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文檔簡介
第二章例題
【例2-1】甲企業委托乙企業加工材料一批(屬于應稅消費品的非黃金飾品)。
原材料成本為20000元,支付的加工費為7000元(不含增值稅),消費稅稅率為
10%,材料加工完成并已驗收入庫,加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅
率為13猊甲企業按實際成本核算原材料,有關賬務處理為。
1、甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的。
2、甲企業收回加工后的材料直接用于銷售的。
3、加工完成,收回委托加工材料用于連續生產和直接銷售的分錄。
【例2-2】2016年1月1日,A、B、C三方共同投資設立了甲有限責任公司
(以下簡稱“甲公司”)。A以其生產的產品作為投資(甲公司作為原材料管理和
核算),投資合同約定該批產品的價值為5000000元(與公允價值相同)。甲公司
取得的增值稅專用發票上注明的不含稅價款為5000000元,增值稅稅額為650000
元。假定甲公司的實收資本總額為10000000元,A在甲公司享有的份額為35%。
甲公司為一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%甲公司采用實際成本法核算存
貨。甲公司的賬務處理為。
【例2-12]丙公司2015年末,A存貨的賬面成本為100000元,由于本年以
來A存貨的市場價格持續下跌,根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈
值為95000元,“存貨跌價準備”期初余額為零,應計提的存貨跌價準備為5000
元,相關賬務處理為。
【例2-13]沿用K例2-12%假設2016年末,丙公司存貨的種類和數量、
賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化,但是2016年以來A存貨市場
價格持續上升,市場前景明顯好轉,至2016提末根據當時狀態確定的A存貨的
可變現凈值為110000元。相關的賬務處理為。
【例2-14]甲公司系增值稅一般納稅人,2015年,甲公司庫存A機器5臺,
每臺成本為5000元,已經計提的存貨跌價準備合計為6000元。2016年,甲公
司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出,適用的增值稅稅率為13%,
貨款未收到。甲公司的相關賬務處理為。
第三章例題
【例3-1】2020年3月10日,甲公司購入需安裝的生產設備一臺,取得的
增值稅專用發票上注明的設備價款為300000元,增值稅稅額為39000元。當日,
設備運抵甲公司并開始安裝。為安裝設備,領用本公司原材料一批,價值50000
元,該批材料購進時支付的增值稅進項稅額為6500元;以銀行存款支付安裝費,
取得的增值稅專用發票上注明的安裝費為40000元,增值稅稅額為3600元。2020
年3月28日,該設備經調試達到預定可使用狀態。甲公司的賬務處理為。
【例3-2】2019年4月21日,甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具
有不同生產能力的設備A、B、C,取得的增值稅專用發票上注明的設備總價款為
5000000元,增值稅稅額為650000元;支付裝卸費取得的增值稅專用發票上注
明的裝卸費為20000元,增值稅稅額為1200元,全部以銀行轉賬支付。假定A、
B、C設備分別滿足固定資產確認條件,其公允價值分別為1560000元、2340000
元和1300000元。不考慮其他相關稅費,甲公司的賬務處理為。
【例3-31甲公司是一家化工企業,2019年5月經批準啟動硅酸鈉項目建設
工程,整個工程包括建造新廠房、冷卻循環系統以及安裝生產設備3個單項工程。
2019年6月建造新廠房的價款為6000000元,建造冷卻循環系統的價款為
4000000元,安裝生產設備需支付安裝費用500000元,上述價款中均不含增值
稅。建造期間發生的有關經濟業務如下:
1、2019年6月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1000000
元,其中廠房600000元,冷卻循環系統400000元。
2、2019年11月2日,建造廠房和冷卻循環系統的工程進度達到50%,甲公
司與乙公司辦理工程價款結算5000000元,其中廠房3000000元,冷卻循環系統
2000000元。乙公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為5000000元,增值稅
稅額為450000元。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款通過銀行轉賬傳付訖。
3、2019年12月8日,甲公司購入需安裝的設備,取得的增值稅專用發票
上注明的價款為4500000元,增值稅稅額為585000元,已通過銀行轉賬支付。
4、2020年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價
款結算5000000元,其中,廠房3000000元,冷卻循環系統2000000元。乙公司
開具的增值稅專用發票上注明的價款為5000000元,增值稅稅額為450000元。
甲公司通過銀行轉賬支付了上述款項。
5、2020年4月1日,甲公司將生產設備運抵現場,交乙公司安裝。
6、2020年5月10日,生產設備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設備安裝
價款結算。乙公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為500000元,增值稅稅
額為45000元。甲公司通過銀行轉賬支付上述款項。
7、整個工程項目發生管理費、可行性研究費、監理費共計300000元,未取
得增值稅專用發票,款項已通過銀行轉賬支付。
假定不考慮其他相關稅費和其他因素,甲公司的賬務處理為。
【例3-4】甲公司是一家飲料生產企業,有關業務資料如下:
1、2019年12月,該公司自行建成了一條飲料生產線并投入使用,建造成
