PAGEPAGE1全國(guó)2010年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 1全國(guó)2010年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 7全國(guó)2011年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 12全國(guó)2011年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 14全國(guó)2012年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 17全國(guó)2012年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 21全國(guó)2013年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 26全國(guó)2013年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題 32全國(guó)2010年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31.鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。32.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)

33．針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施主要有哪些？(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；(3)提供更多督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。34．簡(jiǎn)述審計(jì)程序的主要內(nèi)容。(1)接受業(yè)務(wù)委托；(2)計(jì)劃審計(jì)工作；(3)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；(4)實(shí)旋控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；(5)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：

指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并說明理由。(1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)需要滿足三個(gè)總體要求：客戶是否誠(chéng)信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計(jì)算機(jī)軟件專家的。(2)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，張先生是項(xiàng)目組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項(xiàng)目組存在自我評(píng)價(jià)威脅而影響?yīng)毩⑿浴?3)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡(jiǎn)單的相互復(fù)核。(4)在出具審計(jì)報(bào)告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，項(xiàng)目組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只有項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才能出具報(bào)告。(5)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告前進(jìn)行，并且是對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出的客觀評(píng)價(jià)。六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36、資料：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余

額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2006年向開開化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對(duì)該公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，見下表：金額單位：元供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：

(1)針對(duì)資料(1)，分析可能存在的問題，確定是否需要進(jìn)一步審查，如何審查?

(2)針對(duì)資料(2)，請(qǐng)幫助該注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。(1)“應(yīng)付賬款一開開化工廠”明細(xì)賬可能存在的問題有：①甲公司與開開化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；②甲公司故意拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬差錯(cuò)；④利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利潤(rùn)。要查明事實(shí)真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開開化工廠進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出相應(yīng)的處理。(2)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款，目的主要在于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)的可能性更大。

37．W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)摘錄了兩份審計(jì)資料如下：

資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元項(xiàng)目2009年2008年

C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185008000200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi)12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料二:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在2008年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10％的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的2009年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20％，W公司管理層薪酬直接與業(yè)績(jī)掛鉤。W公司所處行業(yè)2009年的銷售增長(zhǎng)率是12％。

(2)W公司財(cái)務(wù)部門工作壓力較大，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)人員的平均服務(wù)期少于2年。

(3)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，W公司于2009年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售額下調(diào)了8％至

10％。另外，W公司在2009年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào))，市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2010年全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)在2010年將庫存C產(chǎn)品至少降價(jià)10％以上才能銷售出去。

(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承擔(dān)，由于受能源價(jià)格上漲影響，2009年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15％，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期適當(dāng)延長(zhǎng)。

(5)2009年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了0.3％。

(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2008年12月開工，2009年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)

要求：針對(duì)資料二(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料二所列事項(xiàng)是否可能表明W公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，簡(jiǎn)述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入下列表格內(nèi)。

構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)

不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

(簡(jiǎn)述理由)賬戶和認(rèn)定層次

(列明影響的帳戶和涉及的認(rèn)定)(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

事項(xiàng)不構(gòu)成重大錯(cuò)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次(簡(jiǎn)述理由)賬戶和認(rèn)定層次(1)營(yíng)業(yè)收入一發(fā)生應(yīng)收賬款—存在(2)關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(3)存貨一計(jì)價(jià)資產(chǎn)減值損失—完整性(4)銷售費(fèi)用一完整性應(yīng)付賬款一完整性營(yíng)業(yè)收入一發(fā)生應(yīng)收賬款—存在(5)不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(6)固定資產(chǎn)一計(jì)價(jià)和分?jǐn)傌?cái)務(wù)費(fèi)用一完整性38.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解2009度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

(3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

(5)因甲公司于2009年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶

(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

(7)2009年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。

要求：

針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之外，簡(jiǎn)要說明理由。填入以下表格之中。事項(xiàng)計(jì)劃無不當(dāng)之處：

只寫“無不當(dāng)”計(jì)劃有不當(dāng)之處：請(qǐng)說明理由(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)事項(xiàng)計(jì)劃無不當(dāng)計(jì)劃有不當(dāng)之處：理由(1)不當(dāng)：對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信判斷不能依賴于以往的判斷。(2)無不當(dāng)(3)不當(dāng)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，控制測(cè)試并不能降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，只能降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。(4)不當(dāng)：對(duì)內(nèi)部控制的了解程序是必須的，控制測(cè)試程序具有選擇性。(5)不當(dāng)：應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表期間所有發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。(6)不當(dāng)：正常情況下，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證是必要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。(7)不當(dāng)：管理層聲明書是證明力較弱的證據(jù)，詢問不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，必須結(jié)合其他審計(jì)程序。

