會計核算手冊

2009年7月

目錄

笫一章總論.....................................1

第一節目的....................................................................I

第二節使用指南.................................................................2

第三節手冊維護.................................................................3

笫二章會計政策及會計估計..........................5

第一節財務報表的編制基礎......................................................5

一、會計年度...................................................................5

二、記賬本位幣.................................................................5

三、會計計量所運用的計量基礎..................................................5

四、現金和現金等價物的構成....................................................5

第二節基本會計政策及會計估計..................................................6

五、應收款項及壞賬準備........................................................6

六、存貨.......................................................................7

七、長期股權投資...............................................................7

/、固定資產及在建工程........................................................8

九、無形費產...................................................................9

十、長期待攤費用..............................................................10

十一、收入確認...............................................................10

十二、借款費用................................................................H

十三、維修及保養支七.........................................................11

十四、研究及開發費用..........................................................12

十五、資產減值準備...........................................................12

十六、所得稅..................................................................13

十七、外幣業務...............................................................13

/-、預計負債及或有負債.....................................................13

十九、關聯方..................................................................13

二十、股利分配................................................................14

二7"一、合并會計報表.........................................................14

二十二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正.................................15

第三章會計科目及使用說明.........................16

第一節科目及代碼..............................................................16

第二節會計科目使用說明........................................................19

一、資產類科目...............................................................19

二、負債類科目...............................................................59

三、共同類....................................................................78

四、所有者權益類.............................................................81

五、成本類科目...............................................................89

六、損益類科目...............................................................92

笫四章公司財務報表............................................................105

第一節財務會計報告體系.......................................................105

第二節財務報表編制...........................................................111

一、資產負債表...............................................................Ill

二、利潤表..................................................................113

三、現金流量表..............................................................114

四、所有者權益變動表........................................................119

第五章主要業務的內部會計控制.....................121

第一節會計基礎工作...........................................................121

一、會計基礎工作要求........................................................121

二、會計工作交接.............................................................128