本為600000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產原價的3%,
預計使用年限為6年。
2、2021年12月31日,由于生產的產品適銷對路,現在這條飲料生產線的
生產能力已難以滿足公司生產發展的需要,但若新建生產線成本過高,周期過長,
于是公司決定對現在生產線進行改擴建,以提高其生產能力。假定該生產線未發
生過減值。
3、至2022年4月30日,完成了對這條生產線的改擴建工程,達到預定可
使用狀態。改擴建過程中發生以下支出:用銀行存款購買工程物資一批,增值稅
專用發票上注明的價款為210000元,增值稅稅額為27300元,已全部用于改擴
建工程;發生有關人員薪酬84000元。
4、該生產改擴建工程達到預定可使用狀態后,大大提高了生產能力,預計
尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產張的預計凈殘值率為改擴建后其賬面
價值的4%;折舊方法仍為年限平均法。不考慮相關稅費,賬務處理為。
【例3-5】2016年6月30日,甲公司一臺生產用升降機械出現故障,經檢
修發現其中的電動機磨損嚴重,需要更換。該升降機械購買于2012年6月30
日,甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認,原價400000元(其中的電
動機在2012年6月30日的市場價格為85000元),預計凈殘值為0,預計使用
年限為10年,采用年限平均法計提折舊。為繼續使用該升降機械并提高工作效
率,甲公司決定對其進行改造,為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。
新購置電動機的價款為82000元,增值稅稅額為10660元,款項已通過銀行轉賬
支付;改造過程中,輔助生產車間發生了勞務支出15000元。
假定原電動機磨損嚴重,沒有任何價值。不考慮其他相關稅費,甲公司的賬
務處理為。
第四章例題
【例4-1】甲公司從事土地開發與建設業務。2018年7月1日,甲公司取得
股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時,土地使用權的公允
價值為10000萬元,地上建筑物的公允價值為6000萬元。甲公司將上述土地使
用權和地上建筑物用于管理部門辦公,預計使用50年。假定不考慮相關稅費,
甲公司取得土地使用權和地上建筑物的賬務處理為。
【例4-2】2016年1月1日,甲公司的董事會批準研發某項新型技術,該公
司董事會認為,研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持,并且一旦研發
成功將降低該公司的生產成本。2017年1月310,該項新型技術研發成功并已
經達到時預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下:
1、2016年度發生材料費用9000000元,人工費用4500000元,計提專用設
備折舊750000元,以銀行存款支付其他費用3000000元,總計17250000元,其
中,符合資本化條件的支出為7500000元。
2、2017年1月31日前發生材料費用800000元,人工費用500000元,計
提專用設備折舊50000元,其他費用20000元,總計1370000元。甲公司的賬務
處理為。
【例4-3】2016年1月1日,甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品
生產,支付價款75000000元,款項已支付。該項專利技術法律保護期間為15
年,公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。假
定這項無形資產的凈殘值為0,并按年采用直線法推銷。
2018年1月1日,就上述專利技術,第三方向甲公司承諾在3年內以其最
初取得時公允價值的60%購買該專利技術,從公司管理層目前的持有計劃來看,
準備在3年內將其出售給第三方。為此,甲公司應當在2018年變更該項專利技
術的估計使用壽命為3年,并按會計估計變更進行處理。
分別就上述年限編制會計分錄。
【例4-4】2019年1月1日,甲公司將某商標權出租給乙公司使用,租期為
4年,按乙公司以該商標銷售產品所獲收入的10%收取租金,在出租期間內甲公
司不再使用該商標權。該商標權系甲公司2016年1月1日購入的,初始入賬價
值為1800000元,預計使用年限為15年,凈殘值為0,采用直線法攤銷。2019
年,乙公司以該商標銷售產品獲得收入1500000元。假定甲公司為一般納稅人,
適用增值稅稅率為6悅且不考慮增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2019年的
相關賬務處理為。
【例4-5]甲企業為增值稅一般納稅人,出售一項商標權,所得的不含稅價
款為1200000元,應繳納的增值稅為72000元(適用增值稅稅率為6%,不考慮
其他稅費)。該商標權成本為3000000元,出售時已攤銷金額為1800000元,已
計提的減值準備為300000元。甲企業的賬務處理為。
【例4-6】甲企業原擁有一項非專利技術,采用直線法進行攤銷,預計使用
期限為10年,現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術替代,并且根據市
場調查,用該非專利技術生產的產品已沒有市場,預期不能再為企業帶來任何經
濟利益,故應當予以轉銷。轉銷時,該項專利權的成本為9000000元,已攤銷6
年,累計計提減值準備為2400000元,該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮
其他相關因素。甲企業的賬務處理為。
第五章例題
【例5-1】2016年6月30日,甲公司向其母公司乙發行10000000股普通股
(每股面值為1元,每股公允價值為4.34元),取得母公司乙擁有對丙公司100%
的股權,并于當日起能夠對丙公司實施控制。合并后丙公司仍維持其獨立法人地
位繼續經營。2016年6月30日,乙公司合并財務報表中的丙公司凈資產賬面價
值為40000000元。假定甲公司和丙公司都受乙公司最終同一控制,在企業合并
