全面預算管理學習情境設計教學要求·了解全面預算管理的方法體系；·了解財務預算的含義與功能及其在財務管理環節和全面預算體系中的地位；·熟悉固定預算、增量預算及定期預算的編制方法與優缺點。·掌握彈性預算、零基預算、滾動預算的編制方法與優缺點；·掌握現金預算的編制依據、編制流程和編制方法。教學重點重點講解現金預算、財務費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計資產負債表等的編制。講授固定預算和彈性預算、增量預算方法和零基預算、定期預算方法和滾動預算的編制方法。教學難點全面預算的編制方法，彈性預算編制方法，滾動預算編制方法。課時安排本章安排3課時。教學大綱第一節全面預算的體系與程序一、全面預算體系（一）全面預算體系的構成全面預算主要包括業務預算、專門決策預算和財務預算。1．業務預算業務預算主要包括與企業日常業務直接相關的銷售預算、生產預算、直接材料及采購預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末存貨預算、銷售及管理費用預算等。2．專門決策預算專門決策預算是指企業為那些在預算期內不經常發生的、一次性業務活動所編制的預算，主要包括：根據長期投資決策結論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資產決策有關的資本支出預算；與資源開發、產品改造和新產品試制有關的生產經營決策預算等。3．財務預算財務預算主要反映企業預算期現金收支、經營成果和財務狀況的各項預算，包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。財務預算是依賴于業務預算和專門決策預算而編制的，是整個預算體系的主體（見圖6-1），銷售預算銷售預算經營預算報表預算產品銷售預算（數量、單價、收入）長期銷售預算期末庫存余額預算（虛擬庫存金額）產品成本預算（采購數量、單價及總額、采購費用）費用預算（各項經營費用、管理費用、財務費用）資本支出預算（固定資產更新、新建項目等）現金預算（現金流入、流出預算）預算利潤表預算資產負債表預算現金流量表圖6-1財務預算體系的構成（二）全面預算編制的類型1．銷售起點型銷售起點型適合于可以以銷售情況調整生產能力的企業。2．生產起點型生產起點型適合于以生產能力為企業發展的基礎。3．專項起點型專項起點型適合于承接項目，如建筑施工、項目型軟件企業等。二、全面預算編制的程序企業編制預算，一般應按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行。1．下達目標2．編制上報3．審查平衡4．審議批準5．下達執行第二節全面預算的編制方法一、固定預算方法與彈性預算方法（一）固定預算方法固定預算方法簡稱固定預算，又稱靜態預算，是指在編制預算時，只根據預算期內正常的、可實現的某一固定業務量（如生產量、銷售量）水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法。固定預算方法存在適應性差和可比性差的缺點。（二）彈性預算方法彈性預算方法簡稱彈性預算，又稱變動預算或滑動預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，以預算期可預見的各種業務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。編制彈性預算所依據的業務量可以是產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量或直接人工工資等。與固定預算方法相比，彈性預算方法具有預算范圍寬和可比性強的優點。理論上，該方法適用于編制全面預算中所有與業務量有關的預算，但實務中，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算，尤其是編制費用預算。1．彈性成本預算的編制（1）彈性成本預算的基本公式。編制彈性成本預算的關鍵是進行成本性態分析，將全部成本最終區分為變動成本和固定成本兩大類。變動成本主要根據單位業務量來控制，固定成本則按總額控制。其成本的預算公式如下：成本的彈性預算=固定成本預算數+（單位變動成本預算數*預計業務量）（6-1）在此基礎上，按事先選擇的業務量計量單位和確定的有效變動范圍，根據該業務量與有關成本費用項目之間的內在關系即可編制彈性成本預算。（2）業務量的選擇。編制彈性成本預算時，首先要選擇適當的業務量。選擇業務量包括選擇業務量計量單位和業務量變動范圍兩部分內容。業務量計量單位應根據企業的具體情況進行選擇。一般來說，生產單一產品的部門可以選用產品實物量，生產多品種產品的部門可以選用人工工時、機器工時等，修理部門可以選用修理工時等。以手工操作為主的企業應選用人工工時，機械化程度較高的企業選用機器工時更為適宜。業務量變動范圍是指彈性預算所適用的業務量變動區間。業務量變動范圍的選擇應根據企業的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上下限。（3）彈性成本預算的具體編制方法。編制彈性成本預算分為以下兩點。①公式法。公式法是指通過確定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi來編制彈性預算的方法。