營業(yè)稅法中國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度的結(jié)構(gòu)凡是要繳納消費稅和資源稅的，一般都要繳納增值稅；凡是要繳納土地增值稅的，也一般都要繳納營業(yè)稅。而增值稅和營業(yè)稅是互不交叉的，從而也就會出現(xiàn)所謂的混合銷售(xiāoshòu)、兼營行為的概念。共四十五頁商品流轉(zhuǎn)額和部分勞務流轉(zhuǎn)額（加工、修理(xiūlǐ)修配）勞務(láowù)流轉(zhuǎn)額和部分商品流轉(zhuǎn)額（不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)）增值稅營業(yè)稅部分消費品征消費稅部分自然資源的初級產(chǎn)品課征資源稅

進出中國國境和關境的商品課征的關稅以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為稅基征城建稅不動產(chǎn)的流轉(zhuǎn)額課征土地增值稅所有的商品、勞務流轉(zhuǎn)額中國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度此即彼不交叉共四十五頁第一節(jié)納稅(nàshuì)義務人1、一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)(與VAT形成互補)2、特殊規(guī)定

①鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構(gòu)②水運、空運(kōngyùn)、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。具體是：A取得運輸收入;B有銀行賬號;C計算經(jīng)營利潤。③企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人④建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳

共四十五頁3、扣繳義務人①委托金融機構(gòu)貸款的，受托金融機構(gòu)為扣繳義務②建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的由總承包人代扣代繳③境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設機構(gòu)(jīgòu)的，代理人為扣繳義務人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人④單位或者個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人⑤分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人⑥個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等，受讓者扣繳共四十五頁第二節(jié)稅目(shuìmù)、稅率

營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了9個，稅率(shuìlǜ)也實行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽。2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。5%稅目征收范圍稅率共四十五頁稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運（對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按此稅目）3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)

包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、保費和其它金融業(yè)務。5%(2003年)四、郵電通信

郵政業(yè)務（包括郵政儲蓄、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、），電信業(yè)務。

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。5～20%七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)（對遠洋運輸企業(yè)從事光租、航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按此稅目）5%共四十五頁幾點說明①福利彩票：其機構(gòu)包括福彩銷售管理機構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接(zhíjiē)接受監(jiān)督管理的福彩投注站。A、福彩機構(gòu)發(fā)售收入，不交營業(yè)稅B、其它單位代銷手續(xù)費收入，要交稅。②社保基金管理活動取得的收入，交稅③以無形資產(chǎn)投資入股（參與股利分配和承擔風險的）的不征收營業(yè)稅，但在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征稅。④銷售不動產(chǎn)：投資入股的（參與股利分配和承擔風險的），不征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓也不征稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。共四十五頁⑤單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅⑥承包費、租賃費按“服務業(yè)”項目收營業(yè)稅⑦稅率（主要分三檔）A、3%：交通運輸、建筑、郵電、文體（交建郵文三）B、5%：服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不無金服五）C、金融保險業(yè)：1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下調(diào)(xiàdiào)一個百分點，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5%2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％D、娛樂業(yè)：5～20％由省政府定，2001年5月1日起（跑射狩游總歌舞，高保臺藝二電子）即20％。共四十五頁第三節(jié)計稅依據(jù)(yījù)

包括全部價款和價外費用：需要掌握何時按營業(yè)額全額計稅，何時按營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額計稅。

1、運輸業(yè)：以全程運費減去付給其它承運企業(yè)(qǐyè)（境內(nèi)和境外的）的運費后為營業(yè)額例：某運輸公司某月運營收入為500萬元，聯(lián)運支出100萬元，該公司應納稅為：=（500-100）