前采用的會計政策相同。不考慮相關稅費等其他因素影響。
甲公司在合并日應確認對丙公司的長期股權投資,初始投資成本為應享有丙
公司在乙公司合并財務報表中的凈資產賬面價值的份額,賬務處理為:
【例5-2]2016年1月1日,甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份,
實際付款項90000000元,能夠對乙公司施加重大影響。相關手續于當日辦理完
畢。當日,乙公司可辨認凈資產賬面價值為330000000元。2016年度及2017年
度,乙公司共實現凈利潤15000000元,無其他所有者權益變動。2018年1月1
日,甲公司以定向增發30000000股普通股(每股面值為1元)的方式取得同一
控制下另一企業所持有的乙公司35%的股權,相關手續于當日完成。進一步取得
股權后,甲公司能夠對乙公司實施控制。當日,乙公司在最終控制方合并財務報
表中的凈資產的賬面價值為345000000元。假定甲公司和乙公司采用的會計政策
和會計期間相同,均按照10%的比例提取法定盈余公積。甲公司和乙公司一直受
同一最終控制方控制。上述交易不屬于“一攬子”交易。不考慮相關稅費等其他
因素影響。假定甲公司初次取得乙公司25%的股權,已按規定進行了會計處理。
【例5-3】2016年3月31日,甲公司取得乙公司70%的股權,并于當日起
能夠對乙公司實施控制。合并中,甲公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與
公允價值如表5T所示。合并中,甲公司為核實乙公司的資產價值,聘請專業資
產評估機構對乙公司的資產進行評估,支付評估費用1000000元。假定合并前甲
公司與乙公司不存在任何關聯方關系。不考慮相關稅費等其他因素影響。
表5-1甲公司支付的有關資產購買日的賬面價值與公允價值
2016年3月31日單位:元
項目賬面價值公允價值
土地使用權2000000032000000
(自用)(成本為30000000,累計攤銷10000000)
專利技術800000010000000
(成本為1000000,累計攤銷2000000)
銀行存款80000008000000
合計3600000050000000
【例5-4】2015年1月1日,甲公司以現金45000000元自非聯方處取得了
乙公司20%股權,并能夠對其施加重大影響。當日,乙公司可辨認凈資產公允價
值為210000000元。2017年7月1日,甲公司另支付現金120000000元,自另
一非關聯方處取得乙公司40%的股權,并取得對乙公司的控制權。購買日,甲公
司持有的對乙公司的20%股權的公允價值為60000000元,賬面價值為52500000
元,甲公司原持有的對乙公司權益法核算相關的累計投資收益為3000000元,其
他綜合收益為3000000元,其他所有者權益變動為1500000元:乙公司可辨認凈
資產公允價值為270000000元。假設甲公司購買乙公司20%股權和后續購買40%
的股權交易不構成“一攬子”交易。以上交易的相關手續均于當日完成。不考慮
相關稅費等其他因素影響。
【例5-5】2019年1月1日,甲公司以每股6元的價格購入某上市公司乙公
司的股票2000000股,并由此持有乙公司5%的股權。甲公司與乙公司在存在關
聯方關系。甲公司將對乙公司的投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜
合收益的非交易性權益工具投資(以下簡稱“其他權益工具投資”),并進行會計
處理。2021年1月1日,甲公司以現金150000000元為對價,向乙公司大股東
收購乙公司50%的股權,相關手續于當日完成。假設甲公司購買乙公司596的股權
和后續購買50%的股權不構成“一攬子”交易,甲公司取得乙公司控制權之日為
2121年1月1日,乙公司當日股份為每股6.5元,乙公司可辨認凈資產的公允
價值為240000000元,不考慮相關稅費等其他因素影響。
【例5-6】甲公司于2016年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份,
實際支付價款80000000元。在購買過程中支付手續費等相關費用1000000元。
甲公司取得該部分股權后能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資
時,乙公司已宣告但尚未發放現金股利,甲公司按其持股比例計算確定可分得
300000元。
【例5-7)2016年3月,甲公司通過增發30000000股(每股面值1元)本
企業普通股為對價,從非聯方處取得對乙公司20%的股權,所增發股份的公允價
值為52000000元。為增發該部分普通股,甲公司支付了2000000元的傭金和手
續費。取得乙公司股權后,甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮相關稅費
等其他因素影響。
【例5-8】甲公司于2015年4月10自非關聯方處取得乙公司60%股權,成
本為12000000元,相關手續于當日完成,并能夠按照持股比例可取得100000
元。乙公司于2016年2月12日實際分派現金股利。不考慮相關稅費等其他因素
的影響。甲公司應進行的賬務處理為:
【例5-9]甲公司于2016年1月2日取得乙公司30%的股權,支付價款
30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下(假定該時點
被投資單位各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,單位:元)
實收資本30000000
資本公積24000000
盈余公積6000000
未分配利潤15000000
所在者公益總額75000000
假定在乙公司的董會中,所有股東均以其持股比例行使表決權。甲公司在取
得對乙公司的股權后,派人參與了乙公司的賬務和生產經營決策,能夠對乙公司
的生產決策施加重大影響,甲公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時,甲
公司應進行的賬務處理:
假定上例中取得投資時乙公司可辯認凈資產公允價值為120000000元,甲公
司按持股比例30%計算確定應享有36000000元,則初始投資成本與應享有乙公