三、會計檔案管理.............................................................130

第二節采購與付款.............................................................132

一、總則....................................................................132

二、崗位分工與授權批準.......................................................133

三、采購訂單審批控制.........................................................134

四、入庫與驗收控制...........................................................136

五、報賺與付款控制...........................................................137

六、監督檢杳.................................................................139

第三節銷售與收款.............................................................140

一、總則.....................................................................140

二、崗位分工及授權批準.......................................................140

三、銷售合同/訂單控制........................................................142

四、勞務提供的控制...........................................................144

五、收入確認和收款控制.......................................................144

六、銷售成本結轉流程.........................................................146

七、監督檢查.................................................................147

第四節成本費用...............................................................148

一、總則.....................................................................148

二、崗位分工及授權批準.......................................................148

三、成本費用支出控制.........................................................149

四、監督檢查.................................................................150

第五節貨幣資金...............................................................151

一、總則.....................................................................151

二、授權控制.................................................................151

三、崗位控制.................................................................151

四、文付控制程序的關鍵控制點................................................152

五、貨幣資金管理、備用金、銀行貸款管理......................................153

六、印鑒管理.................................................................156

七、監督檢查.................................................................157

第七節財務會計報告..........................................................158

一、財務會計報告填報要求....................................................158

二、財務會計報告上報時間要求................................................158

三、財務會計報告分析要求....................................................158

第六章會計組織機構及會計隊伍建設.................160

第一節會計組織結構及會計工作崗位設置............................................160

一、會計組織機構設置..............................................................160

二、會計工作崗位職責.............................................................161

第二節會計人員要求................................................................163

一、會計人員基本要求.............................................................163

二、財務部門負責人基本要求.......................................................164

三、會計主管人員應當具備下列基本條件...........................................164

第三節會計人員培訓................................................................164

一、培訓的目的....................................................................164

二、培訓的內容和形式.............................................................164

三、培訓的組織與實施..............................................................165

第一章總論

第一節目的

為規范宜人裝飾材料有限公司（以下簡稱“公司”）及所屬子公司的會計核算，特制訂《宜

人裝飾材料有限公司會計手冊》。制定本會計手冊的主要目的是：

一、進一步貫徹執行《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等適用會計準則的

