會計要素與賬戶【學習目標】

通過本項目的學習，掌握六大會計要素的定義、特征和內容；理解會計科目的概念和分類；熟悉會計科目的名稱；掌握會計賬戶的概念；熟悉會計賬戶的基本結構和內容；理解會計科目和賬戶的關系；掌握會計恒等式的表現形式；理解經濟業務的發生對會計恒等式的影響。任務引入小李和小張于2018年5月1日用30000元銀行存款投資開辦了一家電腦維修公司，從事電腦維修，并附帶銷售電腦配件。他們首先租了一間小門臉，每月的房租為1000元，第一個月的房租已經支付；花費5200元購買了一些修理用的工具和配件；為了方便出行，花費800元買了一部自行車；在報紙上做了廣告，廣告費為1750元，其中250元的廣告費未支付；支付請來幫助修理電腦的同學的報酬400元；5月18日，小李和小張從銀行提取3000元用于個人生活支出；5月31日收到水電費繳費單，共計130元尚未支付。當月電腦維修全部收入已存入銀行，31日銀行賬戶余額為7400元。小李和小張認為他們第一個月的經營情況不錯，盡管虧了3000元，但是打開了市場。思考與討論：1、小李和小張依據什么計算虧了3000元？依據正確嗎？2、該公司5月底的會計要素有哪些?3、該公司5月份的收入和費用各是多少?任務一會計要素及其關系會計要素是會計工作的具體對象，是對會計對象按照其經濟特征所做的具體分類，用以反映企業的財務狀況，確定經營成果。會計要素是會計核算內容的具體化，是構成財務會計報告的基本因素，即大類項目，也是設置會計科目的依據。我國《企業會計準則》將會計要素分列為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大會計要素又分為兩大類：一類是表達企業某一時點靜態財務狀況的要素，包括資產、負債和所有者權益；另一類是表達企業某一期間內動態經營成果的要素，包括收入、費用和利潤。這兩大類會計要素相互聯系，相互轉化，共同描述企業的財務狀況和經營成果。一、反映財務狀況的靜態會計要素1.資產資產是企業由于過去完成的交易、事項而已經擁有或實際控制，能為企業帶來未來經濟利益的一切經濟資源。這個定義強調了資產的三個特征：（1）資產的實質是具有服務潛力，能為企業所利用，它蘊蓄著可能性的未來利益，把潛力釋放出來就能為企業帶來未來的經濟利益。（2）資產是特定主體過去發生的交易或事項的結果，即導致企業取得或實際上能控制某些經濟資源的交易或事項已經發生。（3）資產必須是某一特定主體所擁有或控制，即具有以上特征的經濟資源，屬于企業所有或處于實際控制之下。資產是第一會計要素，其組成可用圖2-1表示。圖2-1資產的組成

資產根據其流動性分為流動資產和非流動資產。流動資產是指可以在一年內或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，主要包括貨幣資金（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等）、應收及預付款項、其他應收款項、交易性金融資產和存貨（原材料、庫存商品、在產品等）等。非流動資產是指變現或耗用時間超過一年或超過一年的一個營業周期以上的資產，主要包括持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產（專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等）、長期待攤費用（固定資產改良支出、大修理支出等）和其他長期資產（特種儲備物資、凍結物資、凍結存款等）等。

2.負債負債是指企業過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債主要有以下幾個特征：（1）負債是企業承擔的現時義務償付責任。（2）負債是特定主體過去的交易或事項而產生的結果。（3）資產是可以用貨幣計量的、有確切的或可預計的金額，有確切的債權人和償還日期。負債按償付期長短分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付及預收款項、交易性金融負債、應付職工薪酬、應交稅費及其他應付款項等。長期負債是指將在長于一年或超過一年的一個營業周期以上償還的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。3.所有者權益所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益在股份制企業稱股東權益，合伙制和獨資企業稱業主權益。所有者權益包括實收資本、資本公積和盈余公積和未分配利潤。實收資本是指企業投資者（包括國家、法人單位、個人和外商等）實際投入到企業經營活動中去的資本；資本公積是指企業由于財產重估、接受捐贈等而增加的資本積累；盈余公積是指按照國家有關規定從稅后利潤中提取的積累資金；未分配利潤是指可供股東分配的利潤中扣除已分配利潤后的余額。負債及所有者權益的構成可用圖2-2表示如下。圖2-2負債及所有者權益的組成

二、確定經營成果的動態會計要素1.收入收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利潤的總流入。收入主要有以下幾個特征：（1）收入是企業在日常活動中形成的。（2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（3）收入會導致所有者權益的增加。收入按其在企業中的重要性可以分為基本業務收入和其他業務收入。基本業務收入指企業在其主要的或主體業務活動中所取得的營業收入，也稱主營業務收入。其他業務收入指企業在其次要的或附帶的業務活動中所取得的營業收入，亦稱附營業務收入。收入的組成可用圖2-3表示如下。圖2-3收入的組成

