稅收優惠政策籌劃實例

及稽查應對主講人陳萍生1/21/20251chenps060@主要收益一、加深對各稅種稅收政策的理解和運用二、正確認識稅收籌劃，了解稅收籌劃需要具備的條件三、認識本單位稅收籌劃的方向，規避稅收風險四、了解稅務稽查程序、認識稅務稽查風險，掌握稅務稽查應對策略五、從稅收專業人員角度解答現實稅收疑難問題及交流分析各項稅務處理技巧1/21/20252chenps060@主要內容納稅籌劃與稅收優惠政策分析增值稅優惠政策籌劃技巧營業稅優惠政策與籌劃及技巧企業所得稅優惠政策與籌劃技巧個人所得稅優惠政策與籌劃技巧土地增值稅優惠政策與籌劃技巧其他稅收優惠政策與籌劃技巧稅務稽查應對技巧1/21/20253chenps060@納稅籌劃的類型籌劃類型稅率式稅基式稅額式1/21/20254chenps060@稅率式納稅籌劃稅率式納稅籌劃，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。常見的籌劃技術有如下三種：價格轉移納稅籌劃、選擇低稅率行業和選擇低稅率地區進行投資。1/21/20255chenps060@籌劃實例

A公司生產銷售一批產品給B公司，A地的所得稅稅率為25％。產品銷售收入為1000萬元，成本為800萬元。不考慮其他因素，A公司需繳納企業所得稅50萬元（200×25％）籌劃：

A公司在所得稅稅率為18％的經濟特區設有子公司C，以850萬元的價格銷售產品給C，C再以1000萬元銷售給B，A、C整體納稅如下：（850－800）×25％＋（1000－850）×18％＝39.5，減少所得稅收10.5萬元（50－39.5）

1/21/20256chenps060@舉例甲企業主要生產制造A產品，A產品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產成本為200元，第二道工序完成后，單位生產成本為450元，第三道工序結束后，單位成本為500元。A產品平均售價800元，2007年銷售A產品25萬件。企業適用所得稅稅率為25％，其他有關數據如下：（1）產品銷售收入20000萬元（2）產品銷售成本12500萬元（3）產品銷售稅金及附加200萬元（4）期間費用合計2300萬元（5）利潤總額5000萬元（6）應納所得稅額1250萬元1/21/20257chenps060@籌劃思路如果在低稅率地區，比如深圳投資設有一全資子公司乙企業，因為該企業適用的企業所得稅稅率為18％。甲企業將A產品的第二道工序作為產成品，并按單位成本450元加價20％后，以540元的售價銷售給乙企業，由乙企業負責完成A產品的第三道工序。假設甲企業的管理費用、財務費用、銷售費用、稅金及附加中的10％轉移給乙企業，乙企業除增加甲企業轉移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。

1/21/20258chenps060@甲企業：（1）產品銷售收入＝25×540＝13500（2）產品銷售成本＝25×450＝11250（3）產品銷售稅金及附加180（4）期間費用＝2300×90％＝2070（5）利潤總額０，應納所得稅額為０乙企業：（1）產品銷售收入=25×800=20000（2）產品銷售成本=25×590=14750（3）產品銷售稅金及附加20（4）期間費用＝2300×10％＋100＝330（5）利潤總額為4900，應納所得稅額為882

節省所得稅額為368萬元（1250－882）1/21/20259chenps060@稅基式納稅籌劃降低稅負，重要的思路就是減少稅基。流轉稅的稅基是銷售額或營業額，降低稅基難以操作，納稅籌劃降低稅基主要表現在所得稅方面。由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項會計制度的前提下，增加成本支出或費用攤銷。常見的籌劃技術：籌資方式選擇費用攤銷存貨計價折舊計算資產租賃1/21/202510chenps060@例如：某企業2007年購進原材料三批（5月1萬噸，價1000元／噸、7月2萬噸，價1200元／噸；12月1萬噸，價1400元／噸），本年領用材料為1萬噸，加工后出售每噸2000元。

（1）采用先進先出法：

企業利潤＝2000－1000＝1000

（2）采用個別計價法：

企業利潤＝2000－1400＝600

（3）采用加權平均法：

材料單價：（1000﹢2400﹢1400）÷4＝1200

企業利潤＝2000－1200＝800（萬元）

1/21/202511chenps060@稅額式納稅籌劃稅額式納稅籌劃，主要是利用減免稅優惠達到減少稅收的目的。稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規定的減稅、免稅優惠達到減少應納稅額的目的，一般不需經過太復雜的計算。運用稅額式納稅籌劃技術，必須充分了解有關的稅收減免稅政策規定。