要求，規范會計核算

公司在國內注冊，為中國法人，因此，需按照中國的《會計法》、《企業會計準則》的要

求進行會計核算、對外提供財務會計報表，依法納稅和按《公司法》的要求進行利潤分配。

為了正確理解與貫徹上述相關規范，滿足財務信息披露及監管要求，需要財務人員強化

對會計準則、制度的學習，做好會計基礎工作，規范會計核算，提高會計信息的真實性和有

效性。

二、統一公司及所屬子公司的會計核算口徑，使會計信息更具有可比性

公司已步入一個快速發展階段，財務機構、財務人員也將進入一個較快的擴展階段。為

保證公司及所屬子公司的會計核算口徑一致，必須在國家頒布的法律、法規基礎上結合公司

的實際情況，制定出能指導宜人裝飾材料有限公司會計核算、反映實際情況的一個操作手冊。

本會計手冊制訂公司標準、統一的科目體系，規范業務核算流程，統一核算口徑，旨在

提高公司會計信息的質量。

三、為財務人員培訓提供教材

本會計手冊的內容包括會計政策、會計科目及使用說明、主要經濟業務會計核算、財務

會計報告、內部會計控制、會計組織結構及會計隊伍建設等內容，是公司及所屬子公司財務

人員在工作中必須熟悉掌握和遵照執行的。本手冊可作為財務人員日常培訓的基礎資料。

第二節使用指南

一、內容指南

本會計手冊內容共包括八章及附錄，即總論、會計政策及會計估計、會計科目及使用說明、

主要經濟業務會計核算、財務會計報告、內部會計控制、會計組織結構及會計隊伍建設。

總論，規定了本會計手冊的制定目的、使用指南、手冊維護。

會計政策及會計估計，規定了公司基本會計政策及會計估計。

會計科目及使用說明，規定了公司會計科目及代碼，科目使用說明。

主要經濟業務會計核算，規定了銷售、物品采購等主要經濟業務的會計核算。

財務會計報告，規定了財務會計報告體系、財務會計報告編制等內容。

內部會計控制，規定了會計基礎工作、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、

成本費用、財務會計報告等項目的內部會計控制。

會計組織機構及會計隊伍建設，講述了公司及所屬子公司會計組織機構，會計人員要求,

會計人員培訓。

二、使用要求

木手冊屬公司機密。未經允許，不得復印，不得對外泄露0任何人因使用不當造成不良后

果，應負相應責任。

本手冊在使用過程中遇到疑難問題，應及時向公司總部財務中心咨詢。

三、使用說明

本手冊編制采用活頁形式，按照以下體例：

版本號：1目的

生效日期：2008-1—1緒論頁碼：

版本號表示該項內容的修訂次數，初次頒行的版本號為lo

生效日期表示該項內容自該日期開始執行。

中間單元格表示該章標題。

右上角單元格表示該項內容的標題。

頁碼采用四位編碼，依次表示章、節、項、頁次。

第三節手冊維護

一、維護要求

財務中心設專人負責《宜人裝飾材料有限公司會計手冊》修訂、維護工作。

聯系電話：電子郵件：

公司及所屬子公司在日常使用會計手冊的過程中發現的問題，認真記錄，及時反饋給財務

中心負責修訂、維護工作的專人。

每半年，財務中心將匯集公司及所屬了公司核算中出現的新問題，及國家新出臺的準則、

規定等，以會計手冊附件形式下發，保證其適用性及可操作性。

二、維護內容

本手冊修訂包括：增加、刪減、替換等。每一次下發更新資料時，都附帶一份《〈宜人裝

飾材料有限公司會計手冊》更新說明》，請仔細閱讀更新說明，然后進行資料更新。使用者應該

認真對待每次更新工作，避免造成會計手冊使用混亂。

更新手冊內容按照以下步驟進行：

1、仔細閱讀《〈宜人裝飾材料有限公司會計手冊》更新說明》

2、按照換頁指示更換活頁。

換頁指示分為兩欄：“舊頁”和“新頁二

在“舊頁”欄下列出的頁號，是需要從手冊中撤除的活頁，“新頁”欄下列出的頁號，是

需要向手冊插入的新增活頁。兩欄中間“替換”是提示籽舊的活頁取出，將新增活頁插入對應

的位置。兩欄中間“接續”是提示無需將舊頁取出，只將新增活頁插在“舊頁”頁號后即可。

例1：

舊頁新頁

2-5-1?2-5-5替換2-5-1?2-5-3

操作時，將舊頁號為2-5-1到2-5-5的5頁取出，將新頁號為2-5-1到2-5-2的3頁插入

到相應的位置。

例2：

舊頁新頁

2-5-5接續2-6-1-2-6-2

操作時，無需取出舊頁，只將新頁號為2-6-1到2-6-2的2頁新增活頁插入到2-5-5頁號

后的位置即可。

3、為了方便今后的查閱，須將舊頁放置在另外活頁夾中保存。

第二章會計政策及會計估計

會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

會計估計，指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

會計處理方法是指具體會計處理方法即企業在會計核算中，從諸多可選擇的會計處理方

法中選擇的、適合本企業的會計處理方法。公司合并報表范圍內所有單位的會計政策必須與

公司總部保持一致。

第一節財務報表的編制基礎

一、會計年度

會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計分期為年度、半年度、

季度和月度。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。月度結賬日指公歷月度每月的最后一

天。年度結賬日指公歷年度每年的12月31日。

二、記賬本位幣

會計核算以人民幣為記賬本位幣。境外單位向國內有關部門編報的會計報表應當折算為

人民幣反映。

三、會計計量所運用的計量基礎

會計記賬采用借貸記賬法。會計核算以權責發生制為基礎。各項財產以取得時的歷史成

本計價。會計記錄的文字應當使用中文。

四、現金和現金等價物的構成

現金等價物是指公司持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風

險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起，三個月或三個月以內到期。

第二節基本會計政策及會計估計

五、應收款項及壞賬準備

應收款項包括應收賬款及其他應收款。公司對可能發生的壞賬損失采用備抵法核算。應

收款項以實際發生額減去壞賬準備后的凈額列示。

(1)應收賬款

應收賬款包括應收關聯方款項及應收非關聯方款項。

公司對應收賬款的可收回性作出具體評估后計提壞賬準備，當有跡象表明應收賬款的

回收有困難時，將結合實際情況和經驗對大客戶欠款計提專項壞賬準備。對于其余的中小用

戶應收賬款干資產負債表日按照賬齡分析法和管理層認為合理的比例提取一般壞賬準備。管

理層根據以往經驗、用戶及收回情況確定此項提取比例。計提比例如下：

賬齡計提比例

1年以內5%

1—2年8%

2—3年10%

3年以上20%

提取的壞賬準備計入當期管理費用。

(2)其他應收款

公司對其他應收款的可收回性做出評估后計提專項壞賬準備。

(3)壞賬損失確認標準

對于有確鑿證據表明應收款項確實無法收回時，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、

現金流量嚴重不足等，確認為壞賬，并沖銷己計提的相應壞賬準備。

六、存貨

存貨應以公司對存貨是否具有法定所有權為依據，凡在盤存日期，法定所有權屬于公司

的一切物品，不論其存放于何處或處于何種狀態，都應作為公司的存貨。反之，凡法定所有

權不屬于公司的物品，即使尚未遠離公司，也不應包括在本公司的存貨范圍內。

公司庫存物品發出的計價，按實際成本計價的，采用加權平均法。低值易耗品和包裝物

的攤銷，采用一次攤銷法。

資產負債表日，按單個存貨項目計算的成本高于可變現凈值的差額計入存貨跌價準備。

可變現凈值指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、

估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