2.費用費用指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用主要有以下兩個特征：（1）費用是企業在日常活動中所產生的。（2）費用能導致所有者權益的減少。工業企業的費用按照是否構成產品生產成本，分為計入產品成本的制造成本和計入損益的期間費用。制造成本又包括直接費用、間接費用兩部分。直接費用是指那些能直接確認并直接計入產品生產成本的費用，包括直接材料、直接人工（工資）、其他直接費用（職工福利費等）。間接費用是指那些雖不能直接確認但采用一定的分配標準分配計入產品生產成本的費用，包括間接材料、間接人工（工資）、其他間接費用等。期間費用是指那些僅僅有助于當期營業收入的實現，不能提供明顯的未來效益，并且不值得在各期間分攤而應從當期收益中抵減的費用，包括產品銷售費用、管理費用和財務費用。銷售費用是指為完成銷售業務或在銷售商品、提供勞務過程中發生的費用，包括應當由銷售企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及專設銷售機構的人員工資和其他經費。管理費用是指在組織和管理生產經營的活動中所發生的費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、業務招待費等。財務費用是指企業為籌措、調度資金而發生的各項費用，包括企業生產經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損益、金融機構手續費及籌資過程中發生的其他財務費用。費用的組成可用圖2-4表示如下。圖2-4收入的組成

3.利潤利潤是指企業在一定期間的生產經營成果，包括一定期間的收入與費用后的凈額、直接計入利潤的利得和損失等。有關利潤的公式有：營業利潤＝主營業務收入+其他業務收入－主營業務成本－其他業務成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益營業外收支凈額＝營業外收入－營業外支出利潤總額＝營業利潤＋營業外收支凈額凈利潤=利潤總額－所得稅費用利潤的表現形式可用圖2-5表示如下。圖2-5利潤的三種形式三、會計等式（一）會計要素的聯系會計等式是揭示會計要素之間內在聯系的數學表達式，又稱會計方程式或會計恒等式，是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據。六個會計要素可以形成兩個會計等式：資產=負債+所有者權益

（1）收入-費用=利潤

（2）會計等式（1）反映了資產、負債、所有者權益三個會計要素之間的關系，揭示了企業在某一特定時點的財務狀況。具體而言，它表明了企業在某一特定時點所擁有的各種資產以及債權人和投資者對企業資產要求權的基本狀況，表明企業所擁有的全部資產，都是由投資者和債權人提供的。會計等式（2）反映了收入、費用和利潤三個會計要素的關系，揭示了企業在某一特定期間的經營成果。其含義為：企業實現的收入彌補費用后的余額形成利潤。投資者享有實現的全部利潤，其中分出利潤直接作為投資者出資的報酬返還給投資者，提取的盈余公積和未分配利潤作為投資者投資的增值，以留存收益的形式增加所有者權益。當實現的利潤分配后，會計等式（2）歸零。（二）兩個會計等式之間的關系會計等式（1）反映的是企業某一時點的全部資產及其相應的來源情況，是反映資金運動的靜態公式。會計等式（2）反映的是某企業某一時期的盈利或虧損情況，是反映資金運動的動態公式。但僅從這兩個等式還不能完整反映會計六大要素之間的關系。等式（1）與等式（2）可合并為：資產=負債+所有者權益+（收入－費用）或

資產+費用=負債+所有者權益+收入或

資產=負債+所有者權益+利潤

（3）企業定期結算并計算出取得的利潤，取得的利潤在按規定分配給投資者（股東）之后，余下的部分歸投資者共同享有，也是所有者權益的組成部分。因此上述等式又回復到：資產=負債+所有者權益由此可見，會計等式（1）是基本等式，通常稱之為基本會計等式或會計恒等式。等式（2）和等式（3）雖不是基本會計等式，但等式（2）是對基本會計等式的補充；等式（3）是基本會計等式的發展，它將財務狀況要素，即資產、負債和所有者權益，和經營成果要素，即收入、費用和利潤，進行了有機結合，完整地反映了企業財務狀況和經營成果的內在聯系。（三）經濟業務對會計等式的影響經濟業務引起會計方程式中會計要素變化的類型，可歸納為四種：