1/21/202512chenps060@舉例

A房地產公司與B投資公司聯合競拍土地，獲得一宗土地使用權，該項土地使用權競拍價值8000萬元。雙方協商，土地使用權按50％劃分。先由A公司使用50％的土地使用權，作為開發商業樓盤設施自用，待商業樓盤開發完成后，再交由B公司開發。

B公司沒有房地產開發資質，必須收購A公司股權，并以A公司名義開發房地產項目。而在收購之時，A房地產開發公司已經開發完成的商業設施應留歸自己使用，不得被投資公司收購。

1/21/202513chenps060@

A公司商業樓盤開發完成，轉作固定資產6000萬元。公司資產負債情況如下：資產1.2億元，其中開發的固定資產6000萬元，尚未開發的土地4000萬元，其他資產2000萬元。公司負債1億元；所有者權益2000萬元，其中注冊資本1800萬元。為了將已經開發完成的資產剝離出來，以便B投資公司實施對A公司的股權收購，A房地產公司決定將6000萬元的商業資產分給現有的控股公司—某商業公司。A公司分出6000萬元資產時，同時分出承擔負債5000萬元。剩余資產6000萬元和負債5000萬元后，由B公司按照凈資產1000萬元價值收購A公司全部股權。

1/21/202514chenps060@稅收優惠的分類一、按稅種分類

流轉稅類稅收優惠、所得稅類稅收優惠、財產稅類稅收優惠、行為稅類稅收優惠二、按優惠方式分類

稅額優惠、稅率優惠、稅基優惠和時間優惠三、按納稅人分類

本國納稅人享受的稅收優惠和外國納稅人享受的稅收優惠四、按行業分類

第一產業稅收優惠、第二產業稅收優惠、第三產業稅收優惠1/21/202515chenps060@五、按優惠期限分類

長期優惠和定期優惠六、按審批程序分類

審批類和備案類。例如：個人所得稅法規定的免征額，增值稅、營業稅規定的起征點，增值稅進項稅額的扣除以及稅法規定的優惠稅率、稅項扣除項目等等，均無需納稅人向稅務機關提出申請，只要按稅法的規定進行扣除即可。七、按法律地位分類

法定優惠、特定優惠和臨時優惠

1/21/202516chenps060@稅收優惠的方式

稅收優惠的方式主要有以下幾種：(1)免稅(2)減稅(3)緩稅(4)出口退免稅(5)再投資退稅(6)即征即退(7)先征后返(8)稅額抵扣(9)稅收抵免(10)稅收饒讓(11)稅收豁免(12)投資抵免(13)保稅制度(14)以稅還貸(15)稅前還貸(16)虧損結轉(17)匯總納稅(18)起征點(19)免征額(20)加速折舊(21)存貨計價(22)稅項扣除(23)稅收停征

1/21/202517chenps060@增值稅優惠政策關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知財稅[2007]92號對安置殘疾人單位的增值稅和營業稅政策對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

1/21/202518chenps060@產品銷售給外貿出口可否退稅？國稅發［1994］155號下列項目不得享受對民政福利企業的稅收優惠政策：

(一)生產銷售屬于消費稅的應稅產品,一律按規定征收消費稅.(二)生產銷售屬于應征收消費稅的貨物,不能享受先征后返還增值稅的優惠政策.(三)享受先征后返還增值稅的貨物,只限于本企業生產的貨物.對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法.(四)銷售給外貿企業或其他企業出口的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法.1/21/202519chenps060@

單位應當分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受增值稅或營業稅優惠政策。（四）兼營本通知規定享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。1/21/202520chenps060@對安置殘疾人單位的企業所得稅政策（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。（二）對單位按照第一條規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。1/21/202521chenps060@享受稅收優惠政策單位的條件同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受稅收優惠政策：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含）。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含）但高于1.5%（含），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含）的單位，可以享受企業所得稅優惠政策，但不得享受增值稅或營業稅優惠政策。1/21/202522chenps060@

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。經認定的符合上述稅收優惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優惠。在一個年度內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優惠政策的資格。1/21/202523chenps060@銷售免稅貨物或勞務放棄免稅權的有關問題（財稅[2007]127號）（一）生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

（二）放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。1/21/202524chenps060@（三）納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