3%=12（萬元）

2、建筑業(yè)①工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。總承包人僅負擔自己的這部分稅。（分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳!）②建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額＝工費＋材料＋動力共四十五頁③安裝工程：凡安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款④自建行為A、自建自用的房屋不納營業(yè)稅，B、自建房屋對外銷售（不包括個人(gèrén)自建自用住房銷售），其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

a.建筑業(yè)營業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%

b.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝銷售價格×5%共四十五頁

例:甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：請分別計算有關(yǒuguān)各方應納和應扣繳的營業(yè)稅稅款。①建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務營業(yè)額的確定；②代扣代繳營業(yè)稅的計算；③銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計算。解：（1）甲建筑公司應納建筑業(yè)的營業(yè)稅=（16000-7000）

3%=270（萬元）（2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000

3%=210（萬元）（3）房地產(chǎn)公司應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000

5%=200（萬元）（4）甲建筑公司應納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=（2200－4000÷2）

5%=10（萬元）共四十五頁3、金融保險業(yè)：①一般貸款業(yè)務：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息②外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務：A、中行：a下級行：收取的全部利息；b上級行：貸款利息收入+其他收入-境外利息支出。B、其他銀行：

下級行：收取的利息-上級核定的利息支出，上級行核定利息與實支不符，由上級行從其應納稅額中抵補。③金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務（央行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準）營業(yè)額＝[全部價款和價外費用（含殘值）－實際成本]*（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本＝買價＋各種稅（關增消稅）+費（運保安）＋利息（外匯借款(jièkuǎn)+本國借款(jièkuǎn)）共四十五頁④金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務：營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，含已到期的利息或已宣發(fā)股利）。同年度不同期出現(xiàn)(chūxiàn)的正負差可相抵，但年未結(jié)算多交不結(jié)轉(zhuǎn)下年，可向稅務機關辦退稅。⑤金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務：手續(xù)費（傭金）收入。但從事受托收款業(yè)務以全部收入減付委托方價款后余額。⑥保險業(yè)務：

A、初保業(yè)務：全部保費收入B、儲金業(yè)務：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12儲金并不是計稅依據(jù)因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入；共四十五頁C、已征稅應收未收保費收入，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅；D、無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅；E、向境外辦理分保的以全部保費減分保保費的余額征稅，并代扣代繳分保保費的營業(yè)稅。（7）逾期貸款，按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅，貸款利息超過90天未收回的，實際收到時申報繳納營業(yè)稅。（8）外幣應折合成人民幣例:某商業(yè)銀行第一季度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務:(1)吸收存款600萬元,支付存款利息10萬元;(2)自有資金發(fā)放貸款1000萬元,取得貸款利息100萬元;(3)轉(zhuǎn)貸業(yè)務取得貸款利息收入30萬元,支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務利息支出25萬元;(4)辦理結(jié)算(jiésuàn)業(yè)務手續(xù)費收入20萬元;(5)銷售支票、賬單憑證收入15萬元；(6)結(jié)算罰息、加息2萬元,出納長款0.5萬元.請計算該銀行本期應納營業(yè)稅稅額及納稅義務發(fā)生時間。原則上，金融業(yè)以收到外匯的當天或季末的匯價折合(zhéhé)，保險業(yè)按當天或當月最后一天。共四十五頁解：（1）應納營業(yè)稅額=（100+5+20+15+2）

5%=7.1(萬元)說明:①銀行自有資金貸款業(yè)務以貸款利息收入為營業(yè)額;②轉(zhuǎn)貸業(yè)務以存貸利息差額為營業(yè)額;③銷售支票、賬單憑證(píngzhèng)屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；④結(jié)算罰息，加息并入營業(yè)額征稅；⑤出納長款免納營業(yè)稅。（2）金融業(yè)的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅（即4月10日前）

注意：保險業(yè)實行分保業(yè)務，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額共四十五頁例：A保險公司承保一項保險業(yè)務，并取得保費收入960萬元后，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應納營業(yè)稅和應扣繳營業(yè)稅合計為48萬元。解：①A保險公司應納營業(yè)稅

