2024/12/171第二章貨幣資金

[學習目標與要求]通過本章學習，了解貨幣資金內部控制的內容，明確現金和銀行存款管理的主要內容，熟練掌握庫存現金、銀行存款日記賬的設置和登記方法，熟悉各種銀行轉賬結算方式，重點掌握庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金收支業務的賬務處理、庫存現金的清查核對、銀行存款的清查核對。2024/12/172第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產，是企業資產中流動性很強的一種資產。（二）貨幣資金的范圍2024/12/173第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍（一）貨幣資金的概念貨幣資金是指在企業生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產，是企業資產中流動性很強的一種資產。（二）貨幣資金的范圍2024/12/174第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍1.庫存現金現金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業的庫存現金，包括庫存的人民幣現金和外幣現金。廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金定義的票證。本章所指的現金是狹義的現金。2024/12/175第一節貨幣資金概述一、貨幣資金的概述及范圍2.銀行存款銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。3.其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等。2024/12/176第一節貨幣資金概述（二）貨幣資金內部控制的有關規定1.單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。2.單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。3.單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。4.單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務：①支付申請。2024/12/177第一節貨幣資金概述（二）貨幣資金內部控制的有關規定4.單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務：①支付申請。②支付審批。③支付復核。④辦理支付。2024/12/178第一節貨幣資金概述（二）貨幣資金內部控制的有關規定5.單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理6.單位應當加強對銀行預留印鑒的管理。7.單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。庫存現金：是指存放于企業財會部門由出納人員經管的貨幣，它是企業流動性最強的一項資產。區別于銀行存款、區別于放在部門的備用金。一庫存現金管理制度1.職工工資、各種工資性津貼;2.個人的勞務報酬;3.根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;4.各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他庫存現金支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工生活困難補助等;現金的使用范圍5.收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費;7.結算起點以下的零星支出。按規定結算起點為1000元，超過結算起點的，應實行銀行轉賬結算;8.中國人民銀行確定需要支付庫存現金的其他支出。凡不屬于國家現金結算范圍的支出，一律不準使用現金結算，而必須通過銀行辦理轉賬結算。1992年，COSO提出了著名的“內部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內部控制的目標有三個：提高經營效率，取得好的經營效果；合理保證財務報告的可靠性；遵循有關的法規制度。內部控制的完整框架庫存現金限額，是指為保證企業日常零星支付按規定允許留存的庫存現金的最高數額。由銀行核定，核定的依據一般是企業3～5天的正常開支需要量，遠離銀行機構或交通不便的企業可以依據情況適當放寬，但最高不超過15天的開支需要量。企業每日結存的庫存現金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應按規定期限及時送存銀行。2、庫存現金限額（1）開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；（2）開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”現金，因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定的坐支范圍和限額內進行，同時，坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。3、庫存現金收支的規定（3）開戶單位從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后，予以支付。（4）因采購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后，予以支付。3、庫存現金收支的規定一、庫存現金的總分類核算“庫存現金”賬戶，借方登記庫存現金的增加數，貸方登記庫存現金的減少數，期末余額在借方，反映期末庫存現金的實有數。(一)庫存現金收入的核算收入原始憑證：包括發票、行政事業性專用收據、內部收據等。【例】從銀行提取庫存現金5000元。編制會計分錄如下：借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000（二）現金的財務處理【例8—2】收回甲公司所欠零星貨款庫存現金800元。借：庫存現金800

貸：應收賬款——甲公司800【例8—3】出售多余材料收入庫存現金200元。借：庫存現金200

貸：其他業務收入200【例8—4】收回職工借款300元。編制會計分錄如下：借：庫存現金300

貸：其他應收款——×××

300(一)原則通過“待處理財產損溢”賬戶核算1.審批前——調賬盤盈：增加待處理溢余，調增賬面記錄盤虧：增加待處理虧損，調減賬面記錄2.審批后——減少待處理（三）現金的清查(一)原則通過“待處理財產損溢”賬戶核算1.審批前——調賬盤盈：增加待處理溢余，調增賬面記錄盤虧：增加待處理虧損，調減賬面記錄2.審批后——減少待處理（三）現金的清查盤盈：屬于應付的，應增加一項負債(其他應付款);屬于無法查明原因的，應作為營業外收入。盤虧：屬于應收，應增加一項債權(其他應收款);屬于定額內損耗和管理原因，應作為管理費用;屬于無法查明原因的，應作為管理費用。1.現金溢余。【例8—11】庫存現金清查中，發現實存數大于賬面余額l00元。編制會計分錄如下：(1)審批前：借：庫存現金100