（四）納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起12個月內不得申請免稅。

（五）納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

（六）本規定自2007年10月1日起執行。

1/21/202525chenps060@分析：放棄免稅權只適用一些特定納稅人，這些特定的納稅人主要分為兩類。第一類納稅人是貨物或勞務接受對象不是最終消費環節，而是繼續生產環節的企業。客戶需要索取增值稅專用發票抵扣，如果該類納稅人享受免稅權的話，由于不得開具增值稅專用發票，將直接影響產品的銷售，乃至企業的正常生產經營。第二類納稅人是既有應稅項目，又有免稅項目，由于無法準確分清各自的進項，免稅項目需要轉出較多進項稅的企業。

1/21/202526chenps060@舉例某面粉加工企業，為增值稅一般納稅人，主要產品為面粉和麩皮，麩皮為免稅的飼料類產品。2007年面粉銷售收入（含稅）1500萬元，麩皮銷售收入為2000萬元，當期進項稅為1000萬元，且所有進項稅無法準確劃分免稅與應稅項目。如果麩皮銷售收入做免稅處理的話，當期進項稅轉出為：1000×2000÷（2000+1500÷1.13）＝600（萬元）應納稅款為1500÷1.13×0.13－（1000－600）＝－227.43（萬元）如果麩皮銷售收入做應稅處理的話，應納稅款為（1500＋2000）÷1.13×0.13－1000＝－597.34（萬元）

1/21/202527chenps060@納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題（國稅函[2007]1240號）善意取得虛開的增值稅專用發票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票，如能重新取得合法、有效的專用發票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規定。

1/21/202528chenps060@江蘇多戶企業接受虛開廢舊物資發票偷稅案（一）案件來源

2006年4月，國家稅務總局稽查局收到河南省國稅局稽查局反映無錫人陸某利用在河南注冊成立的“**縣S再生資源有限公司”和“盧氏H再生資源有限公司”，向江蘇**市多家企業大量虛開廢舊物資銷售統一發票的重大案情報告。總局領導和總局稽查局領導做出重要批示，要求對江蘇**市涉案企業進行徹底檢查。

13戶涉案企業均為增值稅一般納稅人。其中12戶為內資企業，1戶為外資企業。這些企業主要生產用料為廢塑料、廢塑料瓶片。

1/21/202529chenps060@（二）具體操作方式1.貨款匯入陸某在河南的兩家公司。2.收款后扣除0.3%～0.35%開票費用,以支付工資等形式將余款打到河南方面的22個人的信用卡上。3.提現集中匯到中間人等5人在**市開設的農行個人賬戶上，并將廢舊物資銷售發票郵寄給中間人。4.中間人通過提現或卡轉卡的方式將資金轉回到涉案企業有關員工的個人賬戶上，并將發票交付給涉案企業。5.企業有關員工再通過提現方式將資金交回給財務。

1/21/202530chenps060@關于嵌入式軟件增值稅政策問題

（財稅[2006]174號）（一）“嵌入式軟件”是指納稅人在生產過程中已經嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售，構成計算機硬件、機器設備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產品。

（二）增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售軟件產品，應當按照財稅[1999]273號的規定分別核算成本。（三）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產品，仍可按照財稅[2000]25號有關規定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。1/21/202531chenps060@鏈接之一：財稅[2005]165號

嵌入式軟件不屬于財稅[2000]25號規定的享受增值稅優惠政策的軟件產品。之二：財稅[2000]25號自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。

之三：財稅字［1999］273號

對隨同計算機網絡,計算機硬件,機器設備等一并銷售的軟件產品,應當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。1/21/202532chenps060@折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題

（國稅函〔2006〕1279號）近接部分地區詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發票。經研究,明確如下：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。1/21/202533chenps060@國稅發〔2007〕18號一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，按以下辦法處理：（一）因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字發票的信息，稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的發票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字發票的信息，稅務機關審核后出具通知單。1/21/202534chenps060@（三）因開票有誤購買方拒收發票的，銷售方須在認證期限內向稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫原因以及相對應發票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，稅務機關審核確認后出具通知單。（四）因開票有誤等原因尚未將發票交付購買方的，銷售方須在開具發票的次月內向稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應發票的信息，提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，稅務機關審核確認后出具通知單。（五）發生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送稅務機關備案。1/21/202535chenps060@關于核電行業稅收政策有關問題的通知財稅〔2008〕38號一、關于核力發電企業的增值稅政策

