價款（即工程造價）、

臨時設施費、勞保基金和施工機械遷移等工程價款之外的各種費用。

總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分

包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營

業收入款項憑據的當天。

3.4.3會計政策

各合同段確定合同完工進度采取累計實際發生的合同本錢占合同預計息本

錢的比例。

累計實際發生的合同本餞占合同預計總本餞的比例確定合同完工進度，累

計實際發生的合同本錢不包括以下內容：

1、施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同未來活動相關的合同本錢。

2、在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

合同收入確定標準，以監理公司審定的工作量作為統計工作量和工程結算

收入確實認標準。

合同收入確定時間，會計收入確認和工程款收取的不同步，稅金的計提與

會計確認收入存在著時間性差異，在應交稅費總賬科目下設置“遞延營業稅費

用〃明細科目以調整會計確認收入與營業稅計提存在的時間性差異。

3.4.4合同收入與合同費用的計算

在資產負債表日，應當按照合同總收入（合同規定的初始收入加上因合同變

更、索賠、獎勵等形成的收入）乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入

后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總本錢乘以完工進度扣

除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

當期合同收入=（（初始收入+合同變更、索賠、獎勵收入）X乘以完工進度）

-以前會計期間累計已確認收入

當期合同費用=合同預計總本錢X完工進度一以前會計期間累計已確認費用

3.4.5計提營業稅金及代扣營業稅

計提營業稅金=當期自營工程合同收入*3%

應代扣營業稅=當期分包工程合同收入*3%

3.4.6賬務處理

1、每月根據確認當期合同收入，結轉本錢。

借：主營業務本錢

工程施工一合同毛利一XXX合同段

貸：主營業務收入

2、年末根據工程部核實的工程進行收入和本錢的調整（調減用負數）

借：主營業務本錢

工程施工一合同毛利一XXX合同段

貸：主營業務收入

3、工程完工后，應根據決算文件，扣除以前年度確認的收入和本錢，來確

認當期收入和本錢

借：主營業務本錢

工程施工一合同毛利

貸：主營業務收入

4、當本期營業收入與應納營業稅不存在時間差異計算時應交納的營業稅金

及附加

借：主營業務稅金及附加

應付賬款（代扣分包單位營業稅及附加）

貸；應交稅費——應交營業稅、應交城建稅等

其他應交款一應交教育費附加等

5、當本期營業收入與應納營業稅存在時間差異計算時

借：應交稅費一遞延營業稅費用

貸：應交稅費一應交營業稅

6、當營業收入與應納營業稅消除時間差異轉回時

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費一遞延營業稅費用

7、繳納營業稅時

借：應交稅費——應交營業稅

貸:銀行存款一工商銀行XXX合同段

8、工程結算

工程完工結算后，應將工程結算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，

工程施工科目與工程結算科目余額均為零。

借：工程結算一XXX合同段

貸:工程施工一合同本錢一XXX合同段

工程施工一合同毛利一XXX合同段

3.5.4臨時設施核算

各合同段的臨時設施，是為了保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨

時性生產、生活設施。但在工程完工以后，這些臨時設施就失去了它原來的作

用，必須撤除或作其他處理。

3.5.4.1臨時設施的分類

xxx速公路搭建的臨時設施，主要有施工人員的臨時宿舍、拌和站、堆料場、

材料機具棚、儲水池，以及工程管理部在現場的臨時辦公室等；施工過程中應

用的臨時給水、排水、供電、管道、臨時道路；現場施工和警衛平安用的小型

臨時設施；保管器材用的小型臨時設施，如簡易料棚、工具儲藏室等；行政管

理用的小型臨時設施。

3.5.4.2臨時設施業務流程

臨時設施建設經過以下程序完成：

1、規劃選址

各合同段工程經理部根據各段高速路建設特點，施工道路沿線實際情況，

選擇臨時設施建設地點；

2、臨時設施建設內容、規模和臨時建設用地面積確實定

各合同段工程經理部本著既能滿足施工需要又能節約投資精神提出臨時用

地和設施建設方案，報業主審批；

3、臨時用地和設施建設方案業主批準后，業主協助各合同段工程經理部開

始辦理用地手續和其他相關手續；

4、各種手續完備后，開始進行臨時設施購建活動；

5、臨時設施建成后，報監理工程師驗收簽字并結算臨時設施費。按招標文

件規定臨時設施費分兩次支付，臨時設施經監理工程師驗收簽字后支付所報總

額的80%,余20%在承包人已經撤除、恢復原狀，使監理工程帥滿意后予以支

付。

3.5.4.3會計政策

1、在固定資產科目下設置“臨時設施〃明細科目，各種購建的臨時設

施按實際本錢計價。

2、在累計折舊科目下設置“臨時設施折舊〃明細科目。臨時設施折舊

年限，根據各合同段建設工期預計30個月確定。當月增加的臨時設施，當月不

計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的臨時設施，當月繼續計提折舊，

從下月起停止計提折舊。臨時設施綜合預計凈殘值率為5%。

3、在固定資產清理科目下設置“臨時設施清理〃明細科目用于核算施

工企業因出售、撤除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值，及其在清

理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

3.5.4.4賬務處理

1、各合同段工程經理部用銀行存款購入的臨時設施，應按購入的實際支出

借：固定資產一臨時設施