本科畢業論文題目：提高會計人員職業判斷能力的對策研究

畢業設計（論文）原創性聲明和使用授權說明原創性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業設計（論文），是我個人在指導教師的指導下進行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經發表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得及其它教育機構的學位或學歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作者簽名：日期：指導教師簽名：日期：使用授權說明本人完全了解大學關于收集、保存、使用畢業設計（論文）的規定，即：按照學校要求提交畢業設計（論文）的印刷本和電子版本；學校有權保存畢業設計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務；學校可以采用影印、縮印、數字化或其它復制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學校可以公布論文的部分或全部內容。作者簽名：日期：

學位論文原創性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標注引用的內容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經發表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。作者簽名： 日期：年月日學位論文版權使用授權書本學位論文作者完全了解學校有關保留、使用學位論文的規定，同意學校保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權大學可以將本學位論文的全部或部分內容編入有關數據庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。涉密論文按學校規定處理。作者簽名： 日期：年月日導師簽名：日期：年月日

注意事項1.設計（論文）的內容包括：1）封面（按教務處制定的標準封面格式制作）2）原創性聲明3）中文摘要（300字左右）、關鍵詞4）外文摘要、關鍵詞5）目次頁（附件不統一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結論7）參考文獻8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）2.論文字數要求：理工類設計（論文）正文字數不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字數不少于1.2萬字。3.附件包括：任務書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫2）工程設計類題目的圖紙，要求部分用尺規繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應符合國家技術標準規范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準用徒手畫3）畢業論文須用A4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設計（論文）2）附件：按照任務書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復印件）次序裝訂

指導教師評閱書指導教師評價：一、撰寫（設計）過程1、學生在論文（設計）過程中的治學態度、工作精神□優□良□中□及格□不及格2、學生掌握專業知識、技能的扎實程度□優□良□中□及格□不及格3、學生綜合運用所學知識和專業技能分析和解決問題的能力□優□良□中□及格□不及格4、研究方法的科學性；技術線路的可行性；設計方案的合理性□優□良□中□及格□不及格5、完成畢業論文（設計）期間的出勤情況□優□良□中□及格□不及格二、論文（設計）質量1、論文（設計）的整體結構是否符合撰寫規范？□優□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設計）任務（包括裝訂及附件）？□優□良□中□及格□不及格三、論文（設計）水平1、論文（設計）的理論意義或對解決實際問題的指導意義□優□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設計是否有創意？□優□良□中□及格□不及格3、論文（設計說明書）所體現的整體水平□優□良□中□及格□不及格建議成績：□優□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內畫“√”）指導教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日

評閱教師評閱書評閱教師評價：一、論文（設計）質量1、論文（設計）的整體結構是否符合撰寫規范？□優□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設計）任務（包括裝訂及附件）？□優□良□中□及格□不及格二、論文（設計）水平1、論文（設計）的理論意義或對解決實際問題的指導意義□優□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設計是否有創意？□優□良□中□及格□不及格3、論文（設計說明書）所體現的整體水平□優□良□中□及格□不及格建議成績：□優□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內畫“√”）評閱教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日教研室（或答辯小組）及教學系意見教研室（或答辯小組）評價：一、答辯過程1、畢業論文（設計）的基本要點和見解的敘述情況□優□良□中□及格□不及格2、對答辯問題的反應、理解、表達情況□優□良□中□及格□不及格3、學生答辯過程中的精神狀態□優□良□中□及格□不及格二、論文（設計）質量1、論文（設計）的整體結構是否符合撰寫規范？□優□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設計）任務（包括裝訂及附件）？□優□良□中□及格□不及格三、論文（設計）水平1、論文（設計）的理論意義或對解決實際問題的指導意義□優□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設計是否有創意？□優□良□中□及格□不及格3、論文（設計說明書）所體現的整體水平□優□良□中□及格□不及格評定成績：□優□良□中□及格□不及格教研室主任（或答辯小組組長）：（簽名）年月日教學系意見：系主任：（簽名）年月日

