第2章數據的資產化CONTENTS目錄0103數據的會計屬性數據資產化的原則和路徑數據資產的概念和特征022023年6月，2023大數據產業發展大會發布“2023大數據十大關鍵詞”，“數據資產化”居第二位，這表明“數據資產入表”成為2023年最受關注的社會現象之一。同年8月，財政部印發《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，標志著數據資產入表正式拉開帷幕，這也是全球首次接納數據資產進入企業會計系統。作為數字經濟時代一種重要的生產要素，研究數據如何作為資產進行管理具有重要現實意義。從宏觀意義看，數據是重要的國家戰略資源，是驅動經濟增長的關鍵要素之一；從會計學的視角，數據資產化后，數據能夠顯著地賦能生產、管控風險，提高企業競爭力。數據從一種可用資源轉變為企業資產，首先要進行數據的會計屬性分析，進而對可資產化的數據進行確認和計量，最終在財務報告中進行信息披露，為企業管理決策和利益相關者對企業進行價值判斷提供科學依據。3導言01數據的會計屬性2.1.1權利屬性5數據要成為資產，首先要在權利屬性上與資產的概念保持一致，數據的權利歸屬在理論與實踐中引起較大爭論，因為絕大多數數據并非由單一主體創造，而是多主體、多流程共同形成的。《中共中央國務院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》創造性地提出建立“三權分置”的數據產權制度體系，即數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權分置的產權運行機制，淡化所有權，強調使用權。擁有“三權”的一項或者多項權利都可以視同擁有控制權，但未獲得授權而取得的歷史數據另當別論。2.1.2價值屬性6價值屬性成本效益企業自行加工采集數據：付出設備、材料及人工成本等非數商企業：將數據賦能企業生產經營或投融資活動等，實現降本增效等目標，創造更多價值外部采購或其他主體贈予：需要經過數據標注、數據清洗、集合匯聚等一系列環節，均需要成本投入數商企業：付出成本獲取數據，投入資源治理數據，將加工處理后的數據進行授權轉讓等獲取收益2.1.3關系屬性7資產須由企業過去的交易或事項形成，但數據與傳統意義上的資產不同，具有時效性，企業使用的大量數據往往是持續不斷獲取并進行實時更新的。在分析數據的關系屬性時，要明確該項數據與企業生產經營或投融資活動的關系，淡化“過去”這一屬性。建議關系屬性修訂為：企業交易或事項形成的數據資源。02數據資產化的原則和路徑2.2.1數據資產化的產品觀與資本觀9資本觀產品觀在產品觀下，數據被視為企業的產品，其歸宿是交易企業參與數據生命周期中的一個或幾個環節，但并不一定是數據產品的最終使用者核算的重點是數據產品的成本與收入資本觀將數據視為支持企業長期發展的資本；是否依據資本觀原則進行核算，主要依據數據的持有目的和持有方式核算的重點是數據資產的成本與后續計量2.2.1數據資產化的路徑10數據資源形成數據確權數據登記數據成本歸集數據合規管理數據價值評估2.2.1數據資產化的路徑——數據資源形成11數據采集在產品制造過程中的研發設計、物料采購、生產制造等多個階段，通過傳感器、RFID技術、SCADA系統等獲取過程數據數據存儲需要充分考慮存儲規模、信息格式、安全性和保密性等問題數據整理對采集的數據進行清洗、挑選、加密與可視化處理，剔除無效數據，發掘有效數據的價值，為商業智能分析、知識圖譜等應用奠定基礎2.2.1數據資產化的路徑——數據確權12數據確權包括數據權屬的劃分與數據權利的授予。“數據二十條”提出建立三權分置的數據產權制度框架；《暫行規定》要求按照現行會計準則關于資產確認的相關條款確認數據資產；地方機構也對數據確權相關問題進行了探索。企業應基于數據來源梳理其完整授權鏈條，完成數據確權流程；企業采購新數據時，應獲得數據供應商及數據主體的恰當授權，同時，企業應建立數據權屬監督管理機制，日常維護數據的權屬變更情況。2.2.1數據資產化的路徑——數據登記13數據登記制度是數據確權在制度上的保障，目的在于數據的合法性確認，能夠向市場主體提供可信的數據權屬狀態說明。“數據二十條”提出研究數據產權登記新方式，建立健全數據要素登記及披露機制后，多地政府嘗試建立數據登記的具體措施。