2006年新企業會計準則

企業會計準則一一基本準則

第一章總則

第一條為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中

華人民共和國會計法》和其他有關法律。行政法規，制定本準則。

第二條本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業（包括公司，下同）.

第三條企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。

第四條企業應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。財務會計報告的目標

是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況。經營成果和現金流量等有關的會計

信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決

策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

第五條企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

第六條企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。

第七條企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分

為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

第八條企業會計應當以貨幣計量。

第九條企業應當以權責發生制為墓礎進行會計確認。計量和報告。

第十條企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、

負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

第十一條企業應當采用借貸記賬法記賬。

第二章會計信息質量要求

第十二條企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,

如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實

可靠，內容完整。

第十三條企業提供約會計信息應當與財務會計農告使用者的經濟決策需要相關，

有助于財務會計報告使用者對企業過去?，F在或者未來的情況作出評價或者預測。

第十四條企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使

用。

第十五條企業提供的會計信息應當具有可比性。

同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策,

不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的

交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比，第

十六條企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應

僅以交易或者事項的法律形式為依據。第十七條企業提供的會計信息應當反映與

企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。第十八條企

業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產

或者收益、低估負債或者費用。

第十九條企業對于已經發生的交易或者事項。應當及時進行會計確認、計量和報

告，不得提前或者延后。

第三章資產

第二十條資產是指企業過去的交易或者事項形成的、業擁有或者控制的、預期會

給企業帶來經濟利益的資源。

前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、由企建造行為或其他交易或

者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。

由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源

的所有權，但該資源能被企業所控制。

預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的

潛力口

第二十一條符合本準則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條

件時.確認為資產：

（一）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計to

第二十二條符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表;符合資

產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

第四章負債

第二十三條負債是指企業過去的交易或者李項形成的、預期會導致經濟利益流出

企業的現時義務。

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務,未來發生的交易或者李項形成的

義務,不屬于現時義務，不應當確認為負債。

第二十四條符合木準則第二十三條規定的負債定義的義務、在同時滿足以下條

件時，確認為負債：

（一）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；

（二）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

第二十五條符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表;符合負

債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

第五章所有者權益

第二十六條所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

公司的所有者權益又稱為股東權益。

第二十七條所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利

得和損失、留存收益等。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發

生增減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利澗無美的利得或者損失。

利得是指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資

本無關的經濟利益的流入。

損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配

利潤無關的經濟利益的流出。

第二十八條所有者權益金額取決于資產和負債的計量。

第二十九條所有者權益項目應當列入資產負債表。

第六章收入

第三十條收入是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有

者投入資本無關的經濟利益的總流入。

第三十一條收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少

'且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表_

第七章費用

第三十三條費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向

所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

第三十四條費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增

加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

第三十五條企業為生產產品。提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等

的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收,入等時，將已銷售產品。已提供勞務的

成本等計入當期損益。

企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再

符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在

發生時確認為費用，計入當期損益。

第三十六條符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表

第八章利潤

第二十七條利澗是指企業在一定會計期問的經營成果，利澗澗包括收入減去費用

后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

第三十八條直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所

有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或

者損失。

第三十九條利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的

計量。

第四十條利潤項目應當列入利潤表。

第九章會計計量

第四十一條企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其

附注（又稱財務報表，下同）時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金

額。

第四十二條會計計量屬性主要包括：

（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購里時支付的現金或者現金等價物的

金額，或者按照購皿資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義

務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額、或者按照日

?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（二）重置成本,在重置成本計童下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的

現金或者現金等價物的金額計量,負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者

現金等價物的金額計量。

（三）可變現凈值,在可變現凈值計量下、資產按照其正常對外銷售所能收到現金或

者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以

及相關稅費后的金額計童。

（四）現值二在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處雖中所產生的未來

凈現金流入量的折現金額計量,負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量

的折現金額計量。

（五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交

易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金領計量。

第四十三條企業在對會計要素進行計蚤時，一般應當采用歷史成本，采用重冤成

本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取

得并可靠計量。

第十章財務會計報告

第四十四條財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況

和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息

和資料。會計報表至少應當包括資產負債表。利潤表、現金流量表等報表。

小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表.

第四十五條資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表.