摘要隨著全球一體化進程的發展，企業所處的經濟環境日趨復雜化和多樣化，新的企業組織形式不斷涌現(如虛擬企業)，新的經濟業務形勢日益復雜(如金融創新和衍生金融工具)，新的交易方式和結算形式不斷更新(如電子貨幣和網上交易)，企業經濟事項的不確定性日趨增多。對于層出不窮的不確定性經濟業務，很難用會計準則的繁文縟節加以規范。同時,會計準則和制度等會計標準的原則性在國際化的趨勢中變得越來越強，職業判斷的空間不斷增大，各方面因素使得職業判斷在我國會計規范執行體系中的地位變得日益重要起來。真實、公允地反映經濟業務的實質并為會計信息使用者的決策服務，使會計職業判斷成為會計界的一個永恒主題。還有社會經濟的發展使會計環境復雜多變，會計環境的不確定性和復雜性增多，并且新會計準則賦予企業很大的自由載定權，對會計職業判斷能力的要求不斷提高，由此會計職業判斷質量就顯得更為重要。近年會計信息失真愈演愈烈，會計舞弊事件屢禁不止，嚴重擾亂了正常的社會經濟秩序。隨著職業判斷在會計實務中的愈發重要，會計人員的職業判斷能力也成為一個亟待深入研究的課題。故此，應加強會計人員的自身素質建設，要求會計人員運用職業判斷對經濟事項做出恰當處理。本文主要圍繞會計職業判斷能力的相關理論，提出了提升并健全其職業判斷能力的策略，從四大方面對提高會計人員職業判斷能力的對策研究課題進行了分析，第一部分是對會計職業判斷的概述，其中包括會計職業判斷的含義、會計職業判斷與會計政策選擇的區別及提高會計人員職業判斷的意義；第二部分是對影響會計人員職業判斷能力的因素方面進行了分析，其中主要從環境因素和主體因素兩方面進行了詳細探討；第三部分主要是對我國會計職業判斷存在的問題進行了分析，從其主體因素、內部環境因素及外部環境因素進行了全面分析；最后研究了提高會計人員職業判斷能力的對策，其中包括構建標準化會計工作環境、建立職業判斷意識、提高會計人員業務水平、提高職業道德水平等對策。全文以我國會計從業人員為研究對象，了解我國會計人員職業判斷能力現狀及會計人員對會計職業判斷能力培養的需求，從而得出我國會計人員職業判斷能力總體水平不容樂觀的結論。通過對本文的探討研究，總結出應該建立健全他律與自律相結合的規范管理制度，加強會計人員職業道德建設，在會計實踐中逐步培養會計職業判斷能力，最終能促成會計人員從他律走向自律，真實、客觀、公允的進行會計選擇。這是一個逐步完善的過程，需要會計主管部門和會計人員的共同努力。關鍵字：職業判斷;因素分析;問題;對策AbstractWiththedevelopmentofglobalintegration,theeconomicenvironmentofenterpriseshasbecomeincreasinglycomplicatedanddiversified,thenewenterpriseorganizationalformconstantlyemerging,suchasvirtualenterprise),thenewsituationofeconomicbusinessisbecomingincreasinglycomplex(e.g.,financialinnovationandfinancialderivativetools),thenewwayoftradingandsettlementformupdate(e.g.,electroniccurrencyandonlinetrading),increasingenterpriseeconomicmattersofuncertainty.Foruncertaineconomicbusinessemergeinendlessly,itisdifficulttousetheredtapeofaccountingstandardstoregulate.Atthesametime,thesystemofaccountingstandardsandaccountingstandards,suchasprincipleinthetrendofinternationalizationisbecomingmoreandmorestrong,professionaljudgmentofthespaceincreasescontinuously,thefactorsmakingprofessionaljudgmentinaccountingstandardsystemimplementationinourcountryisbecomingincreasinglyimportantintheposition.Trueandfairtoreflecttheessenceofeconomicbusiness,andservetheaccountinginformationuser'sdecision-making,makecirclesofaccountingprofessionaljudgmenthasbecomeaneternaltheme.Andcomplicatedsocialandeconomicdevelopmenttomaketheaccountingenvironment,accountingenvironmentofuncertaintyandcomplexityincrease,andthenewaccountingstandardsgiveenterprisesalotoffreecarrierfixedweight,fortherequirementofincreasingtheaccountingprofessionaljudgmentability,thusthequalityoftheaccountingprofessionaljudgmentbecomesevenmoreimportant.Intensifiedinrecentyears,accountinginformationdistortion,accountingfraud,seriouslydisturbthenormalsocialeconomicorder.Asincreasinglyimportantinprofessionaljudgmentinaccountingpractice,accountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityisbecominganimportantresearchtopic.Therefore,shouldstrengthentheconstructionofaccountingpersonnel'sownquality,requiresprofessionaljudgmentofaccountingpersonneluseoneconomicmatterstomakeappropriatetreatment.Articlemainlyaroundtherelevanttheoriesofaccountingprofessionaljudgmentability,putsforwardthepromotionstrategy,andimprovetheprofessionaljudgmentabilityfromfouraspectstoimprovetheaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilitycountermeasureresearchtopictocarryontheanalysis,thefirstpartisanoverviewofaccountingprofessionaljudgment,includingthedefinitionoftheaccountingprofessionaljudgment,thedifferencebetweentheaccountingprofessionaljudgmentandaccountingpolicychoiceandenhancethemeaningoftheaccountingpersonnelprofessionaljudgment;Thesecondpartisthefactorsaffectingtheaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityaspecthascarriedontheanalysis,mainlyfromtwoaspectsofenvironmentalfactorsandsubjectfactors,discussedindetail;Thethirdpartismainlyontheproblemofaccountingprofessionaljudgmentinourcountryareanalyzedinthispaper,fromthemainbodyfactor,externalenvironmentfactorsandinternalenvironmentfactorsinthecomprehensiveanalysis;Finallycountermeasurestoimproveaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityisstudied,includingtheconstructionofstandardizedaccountingworkenvironment,toestablishprofessionaljudgmentconsciousness,improveaccountingpersonnelbusinesslevel,improvethelevelofprofessionalethicsandothercountermeasures.Fulltexttoourcountryaccountingpersonnelastheresearchobject,tounderstandourcountryaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilitypresentsituationandthedemandofcultivatingtheabilityofaccountantforaccountingprofessionaljudgment,calculatedtheoveralllevelofChina'saccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityisnotoptimistic.Basedontheresearchofthisarticle,summarizesshouldestablishandimprovetheheteronomyandself-disciplineofcombiningthenormativemanagementsystem,strengthenaccountingpersonnelprofessionalethicsconstruction,graduallytraintheabilityofaccountingprofessionaljudgmentinaccountingpractice,eventuallyleadtoaccountingpersonnelfromheteronomytoautonomy,real,objectiveandfairaccountingchoice.Thisisaprocessofgraduallyperfect,needsthejointeffortsofaccountingdepartmentsandaccountants.Keywords:professionaljudgment;factoranalysis;problemsandcountermeasures目錄第一章會計職業判斷的概述 11.1會計職業判斷的含義 11.2.