貸：待處理財產損溢100(2)審批后：如果核查后屬于應支付給其他單位：借：待處理財產損溢100

貸：其他應付款——××單位100如果核查后原因不明，經批準作為營業外收入：借：待處理財產損溢100

貸：營業外收入1002.庫存現金短缺。【例8一l2】庫存現金清查中，發現現金短缺80元，編制會計分錄如下：(1)審批前：借：待處理財產損溢80

貸：庫存現金80(2)審批后：如果屬于出納人員的責任，應由出納人員賠償：借：其他應收款——出納員×××

80

貸：待處理財產損溢80當出納人員交回賠款時：借：庫存現金80

貸：其他應收款——出納員×××

80如果屬于無法查明原因的，應作為管理費用處理：借：管理費用80

貸：待處理財產損溢80第三節銀行存款(一)開戶地點：《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》規定，企業一般應在注冊地或住所地開立銀行結算賬戶，以辦理存款、取款和轉賬等結算，符合規定條件的，也可以在異地開立銀行結算賬戶。一、銀行存款賬戶的開立(二)四類賬戶：銀行存款賬戶分為基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶1、基本存款賬戶（1）性質：是企業辦理日常轉賬結算和庫存現金收付的賬戶，是企業的主辦賬戶。（2）用途：辦理企業日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和庫存現金的支取。（3）開設規定：一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶。企事業單位開立基本存款賬戶，實行開戶許可證制度——憑中國人民銀行當地分支機構合法的開戶許可證辦理。(二)四類賬戶：2、一般存款賬戶（1）性質：是企業因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的。（2）用途：辦理借款轉存、借款歸還和其他資金的收付。（3）使用規定：一般存款賬戶可以辦理庫存現金的繳存，但不得辦理庫存現金的支取。(二)四類賬戶：3、專用存款賬戶（1）性質：按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的。（2）用途：辦理各種專用資金的收付。如基本建設項目專用資金、農副產品資金等。(二)四類賬戶：返回4、臨時存款賬戶（1）性質：企業因臨時需要在規定期限內使用而開立的。（2）用途：辦理臨時機構以及臨時經營活動發生的資金收付。如企業異地產品展銷、臨時性采購等。（3）使用規定：臨時存款賬戶可以辦理轉賬結算，根據國家現金管理的規定辦理庫存現金收付。(二)四類賬戶：返回1、銀行結算方式主要有銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等。二、銀行結算方式2、銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票屬于票據結算；匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證屬于非票據結算。二、銀行支付結算方式結算現金結算轉賬結算同城異地(同一票據交換區)→支票、銀行本票→銀行匯票、托收承付、匯兌委托收款、商業匯票、信用卡二、銀行支付結算方式核算銀行存款其他貨幣資金應收/付票據支票、匯兌、委托收款銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證商業匯票銀行本票結算方式

1、銀行匯票的涵義銀行匯票：由匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人辦理轉帳結算或支取現金的票據。期限；一個月銀行匯票一律記名2、銀行匯票的特點及適用范圍：使用方便，票到人到，兌付性強。單位、個體經濟戶和個人均可使用。3、銀行匯票結算程序付款單位收款單位收款單位開戶銀行③持匯票付款①填寫銀行匯票申請書辦理匯票②取得銀行匯票⑧交易結束劃回余額⑥傳遞匯票⑦劃轉款項④填寫進賬單，送存銀行匯票⑤退回進賬單回單付款單位開戶銀行銀行本票結算方式