司可辯認凈資產公允價值份額之間的差額6000000元應計入取得投資當期的損
益。
【例5-10]沿用(例5-9%假定甲公司長期股權投資的成本大于取得投資
時乙公司可辯認凈資產公允價值份額的情況下,2016年乙公司實現凈利潤
8000000元。甲公司、乙公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策。
由于投資時乙公司各項資產、負債的賬面價值與其公允價相同,不需要對乙公司
的凈利潤進行調整,甲公司應確認的投資收益為2400000(8000000X30%),一
方面增加長期股權投資的賬面價值,另一方面作為利潤表中的投資收益確認。
【例5-11】甲公司于2016年1月2日購入乙公司30%的股份,購買價款為
20000000元,自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日,
乙公司可辯認凈資產公允價值為60000000元,除下列項目外,其他資產、負債
的公允價值與賬面價值相同。
表5-2
原預計使用年限剩余使用年限
項目賬面原價(元)已提折舊(元)公允價值(元)
(年)(年)
存貨50000007000000
固定資產100000002000000120000002016
無形資產600000012000008000000108
小計21000000320000027000000
假定乙公司2016年實現凈利潤6000000元,其中在甲公司取得投資時的賬
面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計
政策相同。固定資產、無形資產等均按直線法提取折舊或攤銷,預計凈殘值均為
0。假定甲、乙公司間未發生其他任何內問部交易。
【例5-12]甲公司持有乙公司20%有表決權的股份,能夠對乙公司施加重大
影響。2016年9月,甲公司將其賬面價值為8000000元的商品以12000000元的
價格出售給乙公司,乙公司將取得的商品作為管理用固定資產,預計使用壽命為
10年,凈殘值為0。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辯認資產、負債
的公允價值與其賬面價值相同,兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2016
年實現凈利潤為20000000元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
【例5-13]甲公司持有乙公司20%有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影
響。2016年8月,乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格
出售經甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至2016年12月31日,甲公司
仍未對外出售該存貨。乙公司2016年實現凈利潤48000000元。假定甲公司取得
該項投資時,乙公司各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,兩者
在以前期間未發生過內部交易。假定不考慮相關稅費等其他因素影響。
假定2017年,甲公司將該商品以18000000元的價格出售給外部獨立第三方,
因該部分內部交易損益已經實現,甲公司在確認應享有乙公司2017年凈損益時,
應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益,即應在考慮其他因素計
算確定的投資損益基礎上調整增加1200000元。假定乙公司2017年實現的凈利
潤為30000000元。甲公司的賬務處理如下:
【例5-14]甲公司持有乙公司20%有表決權的股份,能夠對乙公司施加重大
影響。2016年,甲公司將其賬面價值為2000000元的商品以1600000元的價格
出售給乙公司。至2016年12月31日,該批商品尚未對外部第三方出售。假定
甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值
相同,兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2016年實現凈利潤為15000000
元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
甲公司在確認應享有乙公司2016年凈損益時,如果有證據表明該商品交易
價格1600000元與其賬面價值2000000元之間的差額為減值損失的,不應予以抵
銷。甲公司應法進行以下會計處理:
【例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份,能夠對乙公司施加重大影響。當
期,乙公司因持胡分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
(其他債權投資)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為20000000元,除
該事項外,乙公司當期實現的凈利潤為80000000元。假定甲公司與乙公司適用
的會計政策、會計期間相同,兩者在當期及以前期間未發生任何內部交易,投資
時乙公司各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。不考慮相關稅費
等其他因素影響。
【例5-16】甲公司持有乙公司40%的股權,能夠對乙公司施加重大影響。2015
年12月31日,該項長期股權投資的賬面價值為20000000元。乙公司2016年發
生虧損30000000元。假定甲公司取得投資時,乙公司各項可辯認資產、負債的
公允價值與其賬面價值,兩公司采用的會計政策和會計期間也相同。甲公司2016
年應確認的投資損失為12000000元。確認上述投資損失后,長期股權投資的賬
面價值變為8000000元。
【例5-18]2018年2月,甲公司以9000000元現金自非關聯方處取得乙公
司10%的股權,將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