會計職業判斷與會計政策選擇的區別 11.3提高會計人員職業判斷的意義 21.3.1有利于維護國家的財經紀律 21.3.2有利于貫徹實施會計政策 21.3.3有利于提高會計信息質量 31.3.4有利于與國際合作與交流 3第二章影響會計人員職業判斷能力的因素分析 42.1環境因素 42.1.1會計環境因素 42.1.2經濟環境因素 52.1.3法律環境因素 52.1.4企業環境因素 62.2主體因素 72.2.1記憶和聯想能力 72.2.2觀察能力 72.2.3思維能力 82.2.4會計人員的知識水平 82.2.5職業意識和職業道德 8第三章我國會計職業判斷存在的問題及分析 93.1我國會計職業判斷存在的問題 93.2我國會計職業判斷問題的原因分析 93.2.1主體因素分析 93.2.2內部環境因素分析 113.2.3外部環境因素分析 12第四章提高會計人員職業判斷能力的對策 144.1構建標準化會計工作環境 144.2建立職業判斷意識 144.3加強繼續教育，提高會計人員業務水平 154.4提高職業道德水平，增強敬業精神 154.5完善會計法規制度，建立完善的雙重會計監管體系 164.6將職業判斷的運用與會計信息披露結合起來 17參考文獻 18致謝 19第一章會計職業判斷的概述1.1會計職業判斷的含義會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規，會計原理和會計原則等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，以及對經濟業務性質的精確分析，運用自身專業知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷反映了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。隨著新會計準則的實施，留給會計人員越來越多的職業判斷空間，加之會計本身所具有的不確定性及市場經濟體制的逐步完善，這使得進行會計職業判斷成為企業經營過程中的一種經常性的行為。合理恰當的會計職業判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，但不當的會計職業判斷則會扭曲會計信息。要準確把握會計職業判斷的含義，首先應該從“判斷”談起。根據《辭源》的解釋，“判斷”為“辨明是非，予以裁定”之意。實際上就是要肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性。既然判斷需要辨別、斷定，那么判斷所面臨的情況必然是不確定的。通俗的說，判斷其實就是給帶有不確定性的事項尋找結論。從判斷過程看，判斷與斷定者有關，受斷定者的知識程度、認識能力以及心理狀況等因素影響，因此韋伯斯特第三新國際辭典,把判斷定義為“通過識別和比較形成一個意見或評估的心智過程”。各種形式的職業判斷都離不開有關人員專業知識和職業經驗的運用，這正是人們信賴其判斷結論的依據所在，會計職業判斷也不例外。1.2.會計職業判斷與會計政策選擇的區別會計職業判斷與會計政策選擇具有不同的含義，但卻常常被人們所混同。對此，作如下辨析：會計政策有宏觀和微觀之分。宏觀會計政策是指政府制定或政府授權有關部門制定的所有會計法律、法規和規章；微觀會計政策是指各會計主體在宏觀會計政策指導和約束下，制定和選擇的具體會計處理原則與方法。因為會計政策選擇通常是從微觀角度而言的，它與會計職業判斷具有相同之處，都需要考慮企業自身情況，通過分析、比較等方法找出問題的結論，在內容上二者也有一定的重疊，以至于很多人認為二者是同一個問題，其實不然，這是因為：①主體不同。會計政策選擇的主體是企業管理當局，即企業的董事會、經理、廠長等；會計職業判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員。②客體不同。會計政策選擇的客體是會計準則、制度提供的會計政策選擇范圍內的各種會計原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發出存貨的計價方法等。會計職業判斷的客體是日常會計事項的處理和財務報告的編制，它貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄、報告各環節，其范圍要比會計政策選擇廣泛。③立足點不同。會計政策選擇強調所選會計政策對各方利益的影響程度，認為它是相關利益者為自身的經濟和政治利益進行斗爭的博弈過程，而不是單純的會計問題，它涉及一系列經濟和管理問題。而會計職業判斷更注重技術角度，強調會計人員知識和經驗的運用，要求會計人員在判斷時，應遵循職業道德規范，保持中立，針對客觀會計事項做出“無偏”反映，受外部干預而做出的選擇行為不能稱為會計職業判斷。1.3提高會計人員職業判斷的意義1.3.1有利于維護國家的財經紀律財經紀律是黨和國家制定的經濟法規和相關政策，是規范各相關主體參與經濟活動的行為準則，也是經濟工作包括財務工作的重要內容和保障措施。隨著世界經濟形勢的跌宕起伏，隨著我國社會主義市場經濟的深化發展，各單位面臨的內外部環境復雜多變，在利益、法律的博奕中，違反財經紀律的現象時有發生，導致國家財政收入和國有資產的流失、腐敗現象的滋生，嚴重擾亂了市場秩序，破壞了社會公平正義。財務管理在企業管理中處于核心地位，財務人員會計職業判斷能力直接決定著財務管理水平的高低，進而對嚴肅財經紀律、維護社會主義市場經濟秩序發揮作用。1.3.2有利于貫徹實施會計政策財政部相繼發布了關于會計、審計、內部控制方面的新準則新規范，會計政策、會計計量、會計核算都有了新發展，這為會計執業行為提供了法律依據的同時，也對財務人員有了更高的要求與責任。因此，財務人員必須加強學習培訓，樹立以人為本的科學發展觀，提高會計職業判斷能力，促進社會、經濟的發展。1.3.3有利于提高會計信息質量企業會計準則明確提出了會計信息質量的主要特征是相關性與可靠性，闡述了基于決策會計信息質量特征的重要作用。我國現行的會計制度和準則對很多經濟業務的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業各項經濟業務的會計處理更符合實際，以便使企業提供的會計信息具有真實性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業判斷力。運用職業判斷進行估計、判斷、推理，無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。即使嚴格按準則行事，對相同的會計原始資料進行處理，不同的會計人員也會得出不同的結果。加之會計人員的每一次職業判斷并非都能做到恰如其分，因此會計職業判斷也就成為影響會計信息質量的重要因素之一。