2.2.1數據資產化的路徑——數據成本歸集14數據成本成本確認時間點數據必須可靠地計量成本，才能成為資產進入企業報表數據成本既包括數據生產過程中產生的支出，也包括權屬確認、中介服務等過程中產生的支出應明確數據確認為資產的時間點，此時間點之前產生的支出確認為數據成本數據資產入賬后的使用過程中產生的支出，應作為運維費用處理，進入企業當期利潤表15數據來源合規企業獲取數據的活動不違反任何法律法規、國家政策和社會公序良俗，不侵犯任何第三方合法權利數據內容合規企業采集或存儲數據的內容應真實、合法、合規，不得存儲法律法規不允許采集或存儲的違法數據數據加工合規企業生產加工數據的活動不得違反法律法規，應在合理合法的框架下進行數據管理合規企業需按照法律、法規以及國家標準等要求，健全數據合規管理的相關制度，建立數據合規管理、風險管理等管理流程，對數據資產分類分級管理和監督數據經營合規企業應依法開展數據經營業務，獲得相應資質、行政許可或充分授權，建立完善的內部控制體系，保障數據經營業務不危害國家安全、公共利益以及侵犯個人或其他組織的合法權益2.2.1數據資產化的路徑——數據合規管理16數據價值評估內容初始計量時需要評估數據資產入賬價值；數據交易時需要評估數據資產交易價值；信息披露時需要對數據資產進行減值測試以科學披露相關信息。數據價值評估重要性企業獲取數據價值評估是保障數據資源價值可靠計量、準確披露的關鍵手段；企業應結合不同的數據資源分類、業務交互需求和商業應用場景（數據產品和服務）分類，通過建立企業內部數據資產價值評估體系，開展對相關數據資源相關經濟價值的衡量。2.2.1數據資產化的路徑——數據價值評估03數據資產的概念和特征182.3.1數據資產的概念數據資產是由企業交易或事項形成，由企業擁有或合法持有、使用及經營的，預期能為企業帶來經濟利益的數據資源關系屬性：數據必須與企業交易或事項相關才能確認為資產權利屬性：企業對數據具備所有權、持有權、加工使用權、產品經營權四種權利之一者，可確認為資產價值屬性：數據必須能夠為企業帶來經濟利益，創造價值，才能確認為資產192.3.2數據資產的特征場景依賴性協同增值非消耗性數據資產價值實現高度依賴于與其他資源結合，主要體現在場景依賴與技術依賴兩方面非實體性數據資產在使用中不會發生物理損耗，不占用實際物理空間，與固定資產不同，其損耗主要受技術進步或經營環境變化影響數據資產沒有物質形態，一般需要儲存于有形介質，其價值只與自身性質相關，應用可以不受空間條件限制數據資產規模隨更新擴容而擴大，價值增加但成本不顯著增長，多種數據資產交互整合可產生協同效益延伸討論延伸討論211.關于數據型存貨成本的結轉數據產品是一種較為復雜的產品，《暫行規定》闡明了一般數據產品按照存貨會計準則進行核算，但存貨成本結轉問題需要進一步討論。普通實體存貨隨著銷售而轉讓貨物的所有權，基于貨物的收益和風險也隨之轉移。但數據型存貨具有可復制性和重復使用的特點，有些數據產品可能二次或多次出讓使用權，而這些數據是以出售為目的，可能存續期很短，因此按現有存貨會計準則可以確認銷售收入，但如果按既有準則結轉數據產品存貨成本，會導致再次出售時無成本結轉，也會出現收入與成本的不匹配。關于上述問題的原因和解決方式，課程小組基于會計學基本原理進行討論，并在課堂研討時發言交流。延伸討論222.數據型存貨成本的成本歸集問題

數據資產類型復雜多樣，有的數據資產可以單獨確認，有的數據本身并不能發揮作用，只能與軟件、技術等服務緊密結合以資產組形式存在，并在實際應用中創造價值。數據與服務捆綁后的核心和基礎仍然是數據，且有相當多的場景是需要持續的數據供給才能形成生產能力。在這種情形下，按照當前會計準則核算的數據產品成本可能是不完備的，需要將資產組合的成本進行合理劃分，或者以資產組為對象進行核算和管理。這種情形在工業設備運維領域較為常見，設備運維數據的積累既可以改進設備的設計與生產，也可以為設備的預防性維護提供數據支持，從而大大節約設備運維成本。關于數據資產組，課程小組可以討論，按照成本歸集的方式和按照資產組的方式核算，兩種方式各自的優缺點，并在課堂研討時發言交流。延伸討論233.數據資產的計量偏差問題2023年11月22日，蘇州農商銀行成功發放國內首筆依托“上云”數據評估獲取的210萬元貸款，幫助吳江一家紡織企業實現用“數據”貸款，上述案例說明數據資產可以像有形資產一樣作為抵押物進行融資。根據《暫行規定》，數據資產按照實際發生的成本進行核算，但實際上有大量數據資產的價值可能遠遠超過歷史成本，其凝結的不僅包括相關支出的價值，也凝結著大量的知識價值。因此數據資產的確認可能存在較為顯著的計量偏差，但除了外購方式外，自行開發的數據無形資產若以評估價值入賬，又失去了客觀性和穩健性。計量偏差造成的影響，一是基于數據無形資產的收入與成本攤銷