核力發電企業生產銷售電力產品，自核電機組正式商業投產次月起15個年度內，統一實行增值稅先征后退政策。具體返還比例為：

1.自正式商業投產次月起5個年度內，返還比例為已入庫稅款的75%；2.自正式商業投產次月起的第6至第10個年度內，返還比例為已入庫稅款的70%；3.自正式商業投產次月起的第11至第15個年度內，返還比例為已入庫稅款的55%；4.自正式商業投產次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策。二、自2008年1月1日起，核力發電企業取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業所得稅。1/21/202536chenps060@

混合銷售和兼營

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。籌劃點：繳納營業稅還是增值稅；關聯企業購進固定資產進項稅是否可以抵扣。1/21/202537chenps060@國稅發［2002］117號納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅：

(一)具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。1/21/202538chenps060@關于自產貨物范圍問題本通知所稱自產貨物是指：

(一)金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機器設備、電子通訊設備；

(五)國家稅務總局規定的其他自產貨物。（防水材料）1/21/202539chenps060@非正常損失

非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非正常損失。國稅函[2002]1103號對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。1/21/202540chenps060@原材料損失轉出籌劃

某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元。由于露天堆放，導致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。處理意見：因管理不善造成購進貨物的非正常損失，進項稅額應全部轉出，同時應按17％的稅率計算繳納清理收入的增值稅。1/21/202541chenps060@損失部分轉出計算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）原材料非正常損失部分應轉出的進項稅：34000×（200000－42735）÷200000×=26735（元）可以抵扣的進項稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應繳納的增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業實際應繳納的增值稅為0。

1/21/202542chenps060@賬務處理（1）借：待處理財產損溢157265

貸：原材料157265（2）借：待處理財產損溢26735

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）

26735借：銀行存款50000

貸：原材料42735

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）7265（4）借：營業外支出—非正常損失184000

貸：待處理財產損溢1840001/21/202543chenps060@增值稅稅收籌劃一般納稅人與小規模納稅人籌劃

運輸方式籌劃

代銷方式的籌劃自產農產品加工籌劃納稅期限遞延籌劃機器設備租賃與銷售籌劃

材料采購進項轉出籌劃1/21/202544chenps060@捐贈的稅收籌劃處理企業的賑災捐物要征增值稅嗎？

四川汶川地震后，很多企業捐錢捐物，有的購買食品、帳篷等救災物資捐贈；有的以自己的產品（多為食品、水和藥品等）捐贈給災區。請問：這種捐贈行為是否繳納增值稅?還會涉及其他稅種嗎？1/21/202545chenps060@視同銷售

將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

1/21/202546chenps060@財稅字［1996］079號企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。新企業所得稅法企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。思考分析：虧損企業如何捐贈如何籌劃？1/21/202547chenps060@一般納稅人與小規模納稅人籌劃

假設購進貨物與銷售貨物增值稅稅率均為17％，則有：增值率＝（含稅銷售額－購進金額）/含稅銷售收入一般納稅人應納稅額＝含稅銷售收入×增值率／（1+17％）×17％小規模納稅人應納稅額＝含稅銷售收入/（1+6％）×6％含稅銷售收入×增值率/（1+17％）×17％=含稅銷售收入/（1+6％）×6％。計算結果：增值率=38.96％

當增值率低于38.96％時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于38.96％時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。

1/21/202548chenps060@農產品加工企業慎選“身份”

某農產品加工企業年銷售收入為A元，稅率為17％；當年購進農產品金額為B元，則進項稅額為B×13％。一般納稅人增值稅為：A÷（1＋17％）×17％－B×13％；小規模納稅人增值稅為：A÷（1＋6％）×6％。A÷（1＋17％）×17％－B×13％＝A÷（1＋6％）×6％。計算結果：B÷A＝68.23％。即加工企業收購可抵扣進項的農產品金額占含稅銷售收入比重超過68.23％時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當收購可抵扣進項的農產品金額占含稅銷售收入比重小于68.23％時，小規模納稅人稅負輕于一般納稅人。1/21/202549chenps060@案例分析：某增值稅一般納稅人被其他企業兼并，兼并資產評估日存貨1000萬元（進項抵扣170萬元），其他資產1000萬元，負債1500萬元。凈資產670萬元。但兼并方只能支付價款500萬元。為什么？如何提高兼并方收購價？1/21/202550chenps060@一般納稅人注銷存貨如何處理？財稅[2005]165號一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。1/21/202551chenps060@身份轉換存貨處理籌劃某公司是小規模納稅人，今年銷售收猛增至200萬當地稅務機關要求公司轉變為一般納稅人。但是該公司還有價值50萬元的存貨。一是要在一般納稅人身份認定之前及時處理現有庫存商品。小規模納稅人身份增值稅：500000÷（1＋4％）×4％＝19231元一般納稅人增值稅為500000÷（1＋17％）×17％＝72650元二是如果不能及時處理庫存存貨，可以采取退貨重購的補救辦法。《實施細則》第11條規定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。1/21/202552chenps060@代銷方式的籌劃