1.3.4有利于與國際合作與交流我國加入WTO后，在國際舞臺上有了更大的合作機遇與展示空間。會計作為世界“商業語言”，其地位日益凸顯。隨著我國會計改革的深入，我國會計準則國際化乃大勢所趨，但是羅馬非一日建成，我國會計工作在向國際化接軌過程中出現了準則、法規無法或暫時沒有規定的空間，如何趨利避害，會計人員的知識和解決問題的能力、技能、判斷、決策等人為因素起著決定作用。第二章影響會計人員職業判斷能力的因素分析會計學本身不是一門精確計量的學科，從動態上講，它是一門充滿不確定性的學科，是以貨幣形式反映的價值運動，通過一定的程序和手段來提供相關的信息。而這些程序和方法的選擇，需要掌握會計專業技能的人來判斷和分析。會計的目標是為企業及其利益相關者提供決策所需的高質量的會計信息，會計信息質量的高低對相關者的經濟決策具有重大的影響，因此會計信息質量問題備受關注。而會計信息質量的高低受制于多種因素，會計職業判斷質量就是其中之一。會計職業判斷內生于會計本身的不確定性，在以權責發生制為基礎的會計下必然存在，且具有不可替代性。在會計職業判斷中，影響會計人員職業判斷能力的因素主要有會計人員的職業判斷水平、企業自身特點、法律、法規等因素。我國新企業會計準則的頒布和實施，要求會計人員具有良好的職業判斷能力。當前我國會計職業判斷由于多種原因造成判斷結果不理想，不能較好地提供公允會計信息。為了在新準則下較好地做好會計工作，必須提高會計人員的職業判斷能力，以適應現代經濟環境對會計人員的挑戰。會計職業判斷是一個復雜的心理運行過程。在這一過程中,各種紛繁的因素都可能對其施加影響，并最終使會計職業判斷偏離預期的合理結果，從而對會計職業判斷質量產生各種有利或不利的影響。下面從環境和主體兩個不同角度對影響會計人員職業判斷能力的因素進行分析。2.1環境因素2.1.1會計環境因素會計環境與會計職業判斷是會計理論研究和會計實務中的兩個重要領域，我國進行的社會改革正在使會計環境發生重大變化，相應地對會計人員的職業判斷水平也提出了更高的要求。會計環境是指一定時空狀態下，所有作用于會計且不斷發展變化的各種主、客觀因素的綜合。從會計發展的歷史趨勢來看，會計環境對會計行為始終存在著顯著的影響。從系統論的角度出發，如果將會計行為看作一個系統，它始終存在于一定的社會經濟環境中，從而不可避免地要受到控制系統中其他各種力量的影響。作為會計行為的重要組成部分，會計職業判斷具有強烈的主觀性，會計人員易為其所處的環境所左右。因此，會計職業判斷在很大程度上取決于會計環境的狀況。即就是說會計人員在進行會計職業判斷時，必須考慮和適應其所處環境中各種因素的影響，根據環境的變化，對會計職業判斷的方式與內容做出適當的調整,以避免影響會計職業判斷的質量。2.1.2經濟環境因素經濟環境是指一定時期的社會經濟發展水平及其運行機制。從1978年開始至上世紀末的經濟體制改革，確立了以經濟建設為中心的黨的工作重點的轉移、以計劃經濟為主以商品經濟為輔的指令性與指導性計劃有機結合的體制和建立社會主義市場經濟體制三大階段。由于企業的市場化目標尚未真正確立，市場主體對會計的財務信息的需求尚不迫切，因而傳統的會計方法所受沖擊不大，仍能完成會計任務。由此直接導致了會計方法的陳舊落后，會計職業判斷的重要性并未引起市場經濟各方利益主體的廣泛關注，從而在一定程度上影響了會計執業水平的迅速提高。當前我國的經濟環境已發生了很大變化，經濟領域中的許多重大舉措，如實行股份制改造、發展證券市場等等，目的都是為增強市場主體(企業)的組織能力，擴大他們自由活動的空間。原本屬于國家部門的一些功能已讓位給企業，原本屬于行政部門的一些錢、財、物的管理職能也歸還給企業。經濟環境的上述變化對會計人員在執業過程中的影響主要表現為：一方面，對企業個體行為的硬性約束減輕，企業經營活動的靈活程度加大，自主性增強，而在會計過程中可供作為判斷依據的規定減少，從而提高了會計執業的難度，對會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求；另一方面，為了應對形勢的要求，會計人員必然加強對自身專業素質的提高，尤其是加大對會計職業判斷的重視程度，這就將會有力地促進會計人員職業判斷能力的提高。除了經濟體制的因素以外，經濟發展水平對會計職業判斷同樣具有重要影響。2.1.3法律環境因素法律是會計工作有序運行的可靠基礎。在法制十分健全的國家，會計能夠嚴格按照法律和會計準則執行，違法也能得到相應的懲罰。相反，如果法律體系不完善，就必然影響到會計執業過程，尤其是會加大會計職業判斷的難度。中國的法制建設經歷了一個不斷發展、不斷完善的過程。然而，我國的法律環境仍不夠完善，存在著立法滯后以及有關法規不統一等問題。而有關主管機關對自己制定的法規在執行和解釋過程中，也有較多的隨意性。例如，國務院于1987年發布的關于違反財政法規處罰的暫行規定，其中有些內容已經過時,而近年來相繼建立的養老、失業保險等基金被擠占、挪用公款處理處罰，還沒有明確的法規可依，只能比照暫行規定中關于挪用或克扣支前、救災、防災、撫恤、救濟、教育等專項資金的條款來執行；再如，對金融企業逾期貸款利息的核算，財政部和國家稅務總局的文件之間也存在規定不一的現象。同時，企業在執行會計法和財務制度，履行會計責任方面也存在不少問題。法律環境的上述狀況要求會計人員依靠自己的知識和經驗，或者參照其他相關規定，或者在不一致的規定間做出抉擇，最大程度地保證會計質量，降低會計職業判斷的風險，這顯然加大了會計職業判斷的難度。此外，企業會計準則的條文只是一些原則，會計人員執業過程中在細節問題上必須依靠職業判斷。另外，隨著經濟形勢的發展及會計業務的拓展，現行企業會計準則可能存在不適用的問題，會計人員必須運用職業判斷做出最佳選擇。2.1.4企業環境因素會計人員從業首先是做為“企業人”來進行業務處理，其所做的職業判斷都是針對本企業內部發生的各種經濟業務，所以企業內部治理環境對會計人員職業判斷的影響是最直接的。首先是企業經營方針戰略對職業判斷的影響。通常來說，企業在初創階段經營方針一般較為激進，企業也愿意承受較大的風險以開拓市場提高銷售。具體影響到會計職業判斷行為時，也會采取較為激進的會計政策，會計人員職業判斷風險也隨之增加。隨著企業經營步入正常業務穩定，企業會改變經營方針策略采取較為穩健的經營方式，會計職業判斷隨之改變所承受的風險減小。企業所從事經濟業務越復雜越前沿，要求會計人員所做的職業判斷就會越多，做出合理的職業判斷的難度也隨之增加。