全國(guó)2010年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31、獨(dú)立性：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，即使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。32、重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決斷。四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33、什么是控制測(cè)試?如何判斷內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性?答：控制測(cè)試指的是為了確定控制運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序。控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取有關(guān)控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：⑴控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。⑵控制是否得到一貫執(zhí)行。⑶控制由誰執(zhí)行。⑷控制以何種方式運(yùn)行。34、簡(jiǎn)述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。答：函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。(3)以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。五、論述題(本大題共l小題，共10分)35、論述編制審計(jì)工作底稿的總體要求，以及在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等諸因素時(shí)應(yīng)考慮的因素。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：⑴實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。通常來說，不同審計(jì)程序會(huì)使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此CPA可能會(huì)編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計(jì)工作底稿，比如CPA編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢證函及回函，有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿（包括盤點(diǎn)表、CPA對(duì)存貨的測(cè)試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。⑵已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致CPA執(zhí)行的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。比如，如果CPA識(shí)別出應(yīng)收賬款余額存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低，則CPA可能對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行較多的審計(jì)程序并獲取較多的審計(jì)證據(jù)，因而對(duì)應(yīng)收賬款的記錄會(huì)比針對(duì)其他應(yīng)收款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。⑶在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。審計(jì)程序的選擇和執(zhí)行及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷，比如運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取樣本以進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，CPA可能基于應(yīng)收賬款賬齡、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否為關(guān)聯(lián)方等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對(duì)作出職業(yè)判斷時(shí)的考慮事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗洝Ｒ虼耍谧鞒雎殬I(yè)判斷時(shí)所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。⑷已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此審計(jì)證據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍。⑸已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。有時(shí)CPA在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，但是CPA如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則CPA可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則CPA可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。⑹當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，CPA僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的CPA通過合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時(shí)CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步闡述并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項(xiàng)的結(jié)論。⑺使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通常可以針對(duì)總體進(jìn)行測(cè)試，而人工方式重新計(jì)算時(shí)，則可能會(huì)針對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，因此形成的審計(jì)工作底稿會(huì)在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同考慮以上因素有助于CPA確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因素時(shí)需注意，根據(jù)不同情況確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍均是為達(dá)到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計(jì)工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底稿所記錄的審計(jì)程序有所不同，但兩份審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計(jì)程序。六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36、A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下：(1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。應(yīng)收賬款賬齡分析(金額單位為：人民幣萬元)賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553(2)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目附注：營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。營(yíng)業(yè)收入(萬元)營(yíng)業(yè)成本(萬元)2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由。一、壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77/16553=3.2‰，（2分)與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符（2分)。二、應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元（1分），1～2年年初數(shù)為1186萬元，2～3年為1365萬元是不可能的（1分）。通常，在公司2009年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。事項(xiàng)（2）中可能存在一處不合理之處。X產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為17.56%(2分)，大大高于2008年的5%（2分），既然2009年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。（2分）37、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某企業(yè)2009年度銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對(duì)賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。(2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。要求：(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表2009年l2月31日金額單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額開戶銀行對(duì)賬單余額加：加：減：減：調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額解：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2009年l2月31日金額單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對(duì)賬單余額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200調(diào)節(jié)后的存款余額74000調(diào)節(jié)后的存款余額72300發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯(cuò)誤，l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是66175元。（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（共9分）2009年12月31日金額單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對(duì)賬單余額64500加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)7250加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)9000減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)1125減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1200減：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)1700調(diào)節(jié)后的存款余額72300調(diào)節(jié)后的存款余額72300（2）假設(shè)銀行對(duì)賬單所列銀行存款余額正確無誤，則記賬差錯(cuò)為1700元（1分）。屬于企業(yè)多記收入或少記支出（1分）。12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面正確余額為67875-1700=66175元（1分）。38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會(huì)計(jì)部門人員無權(quán)閱讀該報(bào)告。資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。要求：(1)針對(duì)資料一(1)至(2)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。(2)針對(duì)資料一(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入表二。(3)針對(duì)資料二(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入表三。表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定對(duì)照表內(nèi)部控制事項(xiàng)（資料一）交易/賬戶認(rèn)定（1）營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款（1分）存在、發(fā)生（1分）（2）營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款（1分）完整性、發(fā)生（1分）表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)部控制事項(xiàng)（資料一）沒有缺陷，只寫“沒有缺陷“；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議（1）沒有缺陷（1分）（2）會(huì)計(jì)部門人員沒有生成和閱讀專門報(bào)告的權(quán)限（2分）如果會(huì)計(jì)部門人員不擁有生成和閱讀報(bào)告的權(quán)限，則無法及時(shí)識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理（1分）建議給會(huì)計(jì)部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專門報(bào)告的權(quán)限（1分）表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表內(nèi)部控制事項(xiàng)（資料二）有效，只寫“有效“；無效，須寫具體理由（1）有效（1分）（2）生成和閱讀報(bào)告屬于是有效的檢測(cè)性控制，但是XYZ公司的相關(guān)人員沒有有效執(zhí)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行，使得該項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)（2分）表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易／賬戶認(rèn)定對(duì)照表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)交易／賬戶認(rèn)定(1)(2)表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)(2)表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料二)有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由(1)(2)解：表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易／賬戶認(rèn)定對(duì)照表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)交易／賬戶認(rèn)定(1)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生(2)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款完整性，發(fā)生表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)沒有缺陷(2)有缺陷，會(huì)計(jì)部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限如果會(huì)計(jì)部門人員不擁有生成和閱讀報(bào)告的權(quán)限，則無法及時(shí)識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理建議給會(huì)計(jì)部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料二)有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由(1)有效(2)無效；生成和閱讀報(bào)告屬于有效的檢查性控制，但W公司相關(guān)人員沒有有效進(jìn)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也表明內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行。