1、銀行本票的涵義銀行本票：由申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給其憑以辦理轉帳結算或支取現金的票據。2、期限；銀行本票的提示付款期限最長不能超過2個月銀行本票一律記名，可以背書轉讓，不予掛失。3、銀行本票的特點及適用范圍：見票即付，信譽高，支付功能強。單位、個體經濟戶和個人在同城范圍內的款項結算均可使用。銀行本票結算程序付款單位收款單位收款單位開戶銀行③持票向對方對算①申請簽發本票②簽發本票⑥銀行間清算④送存本票⑤通知收款或提現付款單位開戶銀行商業匯票結算方式1、商業匯票的涵義商業匯票：由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。3、商業匯票的類別：按承兌人不同可分為：（1）商業承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌的商業匯票

（2）銀行承兌匯票：由銀行承兌的商業匯票。

2、期限；承兌一律記名，可以背書轉讓，付款期限最長為6個月。商業匯票的特點及適用范圍：商業匯票作為一種商業信用，具有信用性強和結算靈活的特點。各單位之間根據購銷合同進行延期付款或分期付款的交易行為，同城和異地均可使用。5、商業匯票結算程序（1）商業承兌匯票結算程序

①簽發商業匯票②表示承諾③匯票快到期時，委托收款④傳遞憑證⑤通知付款⑥到期付款⑦劃回款項⑧通知收款收款單位收款單位開戶行付款單位付款單位開戶行銀行承兌匯票結算程序：

①發出商品，簽發銀行承兌匯票⑤將銀行承兌匯票交收款人⑥到期委托收款③同意簽署承兌協議⑥到期交付票款⑦當即通知收款⑦當即提出清算，主動收斂②申請承兌④支付手續費收款單位付款單位收款單位開戶行付款單位開戶行支票結算方式1、支票的涵義：由出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。期限；10天支票一律記名2、支票的特點及適用范圍：企業不得簽發空頭支票，支票為即期票據，見票即付。單位或個人在同一票據交換區域的各種款項結算，均可使用支票。3、支票的分類

支票可分為現金支票轉帳支票普通支票支票結算程序：付款單位收款單位⑤劃撥款項④傳遞支票⑥用不退票表示付款②支票送銀行入賬③退回進賬單回單收款單位開戶銀行①簽發支票付款單位開戶銀行匯兌結算方式2、匯兌的特點及適用范圍：手續簡便、方式靈活便于匯款人主動付款，收付雙方不需要事先訂立合同。單位或個人在同城或異地之間的清理結算尾款、交易舊欠、自提自運的商品交易以及匯給個人的差旅費或采購資金等的結算。3、匯兌分類匯兌可分為

信匯電匯1、匯兌的涵義：指匯款人委托銀行將款項匯給收款人的一種結算方式。匯兌結算程序：付款單位收款單位①委托付款③通知收款收款單位開戶銀行②劃撥款項付款單位開戶銀行委托收款結算方式1、委托收款的涵義委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。2、期限；3天3、委托收款可分為

郵寄劃回電報劃回收款單位付款單位①委托付款③通知付款付款單位開戶銀行②傳遞憑證收款單位開戶銀行⑥通知收款④付款⑤劃轉款項委托收款結算程序：1、異地托收承付結算的涵義異地托收承付結算：根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。期限；驗單付款承付期為3天，驗貨付款承付期為10天。托收承付結算每筆金額起點為10000元。2、異地托收承付結算的適用范圍：（1）收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。（2）必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。異地托收承付結算方式異地托收承付結算的分類異地托收承付結算可分為郵寄劃回電報劃回異地托收承付結算程序：收款單位付款單位⑤通知付款付款單位開戶銀行⑦劃撥款項收款單位開戶銀行⑧通知收款⑥承付貨款④傳遞“托收”憑證①按合同發出商品②向銀行辦理托收③銀行受理退回回單信用卡結算方式1、信用卡結算的涵義信用卡結算：商業銀行向個人和單位發行的憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，具有消費信用的特制載體卡片。信用卡透支期限；60天信用卡僅限于持卡人使用，可掛失。2、信用卡結算的特點及適用范圍：凡在中國境內金融結構開立基本賬戶的單位可申請單位卡，可用于10萬元以下的商品交易、勞務供應款項的結算。信用證結算方式1、信用證結算的涵義信用證結算：開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承。2、信用證結算的特點及適用范圍：特點：開證銀行負第一性付款責任；信用證業務只處理單據，是一種單據買賣。適用范圍：適用于國際、國內企業之間商品交易的結算。只限于轉帳結算，不得支取現金。票據種類適用業務適用單位適用地區提示付款期限有無結算起點銀行匯票先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易單位和個人同城、異地自出票日起1個月結算金額不能超過出票金額銀行本票各種款項的結算單位和個人同一票據交換區自出票日起不超過2個月有定額本票和非定額本票商業匯票先發貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易法人及其他組織，須在銀行開立帳戶；具有承兌、貼現的特點同城、異地自到期日起10日；商業匯票付款期限最長不超過6個月無支票各種款項的結算單位和個人同一票據交換區自出票日起10日無非票據