其次是企業內控制度對職業判斷的影響。內控制度健全的企業，會計獲取的信息真實有效所做出的職業判斷風險就小，反之獲取的信息可能是虛假和不真實的，會計人員如不能及時辨識做出的職業判斷就會大增。內控制度對會計人員自身也具有明顯的制約作用，受控嚴密的會計人員所做職業判斷相對可靠真實。最后是管理層的風險喜好、財務知識水平對職業判斷影響。管理層風險喜好會直接影響到會計人員的職業判斷，管理層具有較好的財務知識水平，對會計人員理解更多溝通就相對容易，會計人員進行職業判斷就會從容得多。企業環境中的公司治理結構是影響會計職業判斷的重要因素。現代公司制企業中存在眾多利益主體，他們對公司有不同的利益要求。公司治理結構就是這些利益主體之間在責、權、利上的劃分和相互制衡的機制。雖然會計活動本身并不屬于公司治理結構的一個環節，但由于很多契約的確立以會計數據為基礎，會計人員與管理當局又存在事實的雇傭關系，因此，公司治理結構往往會影響某些會計行為的發生。從這個角度說，完善的公司治理結構是會計人員進行公正的職業判斷的保證。此外，正常情況下企業的資金來源主要取決于企業的組織形式，這對會計政策的職業判斷具有較為深遠的影響，而且，企業的類型、規模、生產經營特點以及所處的社會環境因素，也從不同程度上影響會計信息的揭示范圍。這也對會計的職業判斷能力產生一定的影響。2.2主體因素主體因素主要指會計人員具備的能力，會計人員的能力直接影響到會計職業判斷的水平，在會計職業判斷中,會計人員應具備一定的能力如下：2.2.1記憶和聯想能力記憶能力一般有短時記憶和長時記憶兩類，兩者各有所長，但作為會計人員來說應當是兩者的最優結合。會計人員的記憶能力要具備記憶的敏捷性、精確性和準確性等品質。聯想是事物之間的相互聯系在人們頭腦中的反映，它主要取決于經驗的積累。比如，會計人員在職業判斷中發現了某種有共性的問題，就可采用相似聯想的方法，這樣可及時發現和處理問題,提高會計工作效率。2.2.2觀察能力要求會計人員在會計工作中要善于觀察單位的各項經濟活動，只有良好的觀察力才能做出科學的判斷。會計人員的觀察力必須具備下列特征：第一，有明確的任務；第二，有周密的計劃；第三，要有豐富的知識；第四，觀察必須周全；第五，要多用文字表達觀察結果。2.2.3思維能力思維能力是智力的核心，是人的認識水平的最高層次。思維的基本形式是分析、比較、判斷、推理等。推理是會計人員運用以往的經驗，根據對會計對象的直觀認識推出對該對象的間接認識。會計中常常根據己知的線索或事實，運用邏輯推理對所發現的問題或現象進行分析、研究和判斷，從而確定一種適當的會計處理方案，并預測實施后可能出現的結果。推理判斷正確與否主要取決于會計人員業務水平的高低及知識豐富程度。這就要求會計人員必須思路開闊，富于聯想。必須強調，主觀的臆測、懷疑、猜測、個人成見與會計人員判斷、推理能力是格格不入的。2.2.4會計人員的知識水平一般性知識可以幫助會計人員理解職業界與社會之間復雜的依存關系，以及與不同背景的人進行交往。組織與經營知識則包括組織內部運行和組織變化的方式，以及信息技術在組織中的作用。而會計知識則有利于會計人員做出正確的分析和提高會計人員概念性思維能力，在對會計人員這方面評價時注意他們是否僅僅是記憶職業準則是必要的。有關知識對會計職業判斷質量的影響，早為諸多學者所關注。這方面的研究是通過會計人員的經驗的多少來研究的。2.2.5職業意識和職業道德職業意識是會計人員在執業過程中所表現出來的思想、感覺和理念等，包括會計人員的職業理解度、職業成就感和職業謹慎等。恰當的職業理解度、適度的職業成就感和應有的職業謹慎等良好的職業意識，有利于會計人員提高職業判斷的準確性。會計人員的職業道德是會計人員在執業過程中所應遵循的行為標準和道德規范，包括會計人員在執業時所體現出來的職業品德、職業紀律和職業責任感等。具有良好的職業品德的會計人員在執業時將會正直、誠實、公正和客觀；具有良好的職業紀律的會計人員在執業時將會合理的約束自己的行為。只有具備了良好的職業道德，才有助于做出恰當與正確的職業判斷。第三章我國會計職業判斷存在的問題及分析3.1我國會計職業判斷存在的問題我國會計職業判斷中存在的問題概括為會計職業判斷質量低下。會計是環境的產物，有什么樣的社會經濟環境就會有什么樣的會計信息需求以及與其相適應的會計模式。我國當前的經濟環境對會計的基本要求是：經濟全球化要求我國的會計核算標準同國際會計貫徹保持協調，以提高會計信息在國際范圍內的可比性；資本試產的發展要求財務會計為投資者提供高質量的決策信息；全球經濟一體化和知識經濟的快速發展，加劇了企業生產經營的不確定性要求會計能夠及時的為風險識別和控制提供信息。這一切都需要高素質的會計人員作后盾，而與此形成鮮明對比的是我國會計教育觀念陳舊，會計人員道德決策能力不足，會計信息失真之勢卻愈演愈烈。我國目前會計職業判斷的總體水平令人堪憂，會計職業判斷質量低下，會計職業判斷能力較差，總體水平較低，會計規范“準則化”和會計思維“制度化”有反差，會計信息的公共性與會計職業道德存在“異化”，還有會計職業判斷能力不適應會計職業環境的變化。3.2我國會計職業判斷問題的原因分析3.2.1主體因素分析會計人員是會計職業判斷的主體因素，會計人員的素質對會計職業判斷的質量起著關鍵的作用。從我國目前會計工作的實際情況看，能夠正確運用會計職業判斷對具體會計事項作出擇和估計的會計人員并不多，會計人員缺乏職業判斷的意識和主動性，會計職業判斷能力較差，主要表現在以下幾方面：⑴會計人員整體素質較低，專業知識和能力差據相關資料統計，至2012年底，我國共有持證會計人員1300萬人，具有注冊會計師資格的會計人員僅有6萬人，在1300萬會計人員中受過大中專以上教育的不到10%，70%的會計人員沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的實踐工作中積累了一定的專業知識和經驗，但總的來說，大多數會計人員的專業水平不高，文化水平低。此外，還存在知識結構老化陳舊的現象，特別是隨著新的會計制度和具體會計準則逐步出臺，更注重會計人員的職業判斷能力，目前會計人員的知識層次結構不能滿足實際工作的需要。此外，高校中會計專業側重的仍然是理論教學，實踐教學尤其是案例教學由于種種原因開展的很少，導致從高校中走來的會計人員理論知識具備，但不會應用到實際中，某種程度上成了“中看不中用”的擺設，實際動手操作能力很差。一項有關我國財經類人才需求的調查分析表明，65.1％的單位認為目前我國財經類人才的應用實踐能力一般，19.4％的單位認為應用實踐能力很差，只有15.5％的單位認為還可以。