企業所得稅

納稅籌劃

學習目標了解企業所得稅特點與其納稅籌劃的關系;了解企業所得稅納稅籌劃的動因;掌握企業所得稅納稅籌劃的基本理論、內容及方法的運用，能夠根據納稅人的具體情況進行納稅籌劃。第1節企業所得稅納稅籌劃概述一、企業所得稅（一）企業所得稅的基本內容企業所得稅是以企業取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅義務人，依照該法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。企業所得稅基本稅率為25%。企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。(二)所得稅的特點實行“四個統一”,為各類企業創造一個公平競爭的稅收法制環境稅基比較寬，政策導向明確實行源泉扣繳及特別納稅調整，反避稅作用加強參照國際慣例原則，注意了法律之間的銜接所得稅與企業整體經營活動相關，并受會計政策、會計估計的影響二、企業所得稅的納稅籌劃企業所得稅納稅籌劃的概念企業所得稅納稅籌劃概念的歸納為：企業在其生產經營活動中,在符合或不違背《企業所得稅法》等相關稅收法規的前提下,以實現企業價值最大化為根本目標,運用現代管理理論與方法,對戰略活動中涉及企業所得稅的事項進行預測、比較、決策與計劃的一系列管理活動的總稱。企業所得稅納稅籌劃的特點

合法性前瞻性全局性三、企業所得稅納稅籌劃的動因企業關注的焦點是企業利潤的最大化。利潤是企業一定時期的全部收入減去各種相關的成本、費用、稅金之后的余額,最能反映企業一定時期的經營成果。納稅籌劃是在財務管理活動中尋求企業行為與政府政策的最佳結合點,成功的納稅籌劃往往能減輕企業稅負,從而有利于企業的經營目標順利實現。企業作為納稅人具有納稅籌劃的主觀動機,同時納稅籌劃的實現還需要一定的客觀條件,具體體現在稅法的完善程度和稅收政策導向的合理性和有效性。納稅籌劃也是推動稅法體系完善的力量之一。四、企業所得稅納稅籌劃的現實意義（一）企業所得稅納稅籌劃可以給企業帶來直接的經濟利益。（二）企業所得稅納稅籌劃能為企業獲取資金，降低企業財務風險。（三）企業所得稅納稅籌劃有利于企業經營管理水平的提高。（四）企業所得稅納稅籌劃有助于企業優化產業結構和投資方向。第2節企業所得稅納稅籌劃的策略與方法分析一、企業所得稅籌劃的基本理論（一）以企業戰略管理作為企業所得稅籌劃基本理論的必要性企業內外部環境的要求現有研究對所得稅納稅籌劃理論進行系統研究的較少

（二）企業戰略管理（三）戰略管理與納稅籌劃二、企業戰略中進行企業所得稅納稅籌劃的原則1、戰略高度性2、整體綜合性3、合法合規性4、時效性5、成本—效益原則三、企業戰略中的企業所得稅納稅籌劃（一）組織結構戰略子公司和分公司所得稅稅收差別子公司和分公司非稅收差別綜合權衡，做出決策（二）人力資源戰略（三）生產經營戰略原材料采購中中間產品免稅的籌劃成本管理中的納稅籌劃（四）研究開發戰略（五）市場營銷戰略銷售時間營銷方式納稅籌劃銷售費用扣除的納稅籌劃（六）財務戰略籌資戰略投資戰略收益分配戰略（七）多樣化戰略企業合并的所得稅納稅籌劃企業分立的所得稅納稅籌劃（八）國際化戰略企業投資地點的選擇經營形式的選擇轉移定價問題（一）融資租賃的納稅籌劃納稅籌劃的基本原理及內容融資租賃對于承租人來說,實質上是一種融資手段。融資租入的固定資產視同本企業的資產核算,其提取的折舊作為當期損益影響企業的應納稅所得額,進而影響應納所得稅。融資租賃的納稅籌劃主要內容有:選擇不同的融資渠道,使企業應納所得稅最低;通過融資渠道的選擇,使固定資產采用新的折舊政策。四、企業所得稅納稅籌劃方法的應用納稅籌劃方案設計

某企業根據其戰略管理的要求,擬擴大經營,為此急需資金50000萬元購建固定資產;該企業的固定資產原始價值60000萬元,采用直線法計提折舊(不考慮殘值),折舊年限為20年,已使用3年,未計提減值準備;假設購建的固定資產投產后每年可實現利潤總額40000萬元(不包括新舊固定資產的折舊費用),適用的所得稅稅率為25%。固定資產的公允價值為50000萬元,假設按平均年限法計提折舊,折舊年限為5年,不考慮殘值。融資納稅籌劃方案表

方案方案內容方案（一）從銀行取得50000萬元貸款,償還期為5年,年利率為8%,每年年初付息。方案（二）對原固定資產采用售后回租的形式,租賃期5年,按賬面價值出售;回租的最低租賃付款額為60000萬元,最低租賃付款額的現值為50038.39萬元。每年年初支付租金12000萬元,獲得資金后融資租賃所需資產(如果是同一家租賃公司,以現金補足出售和融資的差價),新設備按公允價值50000萬元入賬。方案（三）直接融資租賃資產,租賃期為5年,最低租賃付款額為60000萬元,最低租賃付款額的現值為50038.39萬元。每年年初支付租金12000萬元。納稅籌劃方案比較表