2020年1月2日,甲公司又以18000000元的現金自另一非關聯方處取得乙公司
15%的股權,相關手續于當日完成。當日,乙公司可辯認凈資產公允價值總額為
120000000元,甲公司原持有乙公司10%的股權(以公允價值計量且其變支計入
當期損益的金融資產)公允價值15000000元(假定其公允價值在2018年末未發
生改變)。取得該部分股權后,甲公司能夠對乙公司施加重大影響,對該股權投
資轉為采用權益法核算。不考慮相關稅費等其他因素影響。
【例5-19]沿用K例5-183,如果甲公司將以9000000元現金自非關聯方處
取得乙公司10%的股權,指定為以公允眾計量且其變動計入其他綜合收益的非交
易性權益工具投資,其他條件未改變。
【例5-20]甲公司持有乙公司30%的有表決權股份,能夠對乙公司施加重大
影響,對該股權投資采用權益法核算。2018年10月,甲公司將該項投資中的60%
出售給非關聯方,取得價款32000000元。相關手續與當日完成。甲公司無法再
對乙公司施加重大影響,將剩余股權投資轉為以公允價值計量且變動計入當期損
益的金融資產。出售時,該項長期股權投資的賬面價值為48000000元,其中投
資成本為39000000元,損益調整為4500000元,其他綜合收益為3000000元(為
被投資單位其他債權投資的累計公允價值),除凈損益、其他綜合收益和利潤分
配外的其他所有者權益變動為1500000元;剩余股權的公允價值為21000000元。
不考慮相關稅費等其他因素影響。
[例5-21】甲公司對原持有乙公司60%的股權,能夠對乙公司實施控制。2018
年11月6日,甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為30000000元,未計提
減值準備,甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資中的1/3出售給非關聯方,
取得價款18000000元,當日被投資單位可辯認凈資產公允價值總額為80000000
元。相關手續于當日完成,甲公司不再對乙公司實施控制,但具有重大影響。甲
公司原取得乙公司60%股權時,乙公司可辯認凈資產公允價值總額為45000000
元(假定公允價值與賬面價值相同)。自甲公司取得對乙公司長期股權投資后至
部分處置投資前,乙公司實現凈利潤25000000元。其中,自甲公司取得投資日
至2018年初實現交利潤20000000元。假定乙公司一直未進行利潤分配,也未發
生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
不考慮相關稅費等其他因素影響。
【例5-22】2017年1月1日,甲公司以30000000元現金取得乙公司60%的
股權,能夠對乙公司實施控制;當日,乙公司可辯認凈資產公允價值為45000000
元(假定公允價值與賬面價值相同)。2019年10月1日,乙公司向非關聯方丙
公司定向增發新股,增資27000000元,相關手續于當日完成,甲公司對乙公司
持股比例下降為40%,對乙公司喪失控制權但仍具有重大影響。2017年1月1
日至2019年10月1日期間,乙公司實現凈利潤25000000元。其中,2017年1
月1日至2018年12月31日期間,乙公司實現凈利潤20000000元。假定乙公司
一直未進行利潤分配,也未發生其他計入資本公積和其他綜合收益的交易或事項。
甲公司按凈利潤的1096提取法定盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素影響。
【例5-23】甲公司持有乙公司60%的有表決權股份,能夠對乙公司實施控制,
對該股權投資采用成本法核算。2019年8月,甲公司將該項投資中的80%出售給
非關聯方,取得價款90000000元,相關手續于當日完成。甲公司無法再對乙公
司實施控制,也不能施加共同控制或重大影響,將剩余股權投資分類為以公允價
值計量且變動計入當期損益的金融資產。出售時,該項長期股權投資的賬面價值
為90000000元,剩余股權投資的公允價值為22000000元。不考慮相關稅費等其
他因素影響。
【例5-24]甲公司持有乙公司40%的股權并采用權益法核算。2018年7月1
0,甲公司將乙公司20%的股權出售給非關聯的第三方,對剩余的20%的股權仍
采用權益法核算。甲公司取得乙公司股權至2018年7月1日期間,確認的相關
其他綜合收益為8000000元(為按比例享有的乙公司其他債權投資的公允價值變
動),享有乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變
動為2000000元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
第六章例題
【例6-3]2018年2月,甲公司從其他單位購入一塊使用期限為50年的土
地,并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。2018年11朋,甲公司預計廠房
即將完工,與乙公司簽訂了經營租賃合同,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。
租賃合同約定,該廠房于完工時開始起租。2018年12月5日,兩棟廠房同時完
工。該塊土地使用權的成本為9000000元,至2018年12月5日,土地使用權已
攤銷165000元;兩棟廠房的實際造價均為12000000元,能夠單獨出售。為簡化
處理,假設兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積,并且以占用的土地面積作為
土地使用權劃分依據。假設甲公司采用成本模式進行后續計量。甲公司的賬務處
理為。
【例6-4】2018年5月,甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。
該廠房原價為50000000元,已計提折舊10000000元。為了提高廠房的租金收入,
甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建,并與丙公司簽訂了經營租賃合同,
約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。2018年5月31日,與乙公司的租