=（960-320）

5%=32(萬元)②A保險公司代扣代繳營業(yè)稅

=320

5%=16(萬元)③A保險公司應繳營業(yè)稅合計=32＋16＝48(萬元)4、電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，受理地區(qū)=全部價款-參與業(yè)務的支出，參與地區(qū)按所得的全部價款；郵政(yóuzhèng)與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價款后征稅，8858業(yè)務為全部收入減支付基金會價款。5、文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價收入－場所費用-演出公司或經(jīng)紀人費用6、娛樂業(yè)營業(yè)額＝收取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等共四十五頁例：某飯店共設兩層餐廳和10個包間，包間均備有卡拉OK設備，為客人提供餐飲和娛樂股務。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費收入150萬元；包間的娛樂及餐費100萬元，包間費10萬元；附設小賣部取得收入共計2萬元；出租柜臺銷售工藝品，銷售收入1萬元，月租金0.1萬元，以上收入均分別核算。請計算該飯店當月應納流轉(zhuǎn)稅金。（假設該地區(qū)娛樂業(yè)的營業(yè)稅率為10%）。

?分析:根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐(jiùcān)的同時進行的自娛自樂歌舞活動提供的勞務按“娛樂業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，而不能按“飲食業(yè)”稅目征稅。（1）應納“飲食業(yè)”（屬服務業(yè)）營業(yè)稅

=150

5%=7.5(萬元)(2)應納“娛樂業(yè)”營業(yè)稅

=（100+10）

10%=11（萬元）（3）附設小賣部銷售貨物為兼營非應稅項目，按稅法規(guī)定應交增值稅。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位，按小規(guī)模納稅人納稅。

應納稅額=20000

（1+4%）

4%=769.23(元)

(4)出租柜臺收取租金應納營業(yè)稅

=1000

5%=50(元)

(5)本月飯店應納營業(yè)稅共計185050元，

應納增值稅為769.23元。共四十五頁7、服務業(yè)：①代理業(yè)：實際收取的報酬為營業(yè)額。(全額)②物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費等，屬于“代理”業(yè)務，對手續(xù)費征收營業(yè)稅。③廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費，廣告制作費就不能從營業(yè)額中減除。④拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅5％。(拍賣罰沒物資交VAT，4%)⑤旅游企業(yè)：參照第1條：交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)(yījù)。⑥A對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，B在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。區(qū)別于單獨銷售軟件。⑦境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務服務的收入，不征營業(yè)稅⑧從事物業(yè)管理的單位以全部收入-代付水電燃租費共四十五頁8、銷售不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的以全部收入減購置原價。（抵債取得的以抵債時的作價為扣除額）9、價格偏低無正當理由的，由稅務機關按以下順序核定營業(yè)額①按當月發(fā)生同類業(yè)務的平均價格核定②當月無同類業(yè)務的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務的平均價格核定③無參考價格的，按組成(zǔchénɡ)計稅價格計稅價格=工程的成本（或營業(yè)成本）×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅的稅率）10、其他：共四十五頁①經(jīng)營勞務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，已征稅退款的處理的2個方法：A、退稅；B、從以后營業(yè)額減除；②經(jīng)營勞務無形資產(chǎn)不動產(chǎn)有折扣的同張發(fā)票以折扣后的余額，不同張不得扣除。但電信單位以面值減折扣折讓后余額；③經(jīng)營勞務無形資產(chǎn)不動產(chǎn)從受讓方取得的賠償金收入應征稅；④因核算辦法改變已征稅預收價款確認收入的可抵減營業(yè)額；⑤勞務公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉(zhuǎn)付勞工價款（工資、社費、住房公積金）的余額⑥通信線路和管道工程用電纜、光纜、防腐管段（件）、清理器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器屬設備不征稅，其他(qítā)建筑工程也不包括設備價值。設備清單由省地局定。共四十五頁第四節(jié)應納稅額的計算(jìsuàn)?營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單(jiǎndān)，計算公式為：

應納稅額=營業(yè)額

稅率1、公式中營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等）2、關鍵是正確判定稅目和稅率3、外幣業(yè)務的折算：可采用業(yè)務發(fā)生當天的匯率，也可采用當月1日的匯率；但金融業(yè)以實際收到外匯的當天或當季末人行公布的基準匯率；保險業(yè)以實際收到外匯的當天或當月末人行公布的基準匯率。

