會計實操文庫財稅實操-農民專業合作社稅收優惠政策Q1問:“公司＋農戶”經營模式銷售畜禽是否免征增值稅？可以，采取“公司＋農戶”經營模式從事畜禽飼養，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業生產者銷售自產農產品，免征增值稅。注意：畜禽應當是列入《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）附件《農業產品征稅范圍注釋》的農業產品。【政策依據】1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》3.《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）4.《國家稅務總局關于納稅人采取“公司＋農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（稅務總局公告2013年第8號）Q2問:“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業生產能否減免企業所得稅？可以。以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。其中免征企業所得稅項目：（1）從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養；（6）林產品的采集；（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；（8）遠洋捕撈。減半征收企業所得稅項目：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養殖、內陸養殖。【享受條件】1.自2010年1月1日起，采取“公司＋農戶”經營模式的企業，承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。2.享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2017）的規定標準執行。3.企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于國家發展改革委發布的《產業結構調整指導目錄》中限制和淘汰類的項目不得享受《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條規定的優惠政策。4.企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。【政策依據】1.《中華人民共和國企業所得稅法》2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》3.《財政部國家稅務總局關于發布〈享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）〉的通知》（財稅〔2008〕149號）4.《財政部國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）5.《國家稅務總局關于“公司＋農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第2號）6.《國家稅務總局關于實施農林牧漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）Q3問:農民專業合作社銷售本社成員生產的農產品是否免征增值稅？可以。農民專業合作社銷售本社成員生產的農產品，視同農業生產者銷售自產農產品免征增值稅。【享受條件】1.農產品應當是列入《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）附件《農業產品征稅范圍注釋》的初級農業產品。2.農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。【政策依據】1.《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）2.《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）Q4問:農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機是否免征增值稅？可以。須滿足以下條件：1.納稅人為農民專業合作社。2.農用物資銷售給本社成員；3.農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。【政策依據】《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）Q5問:購進農民專業合作社銷售的免稅農產品可以抵扣進項稅額嗎？可以。2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進農產品允許按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算抵扣進項稅額；其中，購進用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算抵扣進項稅額。【享受條件】1.納稅人為增值稅一般納稅人。2.從農民專業合作社購進免稅農產品。3.農產品應當是列入《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）附件《農業產品征稅范圍注釋》的農業產品。4.農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。【政策依據】1.《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）2.《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）3.《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）4.《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）Q6問:農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同是否免征印花稅？可以。【享受條件】享受印花稅免稅優惠的家庭農場，具體范圍為以家庭為基本經營單元，以農場生產經營為主業，以農場經營收入為家庭主要收入來源，從事農業規模化、標準化、集約化生產經營，納入全國家庭農場名錄系統的家庭農場。【政策依據】1.《中華人民共和國印花稅法》2.《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知財稅〔2008〕81號各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經國務院批準，現將農民專業合作社有關稅收政策通知如下：一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。（注：根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號：納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%）三、對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。（注：根據財稅[2015]97號《財政部國家稅務總局關于對化肥恢復征收增值稅政策的補充通知》本條關于“化肥”的規定停止執行。

四、對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。（注：根據財政部稅務總局公告2022年第23號《關于印花稅法實施后有關優惠政策銜接問題的公告》自2022年7月1日起，本條廢止）

本通知所稱農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。本通知自2008年7月1日起執行。財政部國家稅務總局二〇〇八年六月二十四日會計做賬流程一、建賬1.根據企業所屬行業、規模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業會計準則、小企業會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產、負債、所有者權益、成本、損益等五大類科目，依據企業業務特點，細化設置明細科目，例如制造業需細分原材料、生產成本等科目，服務業則側重于服務收入、服務成本相關科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創建電子賬簿，手工記賬時需準備規范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟件記賬則要完成系統初始化設置，錄入企業基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務處理1.原始憑證審核業務發生后，獲取相關原始憑證，如采購業務的發票、入庫單，銷售業務的發貨單、銷項，費用支出的報銷單、發票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內容是否填寫規范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發票真偽查驗，可通過稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。2.記賬憑證編制依據審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業務內容，如“采購辦公用品支付現金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續，附件張數準確填寫原始憑證數量。不同業務類型賬務處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應收賬款20,000貸：主營業務收入17,699.12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產成本8,000管理費用4,000貸：應付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據審核后的記賬憑證，將業務記錄登錄到相應賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現金日記賬、銀行存款日記賬每日按業務發生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應商的每筆債權債務變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數字規范、摘要完整，按規定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調整期末需對一些應計未計、預提待攤等跨期業務進行調整，確保會計信息反映當期真實財務狀況與經營成果。常見調整事項：計提固定資產折舊，若固定資產原值50,000元，預計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產用固定資產）或管理費用（管理用固定資產）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應負擔但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應計利息500元：借：財務費用500貸：應付利息5002.結賬完成賬項調整后，進行結賬操作，對各損益類科目進行結轉，將收入類科目余額結轉至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結轉至“本年利潤”借方，計算出當期凈利潤（或凈虧損）。示例：結轉主營業務收入50,000元：借：主營業務收入50,000貸：本年利潤50,000結轉主營業務成本30,000元、管理費用8,000元、財務費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業務成本30,000管理費用8,000財務費用1,000結賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當期盈虧，可進一步結轉至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續利潤分配做準備，同時對總賬、明細賬進行月結，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務報表編制1.根據