第四十六條利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。

第四十七條現金流量表是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和

流出的會計報表。

第四十八條附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及定未能在

這些報表中列示項目的說明等。

第十一章附則

第四十九條本準則由財政部負責解釋

第五十條本準則自2007年1月1起施行。

企業會計準則第1號一一存貨

第一章總則

第一條：為了規范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則一一

基木準則》，制定木準則。

第二條：下列各項適用其他相關會計準則：

（1）因建造合同形成的存貨，適用《企業會計準則第15號一一建造合同》。

（2）與農業生產有關的生物資產，適用《企業會計準則第5號一一生物資產》。

第二章確認

第三條：存貨，是指企業在日常活動中持有以條出售的產成品或商品、處在生產

過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

第四條：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；

（2）該存貨的成本能夠可靠計量。

第三章計量

第五條：存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第六條：存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸

費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

第七條：存貨的加工成木，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據

制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。

在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不

能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。

第八條：存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前

場所和狀態所發生的其他支出。

第九條：下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；

（3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

第十條：應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號一一借款費用》

的規定處理。

第十一條：投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定,

但合同或協議約定價值不公允的除外。

第十二條：企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和收獲時

的農產品的成本，應當分別按照《企業會計準則第20號一一企業合并》、《企業

會計準則第7號一一非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號一一債務重組》

和《企業會計準則第5號一一生物資產》確定。

第十三條：企業提供勞務的，所發生的直接從事勞務提供人員的直接人工和其他

直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量。

第十四條：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨

的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應

當予以結轉。

對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本,

通常應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。

第十五條：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

可變現凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、

銷售費用以及相關稅費后的金額。

第十六條：企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考

慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

用于生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，則該材料

仍然應當按成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材

料應當按照可變現凈值計量。

第十七條：為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值通常應當

以合同價格為基礎計算。

企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以

一般銷售價格為基礎計算。

企業持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量的，其會計處理適用《企業會計準則第

13號一一或有事項》

用于出售的材料等，其可變現凈值應當以市場價格為基礎計算。

第十八條：企業應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相美，且難以與其

他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

第十九條：資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值

的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備

的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

第二十條：企業應當采用一次轉銷法或者五五推銷法對低值易耗品和包裝物進行

攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。

第二十一條：企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后

的金額計入當期損益。

企業存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

第四章披露

第二十二條：企業應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：

（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。

（2）確定發出存貨成本所采用的方法。

（3）存貨可變現凈值的確定依據、存貨跌價準備的計提方法、當期計提的存貨跌

價準備的金額、當期轉回的存貨跌價準備的金額以及計提和轉回的有關情況。

（4）用于債務擔保的存貨賬面價值。

企業會計準則第2號長期股權投資

第一章總則

第一條為了規范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計

準則一一基本準則》，制定本準則。

第二條下列各項適用其他相關會計準則：

㈠外幣長期股權投資的折算，適用《企業會計準則第19號一一外幣折算》。

㈡本準則未予規范的長期股權投資，適用《企業會計準則第22號一一金融工具確

認和計量》。

第二章初始計量

第三條企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

㈠同一控制下的企業合并中，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式

作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為

長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的

非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不

足沖減的，調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并H按照取得被合并方所有?者

權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額

作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調

整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

㈡非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日應當以按照《企業會計準則第20

號一一企業合并》確定的合并成本作為長期股權發資的初始投資成本。

第四條除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應

當按照下列規定確定其初始投資成本：

㈠以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成

本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，

但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核

算。

。以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作

為初始投資成本。

㈢投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資

成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

㈣通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會

計準則第7號一一非貨幣性資產交換》確定。

㈤通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第

12號一一債務重組》確定。

第三章后續計量

第五條下列長期股權沒資應當按照本準則第七條規定，采用成本法核算：

㈠投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股雙投資。

控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中

獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資

企業應將子公司納入合并財務報表的范圍。

投資企業對子公司的長期股權投資應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財

務報表時，應當按照權益法進行調整。

㈡投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、

公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動

相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企

業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制

或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大

影響的，被投資單位為其聯營企業。

第六條在確定能否對被投資單位實施控制或是施加重大影響時，應當考慮沒資企

業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等蠶在表

決權因素。

第七條采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回

投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認

為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累

積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成

本的收回。

第八條投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當按

照本準則第九條至第十三條規定，采用權益法垓算。

第九條長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產

公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資

成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入

當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

被投資單位可辨認凈資產公允價值應當比照《企業會計準則第20號一一企業合并》

的規定確定。

第十條投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實

現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照

被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資

的賬面價值。

第十一條投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價

值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負