賃合同到期,該廠房隨即進入改擴建工程。2018年12月31日,該廠房改擴建
工程完工,共發生支出5000000元,均已支付,即日按照租賃合同出租給丙公司,
假定甲公司采用成本計量模式。甲公司的賬務處理為。
【例6-5】2018年5月,甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。
為了提高廠房的租金收入,甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建,并與
丙公司簽訂了經營租賃合同,約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。2018
年5月31日,與乙公司的租賃合同到期,該廠房隨即進入改擴建工程。2018年
5月31日,該廠房賬面余額為20000000元。其中成本16000000元,累計公允
價值變動4000000元。2018年11月30日該廠房改擴建工程完工,共發生支出
3000000元,均已支付,即日按照租賃合同出租給丙公司,假定甲公司采用公允
價值計量模式。甲公司的賬務處理為。
【例6-6]甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用,確認為投資性房地產,
采用成本模式進行后續計量。假設這棟辦公樓的成本為72000000元,按照所限
平均法計提折舊,使用壽命為20年,預計凈殘值為0。經營租賃合同約定,乙
公司每月等額支付甲公司租金400000元。甲公司的賬務處理為。
【例6-7】2018年9月,甲公司與乙公司簽訂租賃協議,約定將甲公司新建
造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用,租賃期為10年。
2018年12月1日,該寫字樓開始起租,寫字樓的工程造價為80000000元,
公允價值也為相同金額。該寫字樓所在區域有活躍的房地產交易市場,而且能夠
從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價,甲公司決定采用公允價值模
式對該項出租的房地產進行后續計量。2018年12月31日,該寫字樓的公允價
值為84000000元。編制出租及公允價值變動時的會計分錄。
【例6-8】2018年8月10日,為擴大生產經營,甲公司董事會作出書面決
議,計劃于2018年8月31日某出租在外的廠房租賃期滿時將其收回,用于本公
司生產產品。隨后,甲公司做好了廠房重新用于生產的各項準備工作。2018年8
月31日,甲公司將該出租的廠房收回,2018年9月1日開始用于生產本公司生
產產品。該項房地產在轉換前采用成本模式計量,截至2018年8月31日,賬面
余額為800000000元,已計提折舊金額為20000000元。假定不考慮其他因素。
甲公司的賬務處理為。
【例6-9】甲公司擁有一棟本公司總部辦公使用的辦公樓,公司董事會就將
該棟辦公樓用于出租形成了書面決議。2018年4月10日,甲公司與乙公司簽訂
了經營租賃協議,將這棟辦公樓整體出租給乙公司使用,租賃期開始日為2018
年5月1日,租期為5年。2018年5月1日,這棟辦公樓的賬面余額為500000000
元,已計提折舊5000000元。假設甲公司所在城市不存在活躍的房地產交易市場。
甲公司的賬務處理為。
【例6-10】甲公司是從事房地產開發的企業,2018年4月10日,甲公司董
事會就將其開發的一棟寫字樓不再出售改用作出租形成了書面決議。甲公司遂與
乙公司簽訂了租賃協議,將此寫字樓整體出租給乙公司使用,租賃期開始日為
2018年5月1日,租賃期為5年。2018年5月1日,該寫字樓的賬面余額為
500000000元,未計提存貨跌價準備,轉換后采用成本模式進行后續計量。甲公
司的賬務處理為。
【例6-11】2018年11月1日,租賃期滿,甲公司將出租的寫字樓收回,公
司董事會就將該寫字樓作為辦公樓用于本公司的行政管理形成了書面協議。2018
年11月1日,該寫字樓正式開始自用,相應由投資性房地產轉換為自用房地產,
當日的公允價值為72000000元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量,
原賬面價值為70000000元,其中,成本為67000000元,公允價值變動為增值
3000000元。甲公司的賬務處理為。
【例6T2】2018年8月,甲公司打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處
于商業繁華地段,甲公司準備將其出租,以賺取租金收入,已經公司董事會批準
形成書面決議。2018年12月底,甲公司完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。
2019年1月1日,甲公司與乙公司簽訂了租賃協議,將其原辦公樓租賃給乙公
司使用,約定租賃期開始日為2019年1月1日,租賃期為3年。
假設甲公司對出租的該辦公樓采用公允價值模式計量。2019年1月1日,
該辦公樓的公允價值為380000000元,其原價為550000000元,已提折舊
150000000元。甲公司的賬務處理為。
【例6-13】2018年4月15日,甲房地產開發公司(甲公司)董事會形成書
面決議,將其開發的一棟寫字樓用于出租。甲公司遂與乙公司簽訂一租賃協議,
租賃期開始日為2018年5月1日,租賃期為5年。2018年5月1日,該寫字樓
的賬面余額為400000000元,公允價值為430000000元。
【例6-14]甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產。租賃期屆
滿后,甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司,合同價款為200000000元,乙公司已
用銀行存款付清。假設這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時,該棟寫字樓的
成本為180000000元,已計提折舊20000000元,不考慮相關稅賽。甲公司的賬
務處理為。
第七章例題
【例7-4】根據乙航運公司船舶減值測試結果,在2010年末,船舶的賬面
價值為320000000元,可收回金額為219300000元,可收回金額低于賬面價值