A企業生產的電器全部委托代理商銷售。該企業與各代理商簽訂銷售合同時，明確每臺不含稅銷售價格為2000元，代理手續費為每臺100元。第一種方式，收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這是受托方的一種勞務收入。A企業：銷項稅額為340元代理商：100元的代銷手續費繳納5％的營業稅5元合計345元1/21/202553chenps060@（一）商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。1/21/202554chenps060@轉出進項稅金100/（1＋17％）×17％＝14.53345－5＋14.53＝354.53第二種方式，視同買斷按1900元A企業：銷項稅金：1900×17％＝323代理商：增值稅17元合計340元1/21/202555chenps060@關于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關問題的通知（國稅函[2007]第350號）納稅人進口貨物報關后，境外供貨商向國內進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，是否應當作進項稅額轉出。現明確如下：

納稅人進口貨物取得的合法海關完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據，其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。

本文發布前納稅人已作進項稅額轉出處理的，可重新計入“應交稅金－應交增值稅－進項稅額”科目，準予從銷項稅額中抵扣。1/21/202556chenps060@自產農產品加工籌劃思路一些農產品加工企業，如乳品加工、蔬菜加工企業，自己生產的鮮奶、蔬菜及農副產品不能抵扣進項稅金，稅率較高稅負較重。如果獨立成立基地企業或者分散農戶生產，自己收購，則可以按照購進價格抵扣13％的進項稅金。可以降低增值稅稅負。1/21/202557chenps060@納稅期限遞延籌劃一般常用的方法主要有兩類：一是賒銷和分期收款銷售方式的稅收策劃二是委托代銷銷售方式的稅收策劃1/21/202558chenps060@舉例某公司是一般納稅人，當月發生送貨銷售業務，送貨金額2000萬元，其中已收取現金1000萬元并申報納稅，另外1000萬元資金暫時沒有回籠而要拖一段時間。稅務機關檢查時，發現1000萬元沒有開發票極收入，要求在當月全部作銷售處理，并計提銷項稅金補稅罰款。

分析：稅務機關處理意見是否正確？企業應如何籌劃應對？1/21/202559chenps060@納稅義務發生時間采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據,并將提貨單交給買方的當天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天1/21/202560chenps060@財稅[2005]165號企業在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發生時間的確定：納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天。對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。1/21/202561chenps060@考慮方案

1.若預期在商品發出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預收貨款銷售方式更好。

2.若預期在發出商品時無法及時收到貨款，宜選擇分期收款或賒銷結算方式，一方面可以減輕銷售方的財務風險，另一方面也可以減輕購買方的付款壓力。

3.自營銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費用總額，還可以推遲收入實現時間。1/21/202562chenps060@機器設備租賃與銷售籌劃

某機械廠由于本單位部分機器設備閑置，租賃給關聯單位使用，年租金20萬元。需要繳納稅收計算如下營業稅及附加：200000*5.5%=11000元企業所得稅：（200000-折舊100000-11000）*25%=22250元如何籌劃？1/21/202563chenps060@財稅[2002]29號一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執行。1/21/202564chenps060@國稅函發［1995］288號

問：稅法規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法征收率計算增值稅.銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免征收增值稅。"使用過的其他屬于貨物的固定資產"的標準應如何掌握？答："使用過的其他屬于貨物的固定資產"應同時具備以下幾個條件：

(一)屬于企業固定資產目錄所列貨物；

(二)按固定資產管理,并確已使用過的貨物；

(三)銷售價格不超過其原值的貨物.

對不同時具備上述條件的,無論會計制度規定如何核算,均應按6%的征收率征收增值稅。1/21/202565chenps060@材料采購核算籌劃一大型生產企業，下屬有醫院、食堂、賓館、浴池、學校、幼兒園、托兒所、工會、物業管理等常設非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位、部門及項目耗用的外購材料金額也是相當巨大的，為了保證正常的生產、經營，必須不間斷地購進材料以補充。被領用的部分，保持一個相對平衡的余額。假設：企業購買的這部分材料平均金額為1170萬元。如何核算對企業有利呢？1/21/202566chenps060@籌劃分析：該大型生產企業應將所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅額轉出。籌劃結果：企業可以抵扣進項稅額170萬元，少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元、教育費附加5.10萬元。如果沒有這部分稅金及附加可占用，在流動資金不足的情況下，需向金融機構貸款，按貸款年利率6%計算，可以節約財務費用11.22萬元[（170+11.90+5.10）×6%]，可以獲得利潤8.415萬元（11.22-11.22×25%）。1/21/202567chenps060@營業稅優惠政策關于股權轉讓有關營業稅問題的通知財稅[2002]191號經研究，現對股權轉讓的營業稅問題通知如下：一、以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。二、對股權轉讓不征收營業稅。三、《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）第八、九條中與本通知內容不符的規定廢止。本通知自2003年1月1日起執行。