項目方案（一）方案（二）方案（三）財務費用的現值16679.468339.738339.73原固定資產年折舊額的現值12509.6042532.6312509.60新固定資產年折舊額的現值41698.6541698.6541698.65利潤總額的現值95906.9174223.60104246.64應納所得稅的現值23976.7318555.9026061.66凈利潤的現值71930.1855667.7078184.98（二）改建支出與大修理支出的納稅籌劃納稅籌劃的基本原理及內容改建支出與大修理支出納稅籌劃的主要內容是:劃分資本化支出和費用化支出,以實現所得稅最低。納稅籌劃方案設計

納稅籌劃方案表

方案基本內容方案（一）購買國產設備,一年完成生產線的修理改造,當年12月份完成交付使用。修理改造一次完成,其支出符合資本化條件,應予以資本化。方案（二）購買進口設備,一年完成生產線的修理改造,當年12月份完成交付使用。修理改造一次完成,其支出符合資本化條件,應予以資本化。方案（三）購買國產設備,兩年完成生產線的修理改造,第一年年末修理,單純修理發生的費用不滿足資本化的條件;第二年年初更換設備,2月份完成交付使用。第一年發生的修理支出不符合資本化條件,將其作為當期費用處理;第二年更換的設備作為固定資產入賬。修理當年實現利潤總額3000萬元(不含折舊費用)。方案（四）購買進口設備,兩年完成生產線的修理改造,第一年年末修理,第二年年初更換設備,單純修理發生的費用不滿足資本化的條件;2月份完成交付使用。第一年發生的修理支出不符合資本化條件,將其作為當期費用處理;第二年更換的設備作為固定資產入賬。修理當年實現利潤總額3000萬元(不含折舊費用)。納稅籌劃方案比較表

項目方案（一）方案（二）方案（三）方案（四）改造修理支出2100250021002500

資本化支出2100250010001400

費用化支出11001100第一年年折舊費用525500375367第一年利潤總額2975300026252632應納所得稅743.75725656.25658第二年年折舊費用525500450440第二年利潤總額2975300030503060應納所得稅743.75725762.5765第三年利潤總額2975300030503060第四年利潤總額2975300030503060第五年利潤總額1700300017003060利潤總額合計13600150001347514842利潤總額現值11534.5112509.611371.02123093.18應納所得稅合計340037503368.753710.5應納所得稅現值2883.633127.42842.763077.3凈利潤現值8650.889382.28528.279248.84第3節集團公司企業所得稅納稅籌劃案例分析一、XYZ集團公司基本情況（一）生產經營概況（二）XYZ集團公司涉及的稅收法律政策按現行稅法的規定，XYZ集團公司及其所屬控股子公司被認定為一般納稅人,生產經營活動涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅種,作為獨立納稅人獨立核算,獨立納稅。XYZ集團公司對其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅,并可享受優惠稅率15%。適用的稅種及稅率稅種稅率增值稅17%營業稅5%城建稅及教育費附加10%所得稅15%（三）XYZ集團公司的經營情況二、公司內部企業所得稅納稅籌劃環境分析項目金額營業收入180000營業成本130000期間費用10000營業利潤40000繳納企業所得稅10000凈利潤30000（一）組織結構戰略分公司經營預測表三、企業所得稅納稅籌劃項目第一年第二年第三年第四年第五年合計營業收入1000250040004500450016500營業成本800200032003600360013200期間費用4004004004004002000營業利潤-2001004005005001300應納所得稅00457575195稅后利潤-2001003554254251105子公司經營預測表項目第一年第二年第三年第四年第五年合計營業收入1600300050006000600021600營業成本1280240040004800480017280期間費用5005005005005003000營業利潤-1801005007007001820應納所得稅00105175175455稅后利潤-1801003955255251365分公司、子公司戰略比較表項目分公司子公司稅后利潤角度5年實現稅后利潤1105萬元5年實現稅后利潤1365萬元稅收優惠角度享受15%的所得稅優惠稅率按照25%的所得稅稅率管理的角度有效控制分公司的經營活動以控股股東的身份控制經營活動經營積極性角度充分調動起經營的積極性（二）人力資源戰略安置殘疾職工所得稅測算表項目未安置殘疾職工安置殘疾職工年平均工資2.4萬元/人2.4萬元/人營業利潤200200應納稅所得200176應納所得稅3026.4稅后利潤170174.6（三）市場營銷戰略分期收款銷售測算表項目一般銷售分期收款銷售營業收入4000040000營業利潤80008000應收賬款4680046800增值稅銷項稅額68000應納所得稅60000稅款合計128000（四）研究開發戰略開發費用納稅影響表項目研究階段支出開發階段支出管理費用300無形資產1700無形資產攤銷340加計扣除金額（300+340）×150%=960抵減稅款960×15%=144（五）并購戰略被并購企業是否保留法人資格方案表方案方案內容經營活動內容方案（一）保留法人資格獨立經營，獨立核算，自負盈虧方案（二）不保留法人資格經營活動并入并購企業，不獨立核算被并購企業經營方式納稅籌劃表項目方案（一）方案（二）被并購企業并購企業合計營業利潤804000040