全國(guó)2011年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題三、名詞解釋題（本大題共2小題，每小題2分，共4分）31、或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證結(jié)果或成就實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)為條件。32、審閱業(yè)務(wù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨審計(jì)時(shí)提出監(jiān)盤，但被審計(jì)單位表示年終前已經(jīng)作過盤點(diǎn)，并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了盤點(diǎn)的全部記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了盤點(diǎn)記錄后便認(rèn)可了存貨的真實(shí)性。然而，后來存貨被證實(shí)存在大量虛構(gòu)情況。要求，請(qǐng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，并說明理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)過失責(zé)任，在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)普通過失責(zé)任。職業(yè)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，若企業(yè)已經(jīng)盤點(diǎn)過了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該適當(dāng)?shù)臋z查被審計(jì)單位的盤點(diǎn)表，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄相核對(duì)。執(zhí)行的審計(jì)程從存貨盤點(diǎn)記錄選取若干項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤底記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取若干項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。最后對(duì)存貨項(xiàng)目發(fā)表意見。34.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王芳在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施分析程序時(shí)，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。請(qǐng)據(jù)此分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并指出錯(cuò)報(bào)的傾向。毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段進(jìn)行分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。但是，得知本期生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升，而銷售收入未有較大變化，可以判斷出企業(yè)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，主要是生產(chǎn)成本存在重大錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)極可能發(fā)生在直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等方面。原材料成本大幅上升，但生產(chǎn)成本卻變化不大，必須對(duì)原材料實(shí)施審計(jì)；其次應(yīng)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬和制造費(fèi)用兩個(gè)賬戶。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35.試論述審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系。審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被審計(jì)單位生成信息的考慮；證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮；獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36.資料：某被審計(jì)單位是經(jīng)營(yíng)面包、月餅、蛋糕等食品的傳統(tǒng)糕點(diǎn)企業(yè)，某注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該企業(yè)2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，現(xiàn)正在了解該企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。【要求】請(qǐng)將下列各小題最正確的選項(xiàng)填入括號(hào)內(nèi)，并簡(jiǎn)要說明理由。(1)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該糕點(diǎn)企業(yè)2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，因月餅市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，2008年年末有大量的月餅冷藏在企業(yè)的冷庫里，由于當(dāng)時(shí)還在保質(zhì)期內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意按加工成本列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。經(jīng)進(jìn)一步了解，2009年度該企業(yè)月餅的生產(chǎn)規(guī)模與上年相當(dāng)，但銷售形勢(shì)并未好轉(zhuǎn)。則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)以上信息就2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，識(shí)別的可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定是()A.存貨的“存在”認(rèn)定 B.存貨的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定C.存貨的“權(quán)利”認(rèn)定 D.存貨的“分類”認(rèn)定理由說明：(2)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該糕點(diǎn)企業(yè)2009年度每個(gè)月份的營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的月份是()A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份理由說明：(3)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點(diǎn)企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫的陳料和月餅(經(jīng)處理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實(shí)，根據(jù)慣例將會(huì)在大眾媒體曝光，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是()A.存貨的披露 B.存貨的計(jì)價(jià)C.企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng) D.企業(yè)的市場(chǎng)份額理由說明：（1）B理由說明：銷售形勢(shì)并未好轉(zhuǎn)，2008年的存貨在2009年存在減值的跡象，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）D理由說明：月餅的銷售具有季節(jié)性，對(duì)營(yíng)業(yè)收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的變動(dòng)是否滿足季節(jié)性特征。（3）C理由說明企業(yè)的違法行為所發(fā)生的支出。必須在報(bào)表中披露，必然會(huì)影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。37.資料：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。