因此，很長一段時間內無法對企業出現的各種具體會計事項作出合理的判斷，只能依靠企業中的老的會計人員。而這些老的會計人員，經驗雖然豐富，但由于缺乏正規的專業知識培訓，又不注重專業知識的更新，導致知識結構單一，陳舊老化，漸漸地也不具備適應復雜多變的會計環境的能力，面對新興業務無所適從。調查分析顯示，只有17.1％的單位認為目前的財經類人才具有全面合理的知識結構，接近一半的單位認為在知識結構方面掌握水平一般，認為單一的占到21.5％，甚至有l1.8％的單位認為很差。因此，當前會計人員整體素質偏低，專業知識和能力差，是會計職業判斷發展的嚴重障礙。⑵獨立性約束會計職業判斷貫穿于整個會計過程，只有保持其獨立性，才能得到高質量的會計判斷，從而保證會計信息的質量。但實際工作中，由于大多數企業都實行“一把手”一支筆審批制度，使會計人員判斷的獨立性受到約束，無法阻止虛假的會計資料進入會計信息系統。盡管我國會計法中第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第五條規定：“任何單位或者個人不得以任何方式受益、知識、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。但實際情況卻是，企業管理當局出于各種目的，會指使甚至強迫會計人員按照管理當局的意圖對會計事項作出判斷，以滿足他們自身的利益。而會計人員出于自身利益的考慮或者迫于調崗、下崗等威脅，只能放棄其應有的獨立性，迎合管理層的不合理要求，從而導致會計職業判斷質量低下。因此，只有割斷會計人員與企業之間既存的利益關系，才可能使會計人員在不受干擾的情況下真正獨立、公正地行使會計職業判斷，行使應有的監督權。而目前為止，這是無法做到的，即會計人員不可能擁有完全的獨立性。⑶職業道德觀念薄弱任何一種職業都必須遵守職業道德，比如醫生要有醫德、教師要有師德等，會計職業也不例外。會計是一種技術方法和道德理念并重的職業。遵守會計職業道德是防止會計信息虛假誤導的基本前提。在會計信息生成過程中，會計職業判斷始終面臨著穩定性與適用性、利益驅動和公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。在目前的會計培訓中，由于一般比較重視會計專業技術技能的培養而忽視職業道德教育，致使很多會計人員雖然具有較高的會計專業理論和技能，但職業道德觀念薄弱，道德素質偏低，會計職業紀律松弛，在對會計事項的處理中缺乏應有的職業判斷意識，容易受到利益驅動而放棄原則，不敢同違規違紀的行為作斗爭，甚至主動為領導違規違紀出謀劃策、做假賬，導致會計信息失真和會計造假現象嚴重，極大損害了會計信息使用者的利益。3.2.2內部環境因素分析除會計人員以外，環境也是影響會計職業判斷質量的因素之一。環境包括企業的內部環境因素和外部的社會環境因素兩方面。在內部環境因素分析主要存在以下問題：⑴企業管理層財務知識的缺乏我國《會計法》第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”這就意味著企業管理層必須要具備一定的財務知識。而現實生活中，從事企業管理的大多數領導自身的學歷就偏低，還有很多雖然是高學歷，但卻是理工科出身，屬于“半道出家”，對管理知識尚且一知半解，對財務知識幾乎不知。真正學管理出身，懂得財務知識的負責人少之又少。這就造成了企業管理層面對財務上的一系列新變化缺乏正確地認識，自以為是地按照自己的意愿要求會計人員對會計事項作出判斷和處理，對個別會計人員造假行為不予制止，甚至鼓勵或脅迫會計人員造假，而沒有意識到這是違法行為，是在提供虛假的會計信息，損害所有會計信息使用者的利益。因此，企業管理層財務知識的缺乏是在導致當前會計職業判斷質量和會計信息質量低下的一個重要原因。⑵惡意舞弊行為出于各種不同的目的，企業管理當局在明知違法的前提下，仍然指使甚至強迫會計人員做出錯誤的判斷，提供虛假信息，這就是惡意舞弊行為。它帶來的經濟后果是非常嚴重的。近幾年，我國上市公司接連出現的造假事件，使大量的投資者對公布的會計信息的可靠性和真實性產生了懷疑，對股市的不信任，導致股市大跌，嚴重影響了股市的正常發展，也給那些業績良好的上市公司帶來了負面的影響。3.2.3外部環境因素分析⑴會計規范體系不完善我國的會計規范體系經過20多年的努力，已初步建立，會計標準建設作為會計規范體系的一個重要組成部分，正在大力推進。2006年2月財政部發布的中國企業會計準則體系和注冊會計師職業準則體系標志著中國會計審計準則體系建設完成，會計規范體系正在日趨完善。但同時應該看到，新準則體系中增加了許多特殊行業準則。這些準則很大程度上是參考了國際財務報告準則的內容。具體實施情況如何，是否符合我國的國情，仍然要等到準則實施一段時間后企業的實際運用情況才能準確知曉，是否需要部分調整和修改現在還不得而知。其次，新準則體系的實施意味著現有的很多相關的會計法律、法規不再適應，必須作以相應的調整，而這個調整涉及的范圍比較廣，需要的時間會比較長，導致有關的會計法律、法規之間的沖突和矛盾會持續相當長的一段時間。第三，由于我國新的企業會計準則體系制定基礎與國際相同，即以原則為導向。因此，準則中對各項會計事項的處理都只是給出了原則性的規定，這無疑擴展了會計職業判斷的空間，提高了對會計判斷的要求。但到目前為止，我國尚沒有開展系統的會計判斷理論研究，會計規范體系并沒有將會計判斷作為其中的一項內容。因此，某種程度上說，我國目前的會計規范體系仍然是不完善的。⑵會計監管不力會計監管是一個復雜的過程，世界各國在會計監管方面的實踐模式各不相同。我國一項調查顯示，約59.88％的人認為我國比較現實有效的會計監管模式應是以行業自律為主、政府監管為輔的模式。但被調查者多數傾向于“雙管齊下”的模式，即在監管過程中，行業自律和政府監管都需要，但應發揮哪一個的主導作用，意見不一。這說明我國到目前為止，還沒有一個最佳的會計監管模式。現行的監管體系包括內部審計為主的內部監管和注冊會計師的民間監督、政府監督組成的外部監管兩部分。其實施情況不容樂觀，表現在：①很多企業內部雖然設立了審計部門，但由于企業管理層不重視，內審人員自身缺乏應有的職業意識，導致審計部門形同虛設，無法發揮其應有的作用；②注冊會計師由于受到獨立性的約束和自身經濟利益的影響，往往會做出背離公正、客觀的審計結論，在默許企業會計造假行為的同時，使其應發揮的監督職能失效；③財政、審計、稅務等政府部門雖然從不同層面對企業實施監督檢查，但由于各部門監督功能交叉不一，缺乏統一協調，加上管理分散，缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監管。