匯兌各種款項的結算

單位和個人同城、異地

無托收承付先發貨后收款的商品交易或因此產生的勞務供應款項國企、供銷合作社、開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業

異地

有，10000元新華書店1000元委托收款各種款項的結算

單位和個人同城、異地

無銀行存款的總分類核算應設置“銀行存款”賬戶，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，期末余額在借方，反映銀行存款的實際結存數。三、銀行存款結算的管理有外幣存款的企業，應在“銀行存款”賬戶下分人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。一、收入銀行存款的核算【例1】將庫存現金1800元存入銀行：借：銀行存款1800貸：庫存現金1800【例2】從銀行取得短期借款200000元：借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例3】企業銷售產品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元：借：銀行存款58500貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500【例4】企業收到某公司轉賬支票一張60000元，償還前欠賬款：借：銀行存款60000貸：應收賬款60000二、支出銀行存款的核算【例6】提取庫存現金42000元用于發放工資。編制會計分錄如下：借：庫存現金42000貸：銀行存款42000【例7】企業從外地采購材料，價款300000元，增值稅51000元，均以銀行存款支付，材料已入庫。編制會計分錄如下：借：原材料300000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

51000貸：銀行存款351000【例8】用銀行存款償還應付賬款100000元。編制會計分錄如下：借：應付賬款100000

貸：銀行存款100000【例9】企業兌付到期商業承兌匯票一張，票面金額291720元。編制會計分錄如下：借：

應付票據

291720

貸：銀行存款291720“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。（二）銀行存款的核對【例】銀行轉來對賬單的余額為8300000元。經逐筆核對，發現有以下未達賬項：（1）企業送存轉賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業開出轉賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業支付電話費400000元，銀行已登記減少企業銀行存款，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。2024/12/1760第四節其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內容1概念：庫存現金和銀行存款以外的貨幣資金2、其他貨幣資金的內容其他貨幣資金外埠存款到外地臨時采購開立的專戶銀行匯票存款為取得銀行匯票存入銀行的款項銀行本票存款為取得銀行本票存入銀行的款項信用卡存款為取得銀行信用卡存入銀行的款項存出投資款已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項二、賬戶的設置

其他貨幣資金資產類增加數減少數余：企業持有的其他貨幣資金借方貸方明細科目——外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等

三、其他貨幣資金的核算

1)存出款項借：其他貨幣資金——╳╳存款貸：銀行存款2)支付款項借：原材料/在途物資應交稅費——應交增值稅貸：其他貨幣資金——╳╳存款3)余款轉回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——╳╳存款【例】某企業根據發生的有關外埠存款收付業務，請編制會計分錄：(1)企業在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。(3)外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32000元收妥入賬。1、外埠存款

其賬務處理和外埠存款大致相同，只是在其明細改為銀行匯票存款或銀行本票存款【例】(1)企業申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉為銀行匯票存款。(2)收到收款單位發票等單據，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。2、銀行匯票存款和銀行本票存款1外埠存款（1）概念：到外地采購物資，先將資金匯往采購地銀行，采購完畢將多余存款退回開戶銀行。（2）賬務處理匯款到采購地銀行時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款二、其他貨幣資金的賬務處理支付款項時：借：相關賬戶貸：其他貨幣資金——外埠存款退回多余款項時借：銀行存款貸：其他貨