第十三章費用《財務會計》

第四章存貨

［學習目標與要求］通過本章學習，了解費用的概念及特征，明確費用的分類，熟練掌握營業成本、營業稅金及附加的內容及核算；掌握銷售費用、管理費用、財務費用的內容及核算。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。課程名稱4費用的定義狹義費用是指企業在日常活動中為了取得狹義收入而發生的耗費。廣義費用是指會計期間內經濟利益的總流出，其表現形式為資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少，但不包括與所有者分配等有關的資產減少或負債增加。

課程名稱5廣義費用＝本年稅前費用+所得稅＝狹義費用+公允價值變動損失+資產減值損失+營業外支出+所得稅＝營業費用+投資損失+公允價值變動損失+資產減值損失+營業外支出+所得稅＝營業成本+營業稅費+銷售費用+管理費用+財務費用+投資損失+公允價值變動損失+資產減值損失+營業外支出+所得稅

課程名稱6費用－－營業成本營業成本包括主營業務成本與其他業務成本企業不論采用現銷或賒銷方式銷售商品，均應結轉已銷商品（扣除銷售退回）的成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。其他業務成本是指企業在從事其他業務過程中為取得收入而發生的各項業務成本，如出租包裝物的價值攤銷等。企業結轉其他業務成本時，應借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物”、“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”等科目。

課程名稱7費用－－營業稅金及附加營業稅金及附加是指應由營業收入（包括主營業務收入和其他業務收入）補償的各種稅金及附加費，主要包括營業稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。課程名稱8費用－－銷售費用銷售費用是指企業在銷售過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，包括應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經費等。企業應根據實際發生的銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記有關科目。課程名稱9費用－－管理費用管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理經營活動而發生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、待業保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、業務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。企業發生管理費用時，應借記“管理費用”科目，貸記有關科目。課程名稱10費用－－財務費用財務費用是指企業在籌集資金過程中發生的各項費用，包括生產經營期間發生的不應計入固定資產價值的利息費用（減利息收入）、金融機構手續費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務費用。企業發生財務費用時，應借記“財務費用”科目，貸記有關科目。企業取得的利息收入，其數額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務費用”科目。

課程名稱11費用－公允價值變動損失公允價值變動損益主要是指交易性金融資產以及其它以公允價值計量的資產和負債由于公允價值變動形成的損益。有關資產的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值變動收益，借記有關資產科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關資產的公允價值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。

【例】環球公司12月份發生的公允價值變動業務及編制的會計分錄如下：交易性金融資產公允價值高于其賬面價值5000元。借：交易性金融資產——公允價值變動5000

貸：公允價值變動損益5000

課程名稱12費用－資產減值損失資產減值損失是指企業應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、商譽等發生減值確認的減值損失。企業應根據確認的減值損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”等科目。可轉回的減值損失：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備不可轉回的減值損失：長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備課程名稱13【例】環球公司12月份發生的資產減值業務及編制的會計分錄如下：（1）12月末，應收賬款余額為100000元，按1%計提壞賬準備。該公司以前未計提壞賬準備，12月末計提壞賬準備1000元。借：資產減值損失1000

貸：壞賬準備1000

（2）12月末，存貨賬面余額為26400元，可變現凈值為27000元。計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目貸方余額為1000元。12月末，沖減存貨跌價準備600元。借：存貨跌價準備600

貸：資產減值損失600

（3）12月末，固定資產帳面余額為200000元，可收回金額為198000元，以前未發生減值。12月末計提固定資產減值準備2000元。借：資產減值損失2000

貸：固定資產減值準備2000

環球公司12月份的資產減值損失為2400（即1000-600+2000）元。課程名稱14費用－－所得稅費用應納稅所得額

應納稅所得額是指企業按所得稅法規定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據。由于企業會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。例如：企業購買國債取得的利息收入

課程名稱15所得稅費用所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。當期所得稅費用是指按照當期應交納的所得稅確認的費用。遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發生或轉回而確認的所得稅費用

。

二、期間費用的賬務處理（一）銷售費用指企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各項費用以及為銷售本企業商品而專設銷售機構的各項經費。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費、商品維修費、預計產品質量保證損失、銷售機構經費（職工薪酬、業務費、折舊費等）。第三節期間費用銷售費用發生的費用期末結轉“本年利潤”額期末結轉“本年利潤”后，本賬戶無余額借：銷售費用貸：庫存現金銀行存款應付職工薪酬（等）

發生各項銷售費用時借：本年利潤貸：營業費用期末將營業費用結轉本年利潤（三）財務費用指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括利息凈支出、匯兌損益、金融機構相關手續費以及其他財務費用如現金折扣。財務費用企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用期末結轉“本年利潤”額期末結轉“本年利潤”后，本賬戶無余額借：財務費用貸：銀行存款應付利息（等）

發生財務費用時借：本年利潤貸：財務費用期末將財務費用結轉本年利潤第三節期間費用（二）管理費用管理費用指企業行政管理部門為管理和組織生產經營活動而發生的各項費用。包括公司經費(工廠總部管理人員工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗等)、工會經費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金（房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等）、土地使用費、礦產資源補償費、技術轉讓費、研究費用、業務招待費、開辦費等費用。管理費用企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用期末結轉“本年利潤”額期末結轉“本年利潤”后，本賬戶無余額借：管理費用貸：庫存現金銀行存款原材料應付職工薪酬

累計折舊累計攤銷應交稅費研發支出（等）

發生各項管理費用時借：本年利潤貸：管理費用期末將管理費用結轉本年利潤其他費用的核算（一）營業稅金及附加反映企業生產經營過程中應交的營業稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等營業稅金及附加按規定計算出的企業應負擔的稅金及附加期末結轉“本年利潤”額期末結轉“本年利潤”后，本賬戶無余額（二）其他業務成本的核算其他業務成本是指主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。企業設置“其他業務成本”科目，用來核算其他銷售業務或其他業務發生的各項支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。其他業務成本發生的成本期末結轉“本年利潤”額期末結轉“本年利潤”后，本賬戶無余額例：企業銷售不用原材料一批，價款20000元，稅金3400元，款項存入銀行。該批材料的成本為18000元。作會計分錄如下借：銀行存款