100700000元。乙航運公司應當在2010年末計提固定資產減值準備,確認相應
的資產減值損失。賬務處理為。
第八章例題
P116【例8-8]2013年1月1日,甲公司(制造業企業)支付價款1000萬元
(含交易費用)從上海證券交易所購入乙公司同日發行的5年期公司債券12500
份,債券票面價值總額為1250萬元,票面年利率為4.72%,實際利率為10虬
于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬元),本金在債券到期時一次性
償還。合同約定,該債券的發行方在遇到待定情況時可以將債券贖回,且不需要
為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預計發行方不會提前贖回。
甲公司根據管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征,將該債券分類
為以攤余成本計量的金融資產。
情形1、年末支付本年利息,本金在債券到期時一次性償還。
情形2、假定在2015年1月1日,甲公司預計本金的一半(即625萬元)
將會在該年末收回,而其余的一半本金將于2017年末付清。
情形3、假定甲公司購買的乙公司債券不是分次付息,而是到期一次還本付
息,且利息不以復利計算。
P121【例8-9】2013年1月1日,甲公司(制造業企業)支付價款1000萬元
(含交易費用)從公開市場購入乙公司同日發行的5年期公司債券12500份,
債券票面價值總額為1250萬元,票面年利率為4.72虬實際利率為10炮于年
末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬元),本金在債券到期時一次性償還。
合同約定,該債券的發行方在遇到待定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前
贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預計發行方不會提前贖回。甲公司
根據管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量特征,將該債券分類為以公
允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。其他資料如下:
1、2013年12月31日,乙公司債券的公允價值為1200萬元(不含利息)。
2、2014年12月31日,乙公司債券的公允價值為1300萬元(不含利息)。
3、2015年12月31日,乙公司債券的公允價值為1250萬元(不含利息)。
4、2016年12月31日,乙公司債券的公允價值為1200萬元(不含利息)。
5、2017年1月20日,通過公開市場出售了乙公司債券12500份,取得價
款1260萬元。
【例8-10】甲公司于2017年12月15日購入一項公允價值為1000萬元的
債務工具,分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該工
具合同期限為10年,年利率為5%,實際利率也為5%。2017年12月31日,由
于市場利率變動,該債務工具的公允價值跌至950萬元,甲公司計提信用減值損
失30萬元。為簡化起見,本例不考慮利息。
2018年1月1日,甲公司決定以當日的公允價值950萬元出售該債務工具。
假定不考慮其他因素。
【例8-11】2016年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司債券,支付價
款合計1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元),另發生交易費
用20000元。該債券面值1000000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每
半年末付息一次,其合同現金流量特征滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基
礎的利息的支付。甲公司根據其管理該債券的業務模式和該債券的合同現金流量
特征,將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。其他
資料如下:
1、2016年1月5日,收到丙公司債券2015年下半年利息20000元。
2、2016年6月30日,丙公司債券的公允價值為1150000元(不含利息)。
3、2016年7月5日,收到丙公司債券2016年上半年利息。
4、2016年12月31日,丙公司債券的公允價值為1100000元(不含利息)。
5、2017年1月5日,收到丙公司債券2016年下半年利息。
6、2017年6月20日,通過二級市場出售丙公司債券,取得價款1180000
元(不含第一季度利息10000元)。
假定不考慮其他因素,甲公司的賬務處理為:
【例8-12]2016年5月6日,甲公司支付價款1016萬元(含交易賽用1
萬元和已宣告發放現金股利15萬元),購入乙公司發行的股票200萬股,占乙公
司有表決權股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他
綜合收益的非交易性權益工具投資。
2016年5月10日,甲公司收到乙公司發放的現金股利15萬元。
2016年6月30日,該股票市價為每股5.2元。
2016年12月31日,甲公司仍持有該股票;當日,該股票市價為每股5元。
2017年5月9日,乙公司宣告發放股利4000萬元。
2017年5月13日,甲公司收到乙公司發放的現金股利。
2017年5月20日,甲公司由于某特殊原因,以每股4.9元的價格將股票全
部轉讓。
假定不考慮其他因素,甲公司的賬務處理為。
如果甲公司根據其管理乙公司股票的業務模式和乙公司股票地合同現金流
量特征,將乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,
且2016年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元,其他資料不變,則甲公司
作如下的賬務處理。
【例8-13】2016年10月15日,甲銀行以公允價值500000元購入一項債券