1/21/202568chenps060@財稅〔2008〕24號（一）對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。（二）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（三）對個人出租住房，不區分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業稅，按4％的稅率征收房產稅，免征城鎮土地使用稅。（四）對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產稅。1/21/202569chenps060@財稅[2000]125號一、對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅、營業稅。二、對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業稅暫減按3％的稅率征收，房產稅暫減按4％的稅率征收。三、對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。1/21/202570chenps060@關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知（國稅函〔2008〕277號）納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅。1/21/202571chenps060@勞務承包行為征收營業稅問題（國稅函[2006]493號）建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定，施工企業提供的施工勞務屬于提供建筑業應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業”稅目征收營業稅。1/21/202572chenps060@鏈接之一：

《營業稅暫行條例》第五條：（三）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。《營業稅暫行條例實施細則》第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。1/21/202573chenps060@鏈接之二：關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題財稅[2006]114號

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。1/21/202574chenps060@國稅函發［1995］549號對外商投資企業從事城市住宅小區建設，應當按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定，就其取得的營業額計征營業稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當地稅務機關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業稅。1/21/202575chenps060@關于代理業營業稅計稅依據確定問題（國稅函[2007]908號）納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。

納稅人從事代理業務，應憑以下憑證作為差額征收營業稅的扣除憑證：營業額減除項目發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

1/21/202576chenps060@國稅函〔2006〕1310號

（一）納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅：

1、支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；

2、支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

3、支付給預錄入單位的預錄費；

4、國家稅務總局規定的其他費用。

（二）納稅人從事代理報關業務，應按其從事代理報關業務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發票。納稅人從事代理報關業務，應憑其取得的開具給本納稅人的發票或其它合法有效憑證作為差額征收營業稅的扣除憑證。

本通知自2007年1月1日起執行。1/21/202577chenps060@營業稅稅收籌劃

不動產投資籌劃關聯企業籌劃差額計稅籌劃核算單位內部免稅籌劃房地產公司銷售裝修房籌劃合理安排混合銷售與兼營銷售商業超市平銷返利稅收籌劃技術服務與設備安裝稅收籌劃1/21/202578chenps060@不動產投資籌劃財稅[2002]191號以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。舉例

A房地產公司開發一大樓，欲賣給B單位，正常銷售不動產收入5000萬元，營業稅250萬元。現A公司以大樓作價5000萬元投資入股B單位，不征營業稅。數月（年）后，A公司將股權作價5000萬元轉讓給B單位股東，又不征營業稅。1/21/202579chenps060@案例分析某內資企業準備與某外國企業聯合投資設立中外合資企業，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準備以自己使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：方案一、以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。方案二、以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。1/21/202580chenps060@先投資后轉讓某房地產公司擬出售去年在市區新開發的一幢大樓。這幢大樓開發成本及費用總計1500萬元，經評估，市場價格為2700萬元。2004年6月，某商貿公司有意購置這幢大樓開辦酒店。那么，公司以何種形式出售這幢大樓可以得到最大的收益？商貿公司用哪種方式購買這幢大樓將得到最優惠的價格？

1/21/202581chenps060@方案一：以轉讓的形式進行交易公司以市場價格2700萬元銷售大樓，房地產開發成本及費用1500萬元；應納的稅金及附加為：營業稅及附加：2700×5.5％＝148.5萬元。土地增值稅計算：增值額：2700－1500－135－13.5－1500×30％＝601.5（萬元）；增值率：601.5÷2098.5＝28.66%；應納土地增值稅：601.5×30%＝180.45（萬元）。實際收益：2700－1500－135－13.5－180.45＝871.05（萬元）。1/21/202582chenps060@方案之二：以投資的形式參與經營，再轉讓股份公司以大樓作價2700萬元投資參與商貿酒店經營，半年后，把酒店股權以2700萬元的價格轉讓給商貿公司股東。公司的應納稅款為多少呢？繳納土地增值稅計算：增值額：2700－1500－450=750（萬元）；增值率：750÷（1500＋450）×100％＝38.46%應納土地增值稅為：750×30%＝225（萬元）。實際收益為：2700－1500－225＝975（萬元）1/21/202583chenps060@房地產公司銷售裝修房籌劃