存貨盤存方法為永續盤存法。公司定期對存貨盤點后，根據實際盤點結果調整帳面值。

七、長期股權投資

1、長期股權投資應根據以下不同情況，確定應采用成本法或權益法核算。

(1)長期股權投資屬于以下情況的，應按照成本法核算：

①投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取

利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子

公司納入合并財務報表的合并范圍。

對子公司的長期股權投資，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

②投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公

允價值不能可靠計量的長期股權投資。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關

的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投

資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者

與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投

資單位為其聯營企業。

(2)長期股權投資屬于以下情況的，應按照權益法核算：

①投資企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。

②投資企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。

2、長期投資減值準備

公司應在資產負債表日對長期投資的賬面價值逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或

被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提長期投資減值

準備。

處置或轉讓長期股權投資按實際取得的價款與賬面價值的差額計入當期損益。

八、固定資產及在建工程

固定資產是公司為生產商品和經營管理而持有的，使用期限超過1年并且單位價值較高

的資產。

固定資產以成本減累計折舊及減值準備后的凈額記入資產負債表內。在建工程以成本扣

除減值準備后記入資產負債表內。

在有關建造的資產達到預定可使用狀態之前發生的與購置或建造固定資產有關的一切直

接或間接成本，包括在購建期間利用借款進行購建所發生的借款費用(包括有關借款本金和利

息的匯兌損益)，全部資本化為在建JL程。

在建工程于達到預定可使用狀態時轉入固定資產。在建工程達到預定可使用狀態前不計

提折舊。

公司對固定資產在預計使用年限內按直線法計提折舊。各類固定資產的預計使用年限和

預計凈殘值率分別為

類別折舊年限殘值率⑸

房屋建筑物305

辦公設備25

運輸設備55

軟件及電子設備20

九、無形資產

無形資產包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。外購單項無形資

產價值低于1萬刃的（含），直接記入當期成本費用科目，外購單項無形資產價值高于|1萬元的，

記入無形資產科目。無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。

如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷

年限按如下原則確定：

1.合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年

限；

2.合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規定的有效年

限；

3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效

年限二者之中較短者。

4.如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。但需定期（至少每個季度）進行資產減值測試，

并將資產減值金額計入當期成本費用。

十、長期待攤費用

長期待攤費用以實際發生的支出入賬，按照費用項目的受益期限平均攤銷。如果長期待

攤費用項目不能使以后期間受益的，則將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部計入當期損益。

開辦費應當在開始生產經營的當月一次攤銷。

十一、收入確認

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中形成的經濟利

益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、使用費收入、租金收入等。

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效

控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量;

4、相關的經濟利益很可能流入企業：

5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

勞務收入一般按照公司與接受勞務方簽訂的合同和協議的金額確定。如有現金折扣的，

應在實際發生時計入財務費用。在同一會計年度內開始并完成的勞務，在完成勞務時確認收

入。如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，當勞務交易的結果能夠可靠地估計時，提供

勞務收入根據勞務的完成程度既已完工作的百分比于提供勞務的期間內確認收入。假如勞務

交易的結果不能可靠估計，則按已經發生并預計能夠得到補償的勞務成木金額確認收入，如

果已經發生的勞務成本預計不能得到補償，則將所發生的勞務成本在發生當期全部計入損益。

利息收入和使用費收入按下列原則進行確認：與交易相關的經濟利益能夠流入企業；收

入的金額能夠可靠地計量。利息收入在確認時按借出資金本金和適用利率計算，并以時間為

基準確認。

十二、借款費用

公司發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建的，應當予以資本化，

計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使

用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

用于購建某資產的專門借款的借款費用在有關資產達到預定可使用狀態或完成所必要的

購建期間內予以資本化，計入購建的該資產成本。

在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，

根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,

計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。

十三、維修及保養支出

維修及保養支出（包括大修費用）于實際發生時計入當期損益。

十四、研究及開發費用

企業內部研究開發項目的支出，研尢階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損

益（管理費用）。

無法區分研究階段支出和開發階段支出，其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損

益（管理費用）。

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產:

1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

2、具有完成該無形資產并便用或出售的意圖：

3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或

無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用

或出售該無形資產；

5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

十五、資產減值準備

公司對各項資產（包括應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、

在建工程、工程物資、無形資產、商譽等）的賬面值需定期作出審閱，以評估可收回金額是

否已低于其賬面值。當發生事項或情況變化顯示賬面值可能無法收回時，這些資產便需進行

減值測試。若出現各種減值情況，賬面值會減低至可收回金額。減計的價值即為資產減值損

失。

可收回金額是指銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的

預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。

公司按單項項目計算資產減值損失，并將減值損失計入當期損益。

新的會計準則要求，對除存貨、應收款項以外的資產計提的減值準備，一旦計提就不予

轉回。

十六、所得稅

新的所得稅會計準則采用資產負債表債務法核算與暫時性差異相關的遞延稅款。

十七、外幣業務

1、各單位發生外幣業務時，按照業務發生時的市場匯率折合為記賬本位幣金額。

2、月度終了，各單位有關外幣賬戶余額均按照期末市場匯率進行調整，折合為記賬本位

幣金額。新折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益處理。

3、企業發生的匯兌損益，籌建期間發生的計入開辦費。在生產經營期間發生的，計入財

務費用。清算期間發生的計入清算損益。與購建固定資產等直接右關的匯兌損益，在符合資

本化條件期間，計入資產的價值。

十八、預計負債及或有負債

如果公司須就已發生的事件承擔現時義務，且該義務的履行很可能會導致經濟利益流出

企業，且有關金額能夠可靠地估計，公司對該義務將計提預計負債。

如果上述義務的履行導致經濟利益流出企業的可能性較低，或是無法對有關金額作出可

靠地估計，該義務將被披露為或有負債。

十九、關聯方

如果公司有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響；或另一方

有能力直接或間接控制或共同控制公司或對公司施加重大影響；或公司與另一方或多方同受

一方控制，均被視為關聯方。關聯方可為個人或企業。如聚成企業顧問管理有限公司與集團

旗下的其他公司即為關聯公司。

二十、股利分配

公司交納所得稅后的利澗，按照《中華人民共和國公司法》及其他相關規定，應當將根

據中國《企業會計準則》計算確定的當期凈利潤及其年初未分配利潤之和，扣除公司當期提

取的法定盈余公積的余額，作為當年向股東分配利潤的最大限額，在該最大限額內進行利潤

分配。具體分配順序如下：

彌補虧損；

按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金；

經股東大會次議，提取任意盈余公積金；

支付普通股股利。

公司未彌補虧損和提取法定公積金之前，不得分配股利或以紅利形式進行其他分配。

股東大會批準的擬分配的現金股利于批準的當期確認為負債。資產負債表日后至會計報

表批準報出日之間建議或批準的現金股利在資產負債表所有者權益中單獨列示。

二十一、合并會計報表

1.合并范圍

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制，是指母公司能夠決定另一

個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權時，表明母公司能夠控

制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。除非有

證據表明母公司不能控制被投資單位。

母公司擁自被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控

制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，

有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：

（1）通過與被投資單位的其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。

（2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；

（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。

（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

2.合并報表包括以下內容：

(1)合并資產負債表；

(2)合并利潤表；

(3)合并現金流量表；

(4)合并所有者權益變動表；

(5)相關附表。

二十二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

1.會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

會計政策變更一般采用追溯調整法。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響

數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的，按照國家相

關會計規定執行。

2.如果公司賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及

后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。

會計估計變更的會計處理，采用未來適用法，不調整以前年度會計報表，也不需要計算

會計估計變更的累積影響數。

3.難以區分會計政策變更與會計估計變更時，采用會計估計變更的會計處理方法。

4.如果由于各種原因造成會計核算的差錯，應當區分本年度和以前年度差錯，屬于本年

度的重大會計差錯，應當調整本年度會計報表相關項目；屬于以前年度的重大會計差錯，應

當調整發現會計差錯年度的期初留存收益及會計報表其他相關項目的期初數。對于發現的非

重大會計差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發現年度的事項處理，調整發現年度會

計報表的相關項目。

第三章會計科目及使用說明

第一節科目及代碼

會計科目表

順序號編號會計科目名稱

一、資產類

11001庫存現金

21002銀行存款

51015其他貨幣資金

81101交易性金融資產

101121應收票據

111122應收賬款

121123預付賬款

131131應收股利

141132應收利息

181221其他應收款

191231壞賬準備

271402在途物資

281403原材料

301405庫存商品

311406發出商品

331408委托加工物資

341411周轉材料

401471存貨跌價準備

411501持有至到期投資

持有至到期投資減

421502

值準備

431503可供出售金融資產

441511長期股權投資

長期股權投資減值

451512

準備

461521投資性房池產

471531長期應收款

481532未實現融資收益

501601固定資產

511602累計折舊

521603固定資產減值準備

531604在建工程

541605工程物資

551606固定資產清理

621701無形資產

631702累計攤銷

641703無形資產減值準備

651711商譽

661801長期待攤費用

671811遞延所得稅資產

691901待處理財產損溢

一、負債類

702001短期借款

772101交易性金融負債

792201應付票據

802202應付賬款

812203預收賬款

822211應付職工薪酬

832221應交稅費

842231應付利息

852232應付股利

862241其他應付款

932401遞延收益

942501長期借款

952502應付債券

1002701長期應付款

1012702未確認融資費用

1022711專項應付款

1032801預計負債

1042901遞延所得稅負債

三、共同類

1073101衍生工具

1083201套期工具

1093202被套期項目

四、所有者權益類

1104001實收資本

1114002資本公積

1124101盈余公積

1144103本年利潤

1154104利潤分配

五、成本類

1175001生產成本

1185101制造費用

1195201勞務成本

1205301研發支出

六、損益類

1246001主營業務收入

1296051其他業務收入

1316101公允價值變動損益

1326111投資收益

1366301營業外收入

1376401主營業務成本

1386402其他業務成本

1396403營業稅金及附加

1496601銷售費用

1506602管理費用

1516603財務費用

1536701資產減值損失

1546711營業外支出

1556801所得稅費用

1566901以前年度損益調整

第二節會計科目使用說明

一、資產類科目

1001庫存現金

一、本科目核算公司及所屬子公司的庫存現金。

公司及所屬子公司內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。

二、公司及所屬子公司應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”，由出納人員根

據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、

現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

三、公司及所屬子公司收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計

分錄。

四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算公司及所屬子公司存入銀行或其他金融機構的各種款項。

外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資

款等，在“其他貨幣資金”科目核算。

二、公司及所屬子公司應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別人民幣和

各種外幣設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆

登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每

月核對一次。月末，公司及所屬子公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，

應按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

三、公司及所屬子公司將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等

有關科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。