投資,并按規定將其分類為以攤余成一計量的金融資產,該債券的賬面余額為
500000元。2017年10月15日,甲銀行變更了其管理債券投資組合的業務模式,
其變更符合重分類的要求,因此,甲銀行于2018年1月1日將該債券從以攤余
成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。2018提1月1日,
該債券的公允價值為490000元,已確認的信用減值準備為6000元。假設不考慮
該債券的利息收入。甲銀行的會計處理為。
【例8-14]2016年9月15日,甲銀行以公允價值500000元購入一項債券
投資,并按規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資
產,該債券的賬面余額為500000元。2017年10月15日,甲銀行變更了其管理
債券投資組合的業務模式,其變更符合重分類的要求,因此,甲銀行于2018年
1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重
分類為以攤余成本計量的金融資產。2018年1月1日,該債券的公允價值為
490000元,已確認的信用減值準備為6000元。假設不考慮利息收入。分錄為
【例8-15】2016年7月1日,甲公司經批準在全國銀行間債券市場公開發
行10億元人民幣短期融資券,期限為1年,票面年利率5.58%,每張面值為100
元,到期一次還本付息。所募集資金主要用于公司購買生產經營所需的原材料及
配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的
金融負債。假定不考慮發行短期融資券相關的交易費用以及企業自身信用風險變
動。
2016年12月31日,該短期融資券市場價格每張120元(不含利息);2017
年6月30日,該短期融資券到期兌付完成。甲公司賬務處理為(單位:萬元)
【例8-16]甲公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金。有關資料如
下:
1、2013年12月31日,委托證券公司以7755萬元的價格發行3年期分期
付息公司債券。該債券面值為8000萬元,票面年利率4.5%,實際年利率為5.64%,
每年付息一次,到期后按面值償還。假定不考慮發行公司債券相關的交易費用。
2、生產線建造工程采用出包方式,于2014年1月1日開始動工,發行債券
所得款項當日全部支付給建造承包商,2015年12月31日年建造生產線達到預
定可使用狀態。
3、假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日;于2017年1
月10日支付2016年度利息,一并償付面值。
4、所有款項均以銀行存款支付。
據此,甲公司計算得出該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應
予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷和年末余額。有關結果如表:
單位:萬元
2013年2014年2015年2016年
項目
12月31日12月31日12月31日12月31日
年末攤余成本面值8000800080008000
利息調整-245-167.62-85.870
合計77557832.387914.138000
當年應予資本化或費用化437.38441.75445.87
的利息金額
年末應付利息金額360360360
“利息調整”本年攤銷額77.3881.7585.87
相關的賬務處理為。
第九章例題
【例9-13]甲公司于2012年1月1日動工興建一幢廠房,工期預計為1
年零6個月。工程采用出包方式,分別于2012年1月1日、2012年7月1日和
2013年1月1日支付工程進度款。
甲公司為建造廠房于2012年1月1日專門借款30000000元,借款期限為3
年,年利率為5%。另外,在2012年7月1日又專門借款60000000元,借款期
限為5年,年利率為6%o借款利息按年支付(如無特別說明,本章例題中名義
利率與實際利率相同)。
甲公司將閑置借款資金用于固定收益債券短期投資,該短期投資月收益率為
0.5%o
廠房于2013年6月30日完工,達到預定可使用狀態。
甲公司為建造該廠房的支出金額如表所示。
日期每期資產支出金額累計資產支出金額閑置借款資金用于短期投資金額
2012年1月1日150000001500000015000000
2012年7月1日350000005000000040000000
2013年1月1日35000000850000005000000
總計85000000—60000000
1、確定借款費用資本化期間為2012年1月1日至2013年6月30日。
2、計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額。
3、計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益。
4、由于在資本化期間內,專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發
生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確
定。
5、有關帳務處理。
【例9-14]沿用R例9-13%假定甲公司建造廠房沒有專門借款,占用的都
是一般借款。
甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆,具體如下:
1、向A銀行長期貸款20000000元,期限為2011年12月1日至2014年12
月1日,年利率為6%,按年支付利息。
2、發行公司債券100000000元,于2011年1月1日發行,期限為5年,年
利率為8虬按年支付利息。
假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設外,沒有用于其他符合資本化條件的
資產的購建或者生產活動。
假定全年按360天計算,其他資料沿用K例973』。
【例9-15]沿
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