有承擔額外損失的情況除外。

被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額

后，恢復確認收益分享額。

第十二條投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得發資時

被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤驚醒適當

調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的

會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進，亍調整，并據以確認投資損益。

第十三條投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調

整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

第十四條按照本準則規定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能

可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號一一金融工具

確認和計量》的規定處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照

《企業會計準則第8號一一資產減值》的規定處理。

第十五條投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響

的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改

按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始

投資成本。

因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應

當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則

第22號一一金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初

始投資成本。

第十六條處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期

損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的

其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按

相應比例轉入當期損益。

第四章披露

第十七條投資企業應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息：

㈠子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、投資企

業的持股比例和表決權比例。

㈡合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等的合

計金額。

㈡被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。

㈣當期及累計未確認的投資損失金額。

⑹與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。

企業會計準則第4號一一固定資產

第一章總則

第一條為了規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會

計準則一一基本準則》，制定本準則。

第二條下列各項適用其他相關會計準則：

㈠經濟林木和產役畜等生物資產，適用《企業會計準則第5號一一生物資產》。

㈡礦區權益和石油、天然氣礦產儲量，適用《企業會計準則第27號一一石

油天然氣開采》。

㈢作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號一一投資性房地

產》。

第二章確認

第三條固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：

㈠為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

㈡使用壽命超過一個會計期間。

使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產

品或提供勞務的數量。

第四條固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

㈠該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；

。該固定資產的成本能夠可靠計量。

第五條固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提

供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為

單項固定資產。

第六條企業與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條

件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，

應當在發生時計入當期損益。

第三章初始計量

第七條固定資產應當按照成本計量。

第八條外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固

定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運

輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允

價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

第九條自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前

所發生的必要支出構成。

第十條應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號一一

借款費用》的規定處理。

第十一條投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價

值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

第十二條企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定

資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第20號一一企業合并》、《企

業會計準則第7號一非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號一一債

務重組》和《企業會計準則第21號一一租賃》確定。

第十三條確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。

第四章后續計量

第十四條企業應當對所有固定資產計提疔舊；但是，己提足折舊仍繼續使

用的固定資產等除外。

折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系

統分攤。

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金

額。己計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累

計金額。

預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的

預期狀態，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

第十五條企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的

使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更；但是，符合本

準則第十九條規定的除外。

第十六條企業確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：

㈠預計生產能力或實物產量；

㈡預計有形損耗和無形損耗；

㈢法律或者類似規定對資產使用的限制。

第十七條企業應當根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式，合理選

擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和

法等。

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更；但是，符合本準則第十九條

規定的除外。

第十八條固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或

者當期損益。

第十九條企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈

殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產折舊年限。

預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折

舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

第二十條固定資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號一一資產減值》

處理。

第五章處置

第二十一條固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

㈠該固定資產處于處置狀態。

㈡該固定資產預期通過使用或處置不能產生未來經濟利益。

第二十二條企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

第二十三條企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將

處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

企業固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

第二十四條企業根據本準則第六條的規定，將發生的固定資產后續支出計

入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的帳面價值。

第六章披露

第二十五條企業應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息：

㈠固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。

。各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。

㈢各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準咨累計金

額。

㈣當期確認的疔舊費用。

㈢對固定資產所有權的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產賬面價值。

的準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處

置時間等。

企業會計準則第6號一一無形資產

第一章總則

第一條為了規范無形資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則

一一基本準則》，制定本準則。

第二條下列各項適用其他相關會計準則：

㈠企業合并中產生商譽的確認和計量，適用《企業會計準則第20號一一企業合并》。

㈡礦區權益的確認和計量，適用《企'業會計準則第27號一一石油天然氣開采》。

㈢作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號一一投資性房地產》。

第二章確認

第三條無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：

㈠能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，

用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；

㈡源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義

務中轉移或者分離。

第四條同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：

㈠符合無形資產的定義；

㈡與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；

㈢該資產的成本能夠正靠計量。

第五條企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應對無形資產在

預計使用年限內可能存在的各種經濟因素作出合理估計?，并且應當有明確證據支持。

第六條企業無形項目的支出，除下列情形外，均應于發生時計入當期損益。

㈠符合本準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分；

㈡非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買E確認的

商譽的部分。

第七條企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，

分別按本準則規定處理。

內部研究開發項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行

的獨創性的有計劃調查。

