第十三章所有者權益13財務會計中級

IntermediateAccounting

實收資本

其他權益工具

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤本章主要知識點1掌握實收資本和其他權益工具的會計處理掌握資本公積和其他綜合收益的內容及其會計處理掌握留存收益的會計處理23本章學習目標教學重點與難點其他綜合收益和留存收益的內容的會計處理難點其他權益工具和其他綜合收益的會計處理重點～一、所有者權益的含義區別所有者權益負債權益性質不同對凈資產的要求權對全部資產的要求權權利內容不同有參與收益分配和經營管理等權利按期收回本金及利息歸還期限不同不存在償還日期有明確的到期償還日期

風險大小不同風險較大(投資者)風險較小(債權人)知識點：所有者權益及其內容所有者權益與負債的區別所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益二、所有者權益的構成內容

所有者權益——包括實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益和留存收益。所有者投入的資本實收資本（股本）和其他權益工具其他綜合收益是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失留存收益盈余公積和未分配利潤一、實收資本的含義知識點：實收資本實收資本（或股本）——是指投資者按照公司章程，或者合同、協議的約定，實際投入企業的資本。在股份公司——投入資本表現為實際發行的股票的面值總額，稱之為股本。在有限責任公司——投入資本表現為投資者實際出資額，也稱之為實收資本。二、一般企業投入資本一般企業是指除股份有限公司以外的企業，主要包括：國有獨資公司和有限責任公司。賬戶設置實收資本按公司股東設置明細賬戶（一）國有獨資公司投入資本

國有獨資公司——是指國家單獨出資、由國務院或者地方人民政府授權本級人民政府國有資產監督管理機構履行出資人職責的有限責任公司。特點國有獨資公司在組建時國家投入的資本全部作為實收資本入賬，不發行股票，不會產生資本溢價。借：銀行存款、固定資產、無形資產等貸：實收資本會計處理（二）有限責任公司投入資本有限責任公司——是指由五十個以下股東出資設立，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業法人。特點（1）初建有限責任公司時，投資者投入企業的資本——全部作為實收資本入賬借：銀行存款、固定資產、無形資產等貸：實收資本會計處理（2）增資擴股時，如有新的投資者介入，會產生資本溢價

借：銀行存款180

貸：實收資本100

資本公積――資本溢價80【例題】

甲、乙、丙3人各出資100萬元組建A公司，A公司注冊資本300萬元，2年后A公司增加注冊資本至400萬元，投資者丁投入資產（現金）180萬元，占A公司注冊資本的1/4，A公司收到投資者丁投入的資本時應作的會計處理如下：

三、股份有限公司的投入資本股份有限公司是指企業全部資本由等額股份構成并通過發行股票籌集資本，股東以其投入資本對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任的企業法人。（一）股份有限公司的設立發起式發起人認購全部股份而設立的公司，且發起人為2人以上200人以下，首次出資額不應低于注冊資本的20%。募集式發起人認購公司應發行股份的一部分（不得低于發行股份總額的35%），其余部分向社會公眾募集而設立的公司。（二）股票發行的會計處理借：銀行存款（實收金額）

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額）賬戶設置股本核算公司發行股票的面值發行價格面值發行（1）發行總價格=股票總面值（2）發行手續費計入當期損益溢價發行（1）發行總價格>股票總面值（2）支付給證券商的費用可以從股票溢價收入中扣除（3）實收的款額超過股票面值的差額計入“資本公積”發行的會計處理企業增資的處理途徑會計處理四、實收資本（股本）增減變動

投資者追加投資

借：銀行存款等貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）

盈余公積轉增資本資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本（股本）借：盈余公積貸：實收資本（股本）發放股票股利（股份公司）借：利潤分配——轉用股本的股利貸：股本◎可轉換公司債券持有人行使轉換權利借：應付債券——可轉換公司債券（面值）

其他權益工具

（權益成份的金額）

貸（或借）：應付債券——利息調整

（賬面余額）

股本

（股票面值總額）

資本公積——股本溢價

（差額）◎企業將重組債務轉為資本（在重組日）借：應付賬款等

（重組債務的賬面余額）

貸：實收資本（或股本）

（債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額）

資本公積——資本溢價（股本溢價）

（股份的公允價值與股份面值之間的差額）

營業外收入——債務重組利得

（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額）◎以權益結算的股份支付（在行權日）借：銀行存款

（按行權價實際收到的金額）

資本公積——其他資本公積（在每資產負債表日確認的金額）

貸：股本

（行權時增加的股份面值）

資本公積——股本溢價

（差額）企業減資的處理原因會計處理

1．一般企業發還投資借：實收資本貸：銀行存款等2．股份有限公司采用回購股票方式依法減資借：庫存股（實際支付的金額）貸：銀行存款借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積——股本溢價（先沖股票發行時的溢價）盈余公積（股票發行時的溢價不夠沖的部分利潤分配——未分配利潤貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）

回購股票時注銷庫存股時一、其他權益工具會計處理的基本原則企業發行的金融工具應當按照金融工具準則進行初始確認和計量；其后，于每個資產負債表日計提利息或分派股利，按照相關具體企業會計準則進行處理。知識點：其他權益工具

對于歸類為金融負債的金融工具——無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。對于歸類為權益工具的金融工具——無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理；（1）如分類為權益工具的——應當從權益（其他權益工具）中扣除。（2）如分類為債務工具且以攤余成本計量的——應當計入所發行工具的初始計量金額；企業發行金融工具發生的手續費、傭金等交易費用的處理：二、賬戶設置應付債券核算企業發行的歸類為金融負債的金融工具其他權益工具核算企業發行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具（1）發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應付債券——優先股、永續債等（面值）（債券面值）貸（或借）應付債券——優先股、永續債等（利息調整）（差額）