四、公司及所屬子公司腳當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對干存

在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處

理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據公司及所屬子公司管理權限報經批準后，借記“營

業外支出”科目，貸記本科目。

五、本科?目期末借方余額,反映公司及所屬子公司存在銀行或其他金融機構的各種款項。

1015其他貨幣資金

一、本科目核算公司及所屬子公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡

存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別

“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投

資款”等進行明細核算。

三、公司及所屬子公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用

其他貨幣資金，借記有關科目，貸記木科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的其他貨幣資金。

1101交易性金融資產

一、本科目核算公司及所屬子公司持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

衍生金融資產不在本科目核算。

二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”

進行明細核算。

三、交易性金融資產的主要賬務處理

（一）公司及所屬子公司取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記

本科日（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀

行存款”科目。

（二）在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息，借

記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。

對于收到的屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利

息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。

（二）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目

（公允價值變動），貸記”公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相

反的會計分錄。

（四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項

交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記

或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時'按該項交

易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資

收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司交易性金融資產的公允價值。

1121應收票據

一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，

包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二，公司及所屬子公司應當按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理

（-）公司及所屬子公司因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，

按商業匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。

（二）公司及所屬子公司持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去

貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商

業匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）

或“短期借款”科目（不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）。

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的公司及所屬

子公司收到銀行退回的商業承兌匯票時，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科?目，

貸記“銀行存款”科目。申請貼現公司及所屬子公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期

貸款處理，借記“應收賬款”科目,貸記本科目。

（三）公司及所屬子公司將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得

物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值

稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記

本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（四）商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票

面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑

證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，

貸記本科目。

四、公司及所屬子公司應當設置“應收票據備查簿”，由出納逐筆登記每一商業匯票的

種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、

到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，

商業匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科日期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的商業匯票的票面金額。

1122應收賬款

一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款

項。

因銷售商品、產品、提供勞務等，合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融

資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。

二、木科目應當按照債務人進行明細核算。

三、公司及所屬子公司發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的營業收入，

貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記”應

交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，

貸記本科目。

代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊

費用時.，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、公司及所屬子公司與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務

處理

（一）公司及所屬子公司收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的,

應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科?目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記

“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科?目，按其差額，借記“營業外支出”

科目。

收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金

額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權己計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按

重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。

以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規定進行處理。

（二）公司及所屬子公司接受的債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資

產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按

可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬

面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”

等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

（三）將債權轉為投資，公司及所屬子公司應按應享有股份的公允價值，借記“長期股

權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存

款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

（四）以修改其他債務條件進行清償的，公司及所屬子公司應按修改其他債務條件后的

債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營

業外支出”科目。

五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的應收賬款；期末如為貸方

余額，反映公司及所屬子公司預收的賬款。

1123預付賬款

一、本科目核算公司及所屬子公司按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。

預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目

的借方。

二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理

（-）公司及所屬子公司因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、

“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”

科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回

多付的款項，借