內部研究開發項目的開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其

他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產

n口n守。

第八條企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。

第九條企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認

為無形資產：

㈠從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；

㈡具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

㈢無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存

在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；

㈣有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力

使用或出售該無形資產；

㈤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量/

第十條企業取得的己,乍為尢形資產確認的正在進行中研究開發項目，在取得后發

生的支出應當按照本準則有關規定處理。

第十一條企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區分,

不應當確認為無形資產。

第三章初始計量

第十二條外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸

屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現

金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業會計準則第17

號一一借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。

第十三條自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定

后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再

調整。

第十四條投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本,

但合同或協議約定價值不公允的除外。

第十五條企業合并取得的無形資產的成本，應當按照《企業會計準則第20號一一

企業合并》確定。

非貨幣性資產交換取得的無形資產的成本，應當按照《企業會計準則第7號一一非

貨幣性資產交換》確定。

債務重組取得的無形資產的成本，應當按照《企業會計準則第12號一一債務重組》

確定。

政府補助取得的無形資產的成本，應當按照《企業會計準則第16號一一政府補助》

確認。

第四章后續計量

第十六條企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的

產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限的，

應當視為使用壽命不確定的無形資產。

第十七條使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤

銷。

企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

企業選擇的無形資產推銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來

經濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。

第十八條無形資產的應攤銷金額為其入帳價值扣除殘值后的金額，已經計提無形

資產減值準備的，還應扣除己經提取的減值準備金額。除以下任一情況外，使用壽

命有限的無形資產，其殘值應當視為零。

㈠有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

?？梢愿鶕钴S市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能

存在。

第十九條使用壽命不確定的無形費產不應攤銷0

第二十條無形資產的減值，應當按照〈〈企業會計準則第8號一一資產減值〉〉

的規定處理。

第二十一條企業應當至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽

命及未來經濟利益消耗方式進行復核。無形資產的預計使用壽命及未來經濟利益的

預期消耗方式與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果

有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規定

處理。

第五章處置和報廢

第二十二條企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額

計入當期損益。

第二十三條無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的

賬面價值予以轉銷。

第六章披露

第二十四條企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信

息：

㈠無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金額。

㈡使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產,

使用壽命不確定的判斷依據。

㈢無形資產攤銷方法。

㈣作為抵押的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。

第二十五條企業應當披露當期確認為費用的研究開發支出總額。

企業會計準則第7號非貨幣性資產交換

第一章總則

第一條為了規范非貨幣性資產交換的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業

會計準則基本準則》，制定本準則。

第二條非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長

期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產

（即補價）。

貨幣性資產，是指企業將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行

存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的

資產為非貨幣性資產。

第三條下列各項適用其他相關會計準則：

㈠企業合并中發生的非貨幣性資產交換，適用《企業會計準則第20號一一企業合

并》O

㈡以權益性工具換取非貨幣性資產，適用《企業會計準則第11號一一股份支付》。

第二章確認和計量

第四條非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關

稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

㈠該項交換具有商業實質；

㈡換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。

換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為

確認換入資產成本的基礎，除非有確鑿證據表明奧入資產的公允價值更加可■靠。

第五條滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交於具有商業實質：

㈠換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

㈡換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出

資產的公允價值相比是重人的。

第六條在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之

間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具

有商業實質。

第七條未同時滿足本準則第四條規定條件的，應當以換出資產的賬面價值和應

支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

第八條企業在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發

生補價的，應當分別下列情況處理：

㈠支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付補價、應支付的相關稅費

之和的差額，應當計入當期損益。

㈡收到補價的，換入資產成本加收到補價之和與奧出資產賬面價值加應支付的相關

稅費之和的差額，應當計入當期損益。

第九條企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的

情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：

㈠支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費,

作為換入資產的成本，不確認損益。

。收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關

稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

第十條非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，

應當分別下列情況處理：

㈠非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當

按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本

總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

㈡非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質，但換入資產的公允價

值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總

額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

第三章披露

第十一條企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：

㈠換入、換出資產的類別。

㈡換入資產成本的確定方式。

㈢換入、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。

㈣非貨幣性資產交換確認的損益。

企業會計準則第8號一一資產減值

第一章總則

第一條為了規范企業資產減值的會計處理和相關信息的披露，根據《企業會計準

則一一基本準則》，制定本準則。

第二條資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

本準則中的資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。

資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其

他資產或者資產組產生的現金流入。

第三條下列各項適用其他相關會計準則：

㈠存貨的減值，適用《企業會計準則第1號一一存貨》。

㈡采用公允價值計量模式計量的投資性房地產的減值，適用《企業會計準則第3

號一一投資性房地產》。

㈢消耗性生物資產的減值，適用《企業會計準則第5號一一生物資產》。

㈣建造合同形成的資產的減值，適用《企業會計準則第15號一一建造合同》。

㈤遞延所得稅資產的減值，適用《企業會計準則第18號一一所得稅》。

閑融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號一一租賃》。

（七）《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量》規范的金融資產的減值，適

用《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量》。

（A）未探明礦區權益的減值，適用《企業會計準則第27號一一石油天然氣開采》。

第二章可能發生減值資產的認定

第四條企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。

因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，

每年都應當進行減值測試。

第五條存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：

㈠資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計

的下跌。

。企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期

發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

㈢市場利率或者其他市場投資回報率在當期己經提高，從而影響企業計算資產預計

未來現金流量現值的疔現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

㈣有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞。

㈤資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（六）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效己經低于或者將低于預期，如資產

所創造的凈現金流量或者實現的營業利