三、主要賬務處理1.發行方的賬務處理在該工具存續期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理同一般公司債券。在存續期間分派股利（含權益工具所產生的利息）：借：利潤分配——應付優先股股利、應付永續債利息等貸：應付股利——優先股股利、永續債利息等2、發行方發行的金融工具歸類為權益工具的發行時：借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：其他權益工具——優先股、永續債等發行時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應付債券——優先股、永續債（面值）（金融工具的面值）貸（或借）：應付債券——優先股、永續債等（利息調整）

（負債成分公允價值與面值之間的差額）貸：其他權益工具——優先股、永續債等

（實際收到的金額扣除負債成分公允價值后的金額）3、發行方發行的金融工具為復合金融工具的：發行復合金融工具發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自占總發行價款的比例進行分攤◎原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，重分類日：

借：其他權益工具——優先股、永續債等（該工具的賬面價值）貸：應付債券——優先股、永續債等（面值）（該工具的面值）貸（或借）：應付債券——優先股、永續債等（利息調整）

（該工具公允價值與面值之間的差額）貸（或借）：資本公積——資本溢價（或股本溢價）

（該工具的公允價值與賬面價值的差額）

4、金融工具重分類如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續計量利息調整等的基礎

◎原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，重分類日：

借：應付債券——優先股、永續債等（面值）（金融負債的面值）借（或貸）：應付債券——優先股、永續債等（利息調整）（利息調整余額）貸：其他權益工具——優先股、永續債等（金融負債的賬面價值）◎發行方按合同條款約定贖回所發行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具：借：庫存股——其他權益工具（贖回價格）貸：銀行存款

注銷所購回的金融工具：

借：其他權益工具（該其他權益工具的賬面價值）

貸：庫存股——其他權益工具（該工具的贖回價格）貸（或借）：資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）

如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。5、贖回所發行金融工具借：應付債券、其他權益工具（金融負債或其他權益工具的賬面價值）貸：實收資本（或股本）（普通股的面值）資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）銀行存款（不足轉換為1股普通股而以現金支付的金額）6、發行方按合同條款約定將發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股一、資本公積的內容知識點：資本公積資本公積——是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積的內容資本溢價（或股本溢價）直接計入所有者權益的利得和損失是投資者繳付的出資額超過了注冊資本（股本）而產生的差額是指不計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關的利得和損失

二、資本公積的會計處理賬戶設置資本公積——資本溢價（或股本溢價）

——其他資本公積1、資本溢價2、股本溢價（一）資本（或股本）溢價的會計處理有限責任公司增資時新介入的投資者繳納的出資額大于其在注冊資本中所占的份額的差額，應作為“資本公積——資本溢價”股份有限公司溢價發行股票實際取得的款項超過股票面值的溢價部分扣除發行手續費、傭金等發行費用后的金額應計入“資本公積——股本溢價”確認結轉（二）其他資本公積的會計處理借：長期股權投資（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積處置采用權益法核算的長期股權投資時：1、采用權益法核算的長期股權投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資企業按持股比例計算應享有的份額：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益確認結轉2、以權益結算的股份支付借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額在每個資產負債表日，應按確定的金額借：銀行存款（按行權價收取的金額）資本公積——其他資本公積（原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積——股本溢價（差額）其他綜合收益——是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括：（1）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益（2）以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。知識點：其他綜合收益

一、其他綜合收益的定義1、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動2、按權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。二、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目確認結轉借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：其他綜合收益公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄企業出售可供出售金融資產時資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動形成的利得借：銀行存款（實際收到的金額）其他綜合收益（公允價值累計變動額）貸：可供出售金融資產——成本

——公允價值變動（賬面余額）投資收益（差額）

三、以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目1.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入其他綜合收益。對于發生的匯兌損失：借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產對于發生的匯兌收益做相反的會計分錄。2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量，重分類日：借：可供出售金融資產——成本

（當日的公允價值）

貸：持有至到期投資（賬面價值）

貸（或借）：其他綜合收益

（差額）在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出——計入當期損益。3.金融資產重分類采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現的其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的金額：借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益或做相反的會計分錄待該項股權投資處置時，將原計入其他綜合收益的金額轉入當期損益（不能重分類進損益的除外）。4.采用權益法核算的長期股權投資企業將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產：借：投資性房地產——成本

（轉換日的公允價值）

存貨跌價準備

（原已計提跌價準備）

貸：開發產品

（賬面余額）

其他綜合收益

（公允價值大于賬面價值的差額）5.存貨或自用房地產轉為公允模式下的投資性房地產企業將自用的建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時：借：投資性房地產——成本

（轉換日的公允價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

其他綜合收益

（公允價值大于賬面價值的差額）待該項投資性房地產處置時，因轉換計入其他綜合收益的部分應轉入當期損益?，F金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認為其他綜合收益，該有效套期部分的金額，按下列兩項的絕對額中較低者確定：（1）套期工具自套期開始的累計利得或損失；

(2)被套期項目自套期開始的預計未來現金現值的累計變動額。6.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分按照外幣折算的要求，企業在處置境外經營的當期，將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。7.外幣財務報表折算差額一、留存收益及其構成內容知識點：留存收益

留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或者形成的留存于企業內部的積累，和來源于企業生產經營活動所實現的利潤。留存收益盈余公積未分配利潤盈余公積是企業按照規定從凈利潤中提取的留存利潤，其性質是對企業留存收益用途的指定未分配利潤是指截止到本年度的累計未分配利潤

二、盈余公積利潤分配的內容及順序1、提取法定公積金2、提取任意盈余公積公司制企業的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提取，法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時可不再提取

按照自行確定的比例提取的盈余公積金3、向投