按照規定，精裝修房銷售，精裝修與房屋未分開的，應全額按銷售不動產繳納5％的營業稅。如果能夠分開，房屋按銷售不動產繳納5％的營業稅，精裝修按建筑安裝繳3％的營業稅，開發商就能夠少繳營業稅，降低經營成本。

1/21/202584chenps060@稅收籌劃案例賣房送契稅（物）與折價銷售為了取得較好的銷售業績，公司在全市廣告宣傳承諾在開盤當日對前20名購買小洋樓別墅的購房者給予贈送契稅的優惠，預計該項支出為160萬元。打算在為購房者代理辦證時，由公司自行支付契稅款項，并作為銷售費用在所得稅稅前列支。公司認為，這樣可以抵繳企業實現的應納稅所得額160萬元，少繳所得稅52.8萬元（160×33％），實際上公司贈送支付的資金流出為107.2萬元（160－52.8）。1/21/202585chenps060@籌劃政策依據國稅函發〔1997〕472號：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。財稅〔2003〕16號：單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。

1/21/202586chenps060@籌劃效果折扣銷售使銷售額降低后，該房地產公司除了可以順利實現抵扣160萬元的應納稅所得額外，其他稅收少繳計算結果如下，營業稅、城市維護建設稅和教育費附加為160×5.5％＝8.8（萬元）；印花稅160×0.05％＝0.08（萬元）；土地增值稅160×30％＝48（萬元）。合計56.88萬元。由于節約56.88萬元稅金將多繳納企業所得稅18.77萬元（56.88×33％）。贈送契稅變通折扣銷售方案實現現金凈流入為：160×33％＋56.88－18.77＝90.91（萬元）。公司實際付出69.09萬元（160－90.91），與預算支出107.2萬元相比，節約支出38.11萬元。

1/21/202587chenps060@差額計稅籌劃

交通運輸業（聯運自開票納稅人）建筑業（分包轉包，裝修，勞務承包）文化體育業（門票銷售）服務業（代理業）銷售不動產或土地使用權金融保險業（轉貸）

1/21/202588chenps060@提供貨物運輸勞務的單位同時符合下列條件的，可向其主管地方稅務局申請認定為自開票納稅人：

（一）具有營業執照，稅務登記證，道路運輸經營許可證、水路運輸許可證

（二）年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上

（三）具有固定的經營場所。如是租用辦公場所，則承租期必須1年以上

（四）在銀行開設結算賬戶

（五）具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務

（六）賬簿設置齊全，能按發票管理辦法規定妥善保管、使用發票及其他單證等資料，能按稅務機關和財務會計制度的要求正確核算營業收入、營業成本、稅金和營業利潤，并能按規定向稅務機關進行納稅申報和繳納各項稅款1/21/202589chenps060@核算單位內部免稅籌劃財稅[2001]160號負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。1/21/202590chenps060@獨立核算單位是指：（1）在工商行政管理部門領取法人營業執照的企業。（2）具有法人資格的行政機關、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（3）納稅人必須將為本獨立核算單位內部提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產取得的收入分別記賬，分別核算。凡未分別記賬，未分別核算的，一律征收營業稅。1/21/202591chenps060@合理分解房屋出租收入某單位將一幢廠房（或其他經營房產）出租給A公司，合同約定每年收取房租800萬元。稅收計算：營業稅：5.5%房產稅：12%分解辦法：設施租賃、轉供水電、物業管理、人員安排、房租等。1/21/202592chenps060@合理安排混合銷售與兼營銷售根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率征收營業稅。兼營是指納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務，即營業稅納稅人既從事營業稅應稅勞務又從事增值稅的應稅勞務或銷售貨物行為。營業稅的混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及營業稅應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務。

1/21/202593chenps060@關于風景名勝區景點經營收入征收營業稅問題的批復（國稅函〔2008〕254號）對單位和個人在旅游景區經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車所取得的收入應按“服務業-旅游業”征收營業稅。

單位和個人在旅游景區兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。1/21/202594chenps060@混合銷售稅收籌劃