尤其是受時間、人力等因素的影響，使得檢查不嚴、監督不到位的情況時有發生，導致監督職能弱化。⑶處罰力度偏輕，執業風險過低與以規則為導向的會計準則相比，以原則為導向的會計準則必然是高度簡化，高度靈活的。在具體執行時主要依賴會計職業判斷，這無疑擴大了會計職業判斷的空間，同時也意味著將最后的風險全部交給了會計職業界。很顯然，任何一個會計人員事后都很難保證他們在履行職業判斷時是否真正秉承為了公眾利益這一原則。美國在安然事件爆發后通過了一項“保護投資者免受公司詐騙傷害并由公司領導人承擔責任”的法律。隨后相繼逮捕了幾家著名公司的高級職員。會計職業界所承擔的法律責任和潛在風險有上升的趨勢。與此相比，我國會計職業界的法律責任和風險過低。2000年修訂的《會計法》雖然對違法行為規定了明確的懲治措施，但在真正實施過程中卻暴露出很多問題。一方面對承擔會計法律責任的主體界定不嚴密，對各種違法行為沒有可操作性的法律解釋。如會計法規定了對虛假財務報告的處罰，但對于什么才算虛假財務報告卻沒有明確界定，從而使大部分會計人員認為由于會計職業判斷的大量存在而導致的財務報告與事實不符不應視為違法行為。另一方面，我國相關法律體系中缺少對民事責任的界定。現實操作中對民事責任的追究非常弱化。這些很容易導致會計人員進行會計職業判斷時毫無顧忌，最終導致會計信息質量低下。第四章提高會計人員職業判斷能力的對策會計職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方面的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解。面對崗位工作要求越來越高和會計人員職業判斷能力不足的矛盾，如何提高培養會計人員的職業判斷能力以保證會計工作的有效開展已成為一個需要認真思考的主要問題，在此我覺得應從以下幾點著手開始：4.1構建標準化會計工作環境國家要進一步完善企業財務管理方面的法規，規范會計人員的職業判斷標準，優化會計人員宏觀工作環境。除加強《會計法》、《公司法》等現存法律的宣傳力度外政府在有關方面還應牽頭，不斷完善各種法制，制度的出臺相關的法律、制度、措施，加強會計監督滿足社會公眾需要還要考慮會計人員職業判斷的運用能力，縮小會計業務處理的隨意性和主觀性，盡量避免出現制度缺陷，特別是針對新業務的處理規則、制度，國家需加大對企業財務管理的力度。根據我國國情，進一步推進社會會計標準建設，對務實實行標準化，制度化管理。4.2建立職業判斷意識要求會計人員建立一種職業判斷的意識，是會計人員正確運用職業判斷和提高職業判斷能力的前提條件。在計劃經濟向市場經濟轉換過程中，會計制度本身也在由“一包到底”的狀況向提供確認、計量標準的方向發展，會計人員也由過去“照本(指會計制度)執業”向職業判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員正確運用職業判斷處理經濟業務事項，主觀上也要求會計人員建立一種職業判斷的意識。如果會計人員沒有職業判斷意識，就談不上會計人員正確運用會計職業判斷，更談不上提高會計人員的職業判斷能力。長期以來，我國會計制度明確規定了各行業的會計科目，并對各科目的內涵以及包括的內容作了具體而詳細的解釋，會計人員習慣于按照會計制度的規定來處理經濟事項，此外，財務制度中對會計的政策、會計估計的選擇和運用也作了詳盡的限制性規定，從而限定了會計人員進行職業判斷的范圍。專業知識的不足會使會計人員在工作中不善于運用職業判斷去處理復雜和不確定性的會計實務。而在新形勢下，復雜和不確定性的會計務實無處不在，這就要求會計人員轉變傳統觀念，認識到會計職業判斷的重要性和必要性，更新與變換思維方式，改變以前的墨守成規的舊習，用積極主動地態度去學習新的準則，新的制度以及相關的法律法規，不斷更新和充實自己的專業知識，來增強會計的職業判斷能力。4.3加強繼續教育，提高會計人員業務水平在高速發展的當代社會，知識的更新周期越來越短，新會計準則、方法的不斷出臺，會計人員如果不能及時學習和掌握新的會計專業知識也就自然無法使其判斷能力有所提高，因而，應注重加強對會計人員的相關知識進項培訓以及鞏固，對復雜的會計業務做出合理的判斷，不進要具備扎實的專業基礎，豐富的實踐經驗，更要具有敏銳的與準確的職業判斷能力因此，會計人員需要樹立終身學習的理念，通過不斷的學習，掌握國家法規，會計準則，企業管理等知識，為增強會計職業判斷能力打好堅實的理論基礎。同時，應注重實踐結合客觀環境，將理論只是發揮到實踐中來在實踐中將知識轉化為顯示的行動能力，使得會計職業判斷能力得到更好的發揮。會計人員不僅要建立職業判斷意識和不斷學習會計理論知識，而且還要善于在會計工作實踐中積極總結執業經驗，并不斷豐富執業經驗。首先，會計人員的工作崗位可以有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業務，不斷提高綜合業務素質；其次，會計人員還應當經常交流執業經驗，并豐富執業經驗，以增強會計職業判斷能力，必要的時候，也可以從外部的相關機構吸取一些經驗；再次，要開展人才培訓的國際合作。一方面到國際會計公司學習和鍛煉，另一方面要邀請國際上知名學者和國際會計公司的職業經理到國內傳授經驗和技術，加速實現執業和管理水平國際化進程。4.4提高職業道德水平，增強敬業精神首先，我國必須不斷完善會計人員職業道德規范，使其具有可操作性，目前我國會計人員的職業道德規范制定的條條框框多，但是鑒于只是道德約束，沒有相應的懲罰措施，所以沒有可喜的實際成果。其次，會計人員應當嚴格職守職業道德規范，講求職業道德，合理確認和計量會計要素，審慎選擇會計政策和會計估計。為了達到這一目標，會計人員必須增強法制觀念，自覺接受職業道德教育，不斷提高職業道德水平。在不斷提高業務素質的基礎上，增加會計人員的收人并建立個人職業風險基金，使其具備風險抗衡能力。會計人員作為會計信息的生產者和提供者，是防止會計信息失真，保證會計信息質量的第一道防線，所以，其綜合素質的高低，在一定程度上決定了其所提供產品會計信息的好壞。其綜合素質具體包含職業道德素質、綜合業務能力、政治思想水平、心理素質等內容，其中，職業道德素質對其他內容起著統馭作用，是