共四十五頁第五節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(shuìwù)處理一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務(shuìwù)處理：經(jīng)營行為稅務處理1.兼營不同稅目的應稅行為：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應稅勞務為主，交營業(yè)稅3.兼營非應稅勞務：

提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅共四十五頁釋例(shìlì)按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的有（）。

A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物

B.飯店(fàndiàn)開設客房、餐廳從事服務業(yè)務并附設商場銷售貨物

C.商場零售商品并附設快餐城提供就餐服務

D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務共四十五頁二、營業(yè)稅與增值稅征稅(zhēnɡshuì)范圍劃分1、建筑業(yè)務征收問題①預制構(gòu)件或建筑材料用于工程(gōngchéng)的，在移送使用時征增值稅②在施工現(xiàn)場制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅2、郵電業(yè)務①集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營業(yè)稅的，郵政單位以外的其他單位和個人銷售的，應當征收增值稅。②郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。③電信部門自己銷售的這些尋呼機、手機并提供相應勞務應該征收營業(yè)稅，如果單純的賣手機、呼機這些通訊器材的話，不提供相應勞務，應該交增值稅。共四十五頁3、代購代銷的征稅①同時符合以下三個條件，均應征收營業(yè)稅：—受托方不墊付資金；—銷貨方將VAT專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給(jiāoɡěi)委托方—受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和VAT額與委托方結(jié)算，并另收手續(xù)費。②如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，作為手續(xù)費，要交營業(yè)稅。（差價部分就是增值額，交Vat,這是雙重征稅）③如果加價出售，原價結(jié)算，另單收手續(xù)費，則差價與手續(xù)費一并視為手續(xù)費，征收營業(yè)稅。（還存在雙重征稅）共四十五頁特點稅務處理①受托方不墊付資金。

②銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項轉(zhuǎn)交給委托方。

③受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。①同時具備三個條件:受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。

②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。（1）代購(dàiɡòu)貨物

特點稅務處理①代銷貨物的所有權(quán)屬于委托方。

②受托方按委托方規(guī)定的條件出售。

③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

②就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征收范圍，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。（2）代銷(dàixiāo)貨物

共四十五頁例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2001年生產(chǎn)經(jīng)營(jīngyíng)情況如下：經(jīng)煙草專賣機關批準，9月簽訂委托代銷協(xié)議，委托某商場代銷卷煙200箱，每箱按不含稅銷售額2.6萬元與商場結(jié)算。為了占領銷售市場，卷煙廠與商場商定以結(jié)算價為基數(shù)加價3%對外銷售，另外再按每箱結(jié)算價支付商場2%的代銷手續(xù)費。11月代銷業(yè)務結(jié)束，雙方按協(xié)議結(jié)算了款項，并開具了相應的合法票據(jù)。要求：計算商場代銷卷煙業(yè)務應繳納的增值稅、營業(yè)稅。①商場應繳納的營業(yè)稅：（2.6×200×3%+2.6×200×2%）×5%=1.3（萬元）②商場應繳納的增值稅：2.6×（1+3%）×200×17%-2.6×200×17%=2.65（萬元）共四十五頁例：某茶廠委托某百貨商場（增值稅一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場的結(jié)算價格為每公斤茶葉60元（含稅），商場每銷售１公斤茶葉收取手續(xù)費６元。該商場按每公斤80元的含稅價格對外銷售。2000年９月，該商場共銷售茶葉2000公斤，取得(qǔdé)含稅銷售收入16萬元。月末，商場提取手續(xù)費1.2萬元，并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定給商場開具了增值稅專用發(fā)票。請計算該商場當月應納的增值稅和營業(yè)稅。解：（1）銷售代銷商品應“視同銷售”征收增值稅。該商場（受托方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委托方）按原價結(jié)算，并另外收取手續(xù)費。該筆業(yè)務的手續(xù)費實際上包括兩部分，即商品差價和另外收取的手續(xù)費，對此應征收營業(yè)稅；同時應按對外銷售金額征收增值稅。（2）應納增值稅＝(160000÷1.13×13％)－(2000×60÷1.13×13％)＝4601.77（元）（3）應納營業(yè)稅＝(160000÷1.13－2000×60÷1.13＋12000)×5％＝2369.91(元)共四十五頁4、燃氣公司代有關部門收取的各項費用（包括管道煤氣集資款<初裝費>）屬于增值稅的價外費用，應當征收增值稅，不征營業(yè)稅。（新變化內(nèi)容(nèiróng)）P121-1225、隨汽車銷售提供的按揭服務和代辦服務應當征收增值稅，單獨的按揭服務和代辦服務征收營業(yè)稅。P122