公司是增值稅一般納稅人，與客戶簽訂了一項總金額2000萬元的電氣自動化工程項目合同，雙方初步約定由公司提供所需設備和材料，安裝完工驗收后，交付客戶，并且給客戶開具發票結算。按照預算，完成該項工程需要購入所需設備和材料1500萬元（含稅價）。應納增值稅＝2000/1.17×17％－1500/1.17×17％＝72.65（萬元）應納城市維護建設稅和教育費附加7.265（萬元）合計應納稅收79.915萬元1/21/202595chenps060@增值稅規定一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。營業稅規定納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。1/21/202596chenps060@籌劃結果分析籌劃：指定對方購買設備和配套材料，只收取技術安裝費或技術服務費應納稅收計算如下：應納營業稅25萬元；應納城市維護建設稅和教育費附加2.5萬元；合計應納稅收27.5萬元。公司繳納營業稅的結果比繳納增值稅的結果少納稅52.415萬元（79.915－27.5）。節稅比例66％。1/21/202597chenps060@企業所得稅優惠政策關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知

國發〔2007〕39號一、新稅法公布前批準設立的企業過渡辦法

企業按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策，按以下辦法實施過渡：

自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。1/21/202598chenps060@

自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。享受上述過渡優惠政策的企業，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業.二、繼續執行西部大開發稅收優惠政策三、實施企業稅收過渡優惠政策的其他規定

企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。1/21/202599chenps060@關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知國發〔2007〕40號二、對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業（以下簡稱新設高新技術企業），在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。1/21/2025100chenps060@關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知財稅[2008]21號二、對按照國發[2007]39號文件有關規定適用15％企業所得稅率并享受企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，應一律按照規定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅，即2008年按18％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，……2012年及以后年度按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

對原適用24％或33％企業所得稅率并享受定期減半優惠過渡的企業，2008年及以后年度一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。1/21/2025101chenps060@關于企業所得稅若干優惠政策的通知

財稅[2008]1號一、關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策

（一）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

（二）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

（三）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。

（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。1/21/2025102chenps060@（五）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設計企業視同軟件企業，享受上述軟件企業的有關企業所得稅政策。

（七）集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，可以減按15％的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。

1/21/2025103chenps060@

（九）對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。1/21/2025104chenps060@二、關于鼓勵證券投資基金發展的優惠政策

（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。

（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。

（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業所得稅。三、關于其他有關行業、企業的優惠政策

對原有關就業再就業，奧運會和世博會，社會公益，債轉股、清產核資、重組、改制、轉制等企業改革，涉農和國家儲備，其他單項優惠政策共6類定期企業所得稅優惠政策，自2008年1月1日起，繼續按原優惠政策規定的辦法和時間執行到期。

1/21/2025105chenps060@關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知（財稅[2002]208號）對2005年底之前核準享受再就業減免稅政策的企業，在剩余期限內享受至期滿關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知（財稅[2005]186號）政策審批時間截止到2008年底關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅[2003]10號）關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知（財稅[2006]128號）關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知（財稅[2005]180號）關于增補上海世博運營有限公司享受上海世博會有關稅收優惠政策的批復（財稅[2006]155號）1/21/2025106chenps060@關于延長生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征所得稅執行期限的通知（財稅[2006]148號）關于債轉股企業有關稅收政策（財稅[2005]29號）關于中央企業清產核資有關稅務處理問題的通知（財稅[2006]18號）關于延長轉制科研機構有關稅收政策執行期限的通知（財稅[2005]14號）關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制后企業的若干稅收政策問題的通知（財稅[2005]1號）關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知（財稅[2005]2號）關于促進農產品連鎖經營試點稅收優惠政策的通知（財稅[2007]10號）關于廣播電視村村通稅收政策的通知（財稅[2007]17號）1/21/2025107chenps060@關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知（財稅[2006]105號）關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知（財稅[2005]103號）關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的通知（財稅[2006]169號）

關于延長試點地區農村信用社有關稅收政策期限的通知（財稅[2006]46號）

關于海南省改革試點的農村信用社稅收政策的通知（財稅[2007]18號）

關于繼續執行監獄勞教企業有關稅收政策的通知（財稅[2006]123號1/21/2025108chenps060@關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知國稅發[2008]23號一、關于原外商投資企業的外國投資者再投資退稅政策的處理

外國投資者從外商投資企業取得的稅后利潤直接再投資本企業增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，凡在2007年底以前完成再投資事項，并在國家工商管理部門完成變更或注冊登記的，可以按照外資企業所得稅法有關規定，給予辦理再投資退稅。對在2007年底以前用2007年度預分配利潤進行再投資的，不給予退稅。1/21/2025109c