1、經濟業務的發生引起會計等式左右兩方等額增加，即資產增加，負債和所有者權益同時等額增加，會計等式保持平衡。2、經濟業務的發生引起會計等式左右兩方等額減少，即資產減少，負債和所有者權益同時等額減少，會計等式保持平衡。3、經濟業務的發生引起會計等式左方各項目之間發生增減變化，增減額相等，即資產類項目一個增加，另一個等額減少，會計等式保持平衡。4、經濟業務的發生引起會計等式右方各項目之間發生增減變化，增減額相等，即負債類項目之間、所有者權益類項目之間或者負債類項目與所有者權益類項目之間此增彼減，會計等式保持平衡。上述四種情況的發生，都不會破壞“資產=負債+所有者權益”的平衡。[例1-1]A公司成立時，擁有資產8000000元，其中投資人投入的資金5000000元，從銀行借入2000000元。企業開始經營后，發生以下經濟業務：（1）購入材料一批，金額100000元，貨款暫未支付。該項經濟業務的發生，一方面使企業的資產要素的材料增加了100000元，同時也使負債要素的應付賬款增加了100000元。資產總額從8000000元增加到了8100000元，負債總額從2000000元增加到了2100000元，所有者權益要素沒有變化，負債加所有者權益總額增加到8100000元，資產總額與負債加所有者權益總額相等，會計等式的平衡關系不變。（2）用銀行存款償還銀行借款50000元。該項經濟業務的發生，一方面使企業的資產要素的銀行存款減少了50000元，同時也使負債要素的銀行借款減少了50000元。資產總額從8100000元減少到了8050000元，負債總額從2100000元減少到了2050000元，所有者權益要素沒有變化，負債加所有者權益總額減少到8050000元，資產總額與負債加所有者權益總額相等，會計等式的平衡關系不變。（3）購入材料一批，金額30000元，貨款用銀行存款支付。該項經濟業務的發生，一方面使企業的資產要素的材料增加了30000元，同時也使資產要素的另一項銀行存款減少了30000元。資產此消彼長，總額保持8050000元不變，負債和所有者權益要素沒有變化，負債加所有者權益總額依然是8050000元，資產總額與負債加所有者權益總額相等，會計等式的平衡關系不變。（4）將前欠甲公司的20000元，經協商轉作對A公司的投資。該項經濟業務的發生，一方面使企業的負債要素的應付賬款減少了20000元，同時也使所有者權益要素的實收資本增加了20000元。資產總額沒有變化，依然是8050000元，負債總額減少到2030000元，所有者權益總額增加到5020000元，資產總額與負債加所有者權益總額相等，會計等式的平衡關系不變。總結：上述四種情況基本概括了各類經濟業務變化的結果，經過變化后的資產與權益左右兩方仍然保持著平衡關系，據此得出結論：在企業生產經營過程中發生各種各樣的業務活動，都不會破壞會計等式的平衡。任務二會計科目和賬戶一、會計科目（一）會計科目的概念從某種意義上說，會計是一種分類的技術。會計科目就是對會計對象的具體內容進行科學分類的項目。通過對各種會計對象具體內容的分折、比較，同時結合考慮經濟管理的要求，對會計對象具體內容進行分類，對每一類別，根據其內容特征取一個名稱，即是會計科目。（二）設置會計科目的意義1、設置會計科目，是反映企業資金運動的重要手段。2、設置會計科目，是組織會計核算的依據。（三）設置會計科目的原則1．必須結合會計要素的特點2．必須符合會計目標的要求3．既要強調統—性，又要考慮靈活性4．會計科目的設置，應保持相對穩定5．會計科目的設置，應保證相互之間的排他性（四）會計科目的內容、分類及編號1、會計科目的內容我國會計科目名稱及核算內容都是由財政部統一規定的，以下列示的是我國財政部制定的《企業會計制度》的會計科目名稱和編號，見表2-1。2、會計科目的分類（1）會計科目按其提供信息的詳細程度分類①總分類科目總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是指對會計要素的具體內容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據。總分類科目一般由國家財政部統一制定頒布。表2-1中列示了《企業會計制度》中常用的總分類會計科目。②明細分類科目明細分類科目，也稱明細科目，是指在一級科目的基礎上，對一級科目所反映的經濟內容進行進一步的分類．以提供更詳細、更具體會計信息的科目。明細分類科目是在總分類科目下，根據其核算和管理的需要而設置的。總分類科目的性質決定明細分類科目的性質，明細分類科目是對總分類科目的進一步分類說明。明細分類科目的設置，除制度已有規定外，各單位可根據實際情況和經營管理的需要自行設置。