三、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的征稅問題1、簽訂合同的同時符合下列條件從2003年9月1日起對銷售自產(chǎn)貨和提供應稅勞務征增值稅，對建安勞務征營業(yè)稅，不完全符合條件的征增值稅：a、有施工安裝資質(zhì)，b、合同中注明建筑業(yè)務價款；2、總承包人應扣繳分轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅（計稅依據(jù)按上述原則處理）。

共四十五頁釋例(shìlì)某鋁合金門窗廠，將自產(chǎn)貨物投入一項建筑工程，自產(chǎn)貨物不含稅銷售額為100萬元，安裝業(yè)務收入(shōurù)15萬元（安裝隊伍具有施工資質(zhì)，安裝收入(shōurù)在合同中單獨列明），則：應納增值稅=100×17%=17（萬元）應納營業(yè)稅=15×3%=0.45（萬元）共四十五頁第六節(jié)稅收(shuìshōu)優(yōu)惠

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流轉(zhuǎn)稅中減免稅優(yōu)惠比較少，但營業(yè)稅例外。其主要減免稅政策有：1、《營業(yè)稅暫行條例》中的免稅項目(xiàngmù)2、國務院規(guī)定的其它減、免稅項目3、對特定行業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠共四十五頁1、《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定(guīdìng)：政策性免征①托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)(jīgòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；②殘疾人個人為社會提供的勞務(不包括福利企業(yè))；③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(基本治療)；④國家承認學歷的學校提供教育勞務，勤工儉學勞務；⑤農(nóng)業(yè)相關的……掌握一個原則：對農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)服務的都有稅收優(yōu)惠；⑥紀念館、圖書館……舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入(僅指第一道門票收入)。共四十五頁2、其它(qítā)規(guī)定的減、免稅①保險公司開展的1年以上的返還性人身保險業(yè)務（人壽、養(yǎng)老、健康保險）的保費收入，免征營業(yè)稅。②對單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得(qǔdé)的收入，免征營業(yè)稅；(區(qū)別所得稅)③個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；④土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免營業(yè)稅⑤凡是與財政、民政等國家機關相關的各項收費，不納營業(yè)稅⑥下崗職工從事社區(qū)服務取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免營業(yè)稅（熱點）⑦高校實體經(jīng)營公寓和相關服務的，如果服務對象是學生和教師，免稅；如果是其它社會人員，對其租金和各種服務性收入，按規(guī)定征營業(yè)稅⑧對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅；共四十五頁⑨對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。（例外情況要掌握）【11】對從事國際航空運輸業(yè)務的外國企業(yè)從我國取得的收入，暫按4.65％征稅【12】對人保和進出口銀行辦理的出口信用保險，不是境內(nèi)業(yè)務，不征營業(yè)稅【13】人民銀行對金融機構(gòu)的貸款，不征營業(yè)稅，直接或間接對企業(yè)的貸款，征稅。【14】金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務取得的收入，不包括相互之間提供(tígōng)的服務；【15】電影發(fā)行單位：僅對片租征營業(yè)稅（對于票價分成收入，在放映單位已經(jīng)計征了，所以不能再征了）******電影發(fā)行放映規(guī)則：在放映單位，先按全部票價征營業(yè)稅，然后對扣稅后的收入按5：5或6：4在發(fā)行單位和放映單位之間分成，另外，放映單位再支付給發(fā)行單位片租。——河北省電影公司是這么做的。共四十五頁【16】對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅；【17】對個人購房的政策：銷售自購并居住超過1年的住宅，免稅；不足1年的，按購銷差價計征。