在成本性態分析的基礎上，可將任何成本項目近似地表示為yi=ai+bixi（當a為零時，yi=bixi為變動成本；當bi為零時，yi=ai為固定成本；當ai和bi均不為零時，yi為混合成本；xi可以為多種業務量指標如產銷量、直接人工工時等）。在公式法下，如果事先確定了有關業務量的變動范圍，只要根據有關成本項目的a和b參數，就可以很方便地計算出業務量在允許范圍內任何水平上的各項預算成本。公式法的優點是在一定范圍內不受業務量波動的影響，編制預算的工作量較小；缺點是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，也有一定誤差。在實際工作中可以將公式法與列表法結合起來應用。②列表法。列表法是指通過列表的方式，在相關范圍內每隔一定業務量范圍計算相關數值預算，來編制彈性成本預算的方法。列表法優點是可以直接從表中查得各種業務量下成本預算，便于預算控制和考核，可以在一定程度上彌補公式法的不足。但列表法工作量較大，且不能包括所有業務量條件下的費用預算，因此適用面較窄。2．彈性利潤預算的編制彈性利潤預算是根據成本、業務量和利潤之間的依存關系，為適應多種業務量變化而編制的利潤預算。彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。編制彈性利潤預算可選擇因素法和百分比法。（1）因素法。因素法是指根據受業務量變動影響的有關收入、成本等因素與利潤的關系，列表反映在不同業務量條件下利潤水平的預算方法。這種方法適合單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營的企業。（2）百分比法。百分比法又稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預算的方法。一般來說，在實際工作中，企業分別按品種逐一編制彈性利潤預算是不現實的，這就要求用銷售額百分比法對全部經營商品或按商品大類編制彈性利潤預算。應用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關范圍內變動，即銷售收入的變化不會影響企業的成本水平（單位變動成本和固定成本總額）。百分比法只適用于多品種經營的企業。二、增量預算方法與零基預算方法1．增量預算方法增量預算方法簡稱增量預算，又稱調整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。增量預算方法的缺點是受原有費用項目限制，可能導致保護落后；滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”；不利于企業未來發展。2．零基預算方法零基預算方法的全稱為以零為基礎編制計劃和預算的方法，簡稱零基預算，又稱零底預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是將所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。零基預算方法打破了傳統的編制預算觀念，不再以歷史資料為基礎進行調整，而是一切以零為基礎。編制預算時，首先要確定各個費用項目是否應該存在，然后按項目的輕重緩急安排企業的費用預算。零基預算方法的編制程序是：①動員與討論。②劃分不可避免項目和可避免項目。③劃分不可延緩項目和可延緩項目。零基預算方法的優點是不受已有費用項目和開支水平的限制，能夠調動各方面降低費用的積極性，有助于企業的發展；缺點是工作量大，重點不突出，編制時間較長。零基預算方法特別適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。三、定期預算方法與滾動預算方法（一）定期預算方法定期預算方法簡稱定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算方法。（二）滾動預算方法滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱永續預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。1．逐月滾動方式逐月滾動方式是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方法。例如，在2008年1月至l2月的預算執行過程中，需要在2008年1月末根據當月預算的執行情況，修訂2008年2月至l2月的預算，同時補充2009年1月的預算；到2008年2月末可根據當月預算的執行情況，修訂2008年3月至2009年2月的預算，同時補充2009年2月的預算；依次類推。2．逐季滾動方式逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。逐季滾動編制的預算比逐月滾動的工作量小，但預算精確度較差。3．混合滾動方式混合滾動方式是指預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法，是滾動預算的一種變通方式。在預算編制過程中，對近期預算提出較高的精度要求，使預算的內容相對詳細；對遠期預算提出較低的精度要求，使預算的內容相對簡單，減少預算工作量。例如，對2008年1月至3月的頭三個月逐月編制詳細預算，2008年4月至12月分別按季度編制粗略預算；2008年3月末根據第1季度預算的執行情況，編制2008年4月至6月