如果某一總分類科目下面設置的明細分類科目比較多，可增設二級科目，也稱子目。二級科目是介于總分類科目與明細分類科目之間的科目，它提供的核算指標要比總分類科目詳細，但又比明細分類科目概括。（2）會計科目按其經濟內容分類會計科目按經濟內容分類是主要的、基本的分類，是其他分類方法的基礎。制造業的會計科目按其所反映的經濟內容，可以劃分為六大類：資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類，具體劃分見會計科目表。3、會計科目的編號會計科目的編號，是指以數字確定會計科目所屬類別及其在類別中的位置。對會計科目編號，可以使會計科目體系科學化，便于對會計科目的認識和使用，也為應用會計電算化系統創造了條件。會計科目的編號要集中統一，科學使用，在編號中要留有間隔。會計科目的編號可采用“四位數制”。以千位數數碼代表會計科目按會計要素區分的類別，一般分為六個數碼：“1”表示資產類、“2”為負債類、“3”為共同類、“4”為所有者權益類、“5”為成本類、“6”為損益類；百位數數碼代表每大類會計科目下的較為詳細的類別，可根據實際需要取數；十位和個位上的數碼一般代表會計科目的順序號。如：“1001”是“庫存現金”會計科目的編號。第一位數字“1”，表示現金為資產類；第二類數字“0”表示貨幣資金類；第三位數字“0”和第四位數字“1”代表會計科目的順序，表示某個具體會計科目從屬類別的序號。四位數字的結合．表示某個具體的會計科目。二級會計科目在其隸屬的一級會計科目之后，根據二級會計科目的順序，按1、2、3……順序編號。二、會計賬戶（一）會計賬戶的概念設置賬戶是根據經濟管理的要求，對企業不斷發生的經濟業務進行日常歸類，從而反映，監督會計要素各個具體類別并提供各類動態和靜態指標的一種專門方法。具體而言，會計賬戶是按照會計科目名稱開設的，是對會計對象的具體內容進行科學分類、反映和監督的一種工具。賬戶是用來記錄各個會計科目所反映的經濟內容的一個空間或場所。每一個賬戶都要有明確的內容．這個內容是由有關會計科目決定，且有一定的結構和便于記載的格式。如果將性質相同或相近的經濟內容，歸納為一個項目，每一個項目設置一個賬戶來記載，這樣．每一個賬戶則代表某一類的經濟內容。每一個賬戶都是根據企業經濟管理的要求，按照會計要素的分類項目所設計的，而設置賬戶也是會計核算的主要方法。（二）設置會計賬戶的意義1、能按照經濟管理的要求分類的記載和反映經濟業務2、能為編制會計報表提供重要依據3.有利于會計檢查和會計監督

（三）會計賬戶的結構1、會計賬戶的基本結構會計賬戶是專門用來記錄經濟業務發生對會計要素項目的影響，從數量上看，不外乎造成各會計要素項目在數量上的增加和減。這樣賬戶的基本結構至少要有兩欄構成，即登記增加的數額欄和登記減少的數額欄。賬戶的基本結構通常劃分為左、右兩方，究競哪一方登記增加數，哪一方登記減少數，取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經濟內容。為了便于說明和理解，在一些非正式場合，尤其在教學過程中，為課堂教學方便以及匯總時簡化手續，提高工作效率，通常將賬戶的基本結構簡化為“丁”型。這種簡化的賬戶稱為“丁”字型賬戶，因其格式與英文字母“T”形狀相同，也被稱為“T”字形賬戶。其格式如下圖所示。

左方賬戶名稱右方

2、會計賬戶提供的基本指標賬戶是用來處理會計數據的，這些數據可以從動態和靜態兩個方面，反映出一定會計期間內會計對象各要素項目的增減變動情況，以及在某一特定時日增減變動后的結果。動態數據表現為本期發生額，靜態數字表現為余額。這樣，賬戶所提供的基本指標就可分為本期發生額和余額兩大類，任何一個賬戶都可以提供這兩大類指標。（1）本期發生額。是指記入賬戶左方和右方某一會計期間的增加數和減少數，即計入會計賬戶處理的數據。記入賬戶增加方的數字稱為本期增加發生額，記入賬戶減少方的數字稱為本期減少發生額。（2）余額。是指賬戶在某一特定時日增減變動后的結果。賬戶的余額可以分為期初余額和期末余額兩種。期初余額代表會計期間開始時的賬戶余額，期末余額代表會計期間結束時的賬戶余額，這里所說的會計期間是所處年度的月度、季度、年度。賬戶的期初、期末余額是可以轉化，不是固定不變的，本期的期初余額就是上期的期末余額，本期的期末余額就是下期的期初余額。根據會計分期的會計核算前提規定，每個企業到會計期末，都必須按下列公式計算每一賬戶的期末余額。期末余額的計算公式為：期末余額＝期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

3、賬戶的具體格式賬戶除了具有反映增加和減少的兩方這一基本結構外，還需要有一些相關的內容要