個人自建自用房，銷售時免稅。（掌握）【18】非營利性醫(yī)療機構(gòu)按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征營業(yè)稅(基本治療)。【19】對信達、華融、長城、東方等4家資產(chǎn)管理公司接受的不良債權(quán)，免稅；相關利息收入，免稅【20】對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構(gòu)，由地方政府自行確定，對其它保費收入，3年內(nèi)免稅【21】整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的業(yè)務不征營業(yè)稅；【22】對社保基金理事會、管理人等用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免稅；【23】保險公司因分設而發(fā)生的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收營業(yè)稅；【24】中國電信公司將江浙滬粵等資產(chǎn)重組上市已繳稅(jiǎoshuì)的預收收入確認收入時不征稅；共四十五頁【25】從2003年8月1日起對民航的下列收費不征稅：航空器國籍登記費、權(quán)利(quánlì)登記費、經(jīng)營許可證工本費、安全檢查許可證工本費、儀器使用合格證工本費、從業(yè)人員考試費執(zhí)照工本費、業(yè)務補償費、審查費；已征稅不退還，調(diào)整的從調(diào)整日起征稅；【26】保險企業(yè)取得的追償款不征稅【27】對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅。3、起征點（僅適用于個人,不包括個體戶）起征點是指征稅對象達到征稅的數(shù)量界限，超過起征點應該全額計稅，免征額是在征稅對象稅法免于征稅的部分。①按期納稅的起征點的月營業(yè)額為200～800元②按次納稅的起征點每次（日）營業(yè)額為50元共四十五頁第七節(jié)納稅義務發(fā)生時間(shíjiān)與納稅期限一、納稅義務發(fā)生時間1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款的方式：收到預收款的當天。2、單位和個人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間為銷售自建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。3、將不動產(chǎn)無償贈與他人：不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移(zhuǎnyí)的當天（判斷：不是使用權(quán)的轉(zhuǎn)移(zhuǎnyí)）4、會員費、席位費的保證金為收到或取得的當天。5、扣繳義務人扣繳義務發(fā)生的時間為代納稅人收款或取得索款憑據(jù)的當天。6、建筑業(yè)：看127頁，主要原則：結(jié)算日共四十五頁7、金融機構(gòu)的貸款逾期≤90天的，按權(quán)責發(fā)生制確認收入，逾期>90天的部分，按收付實現(xiàn)制確認收入8、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、保險業(yè)等以取得收入或索取收入憑據(jù)的當天。9、電信部門銷售電話卡的，為售卡并收款或取得索款憑據(jù)的當天10、委托(wěituō)貸款業(yè)務扣繳時間為代委托(wěituō)方收妥貸款利息的當天11、預收性質(zhì)的價款納稅義務時間為按財務制度被確認為收入的當天。二、納稅期限

1、營業(yè)稅納稅期限與其它流轉(zhuǎn)稅略有不同：5日、10日、15日、1個月，沒有1、3日。以月為一期的，期滿之日起10內(nèi)繳納營業(yè)稅，以日為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預繳，下月1至10月內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納營業(yè)稅。2、特殊規(guī)定有：金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；3、保險業(yè)的納稅期限為一個月。共四十五頁第八節(jié)納稅地點(dìdiǎn)與納稅申報

地方性稅種，一般先就地納稅，不好“屬地”的，再“屬人”。1、提供應稅勞務的：發(fā)生地。運輸?shù)模簷C構(gòu)屬地2、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的：土地所在地。轉(zhuǎn)讓其它無形資產(chǎn)：機構(gòu)所在地。3、銷售不動產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地4、外出勞務：勞務發(fā)生地納稅，未納稅的