下表的空格部分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉尚未完成的工作：【要求】請(qǐng)針對(duì)上表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序(填入表中)。認(rèn)定最常用的實(shí)質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定存貨存在認(rèn)定原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定（1）檢測(cè)采購發(fā)票、購貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、保險(xiǎn)單等（2）存貨監(jiān)盤，由存貨明細(xì)賬選取幾筆追查至實(shí)物，可以確認(rèn)存貨認(rèn)定。（3）抽查其他業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債日前后一定數(shù)量的記賬憑證，追蹤到發(fā)票，收據(jù)，確定入賬時(shí)間是否正確。38.某審計(jì)師2010年1月12日開始對(duì)A公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：(1)未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊；(2)本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；(3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）會(huì)計(jì)處理不正確，未使用固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊；（2）會(huì)計(jì)處理不正確，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，不計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（3）會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失的可能性。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。以上會(huì)計(jì)處理，由于未計(jì)提折舊；并將固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并且未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價(jià)值虛增。由于大修理費(fèi)用、折舊費(fèi)用、和資產(chǎn)減值損失未計(jì)入當(dāng)期損失，使得利潤(rùn)表上利潤(rùn)總額虛增。全國(guó)2011年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31．經(jīng)營(yíng)審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)．32．內(nèi)部證據(jù)：是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)．如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄．管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件．四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．威威公司系誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2009年11月，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所與威威公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)威威公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。威威公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所2008年度審計(jì)費(fèi)用86萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期間，威威公司按銀行同期貸款利率支付給誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金占用費(fèi)。請(qǐng)問，這種情形是否會(huì)威脅誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性?答：誠(chéng)鑫會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)威威公司對(duì)以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)．與威威公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種關(guān)系威脅獨(dú)立性．34．新民公司2009年提交的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，全年利潤(rùn)總額1000萬元，年末資產(chǎn)總額5000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列問題：(1)12月20日收到一筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)5萬元未入賬，列入小金庫；答：技術(shù)服務(wù)費(fèi)５萬元列入小金庫，金額雖然不大，但因是管理舞弊，且還可能存在其他類似問題，屬于性質(zhì)問題，因此重要．(2)12月份的工資表中有兩個(gè)虛構(gòu)的職工姓名，共領(lǐng)取工資2000元，被制表人占為己有。答：職工工資虛構(gòu)２０００元并占為已有，說明企業(yè)管理混亂，內(nèi)部控制閃效，而且還可能不是一個(gè)月的問題，屬于性質(zhì)問題．因此重要．請(qǐng)根據(jù)審計(jì)重要性，判斷上述問題是否重要，并說明理由。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．標(biāo)準(zhǔn)是用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。請(qǐng)論述適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征。答：（１）相關(guān)性．有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策．（２）完整性．不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還應(yīng)包括列報(bào)的基準(zhǔn)．（３）可靠性．能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量．（４）中立性．有助于得出無偏向的結(jié)論，不應(yīng)使某一利益集團(tuán)受益，而使另一利益集團(tuán)受損．（５）可理解性．有助于得出清晰．易于理解．不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論．六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36．資料：審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表是有關(guān)應(yīng)收賬款的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。最相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在應(yīng)收賬款是否存在（１）向客戶函證；（２）檢查銷售合同，銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證．權(quán)利應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（１）檢查銷售合同，銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證．（２）以應(yīng)收賬款明細(xì)為起點(diǎn)，檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)出售或質(zhì)押．完整性應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整(或所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄)（１）選取發(fā)運(yùn)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記賬，應(yīng)收帳款明細(xì)賬．（２）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行存款日記賬，應(yīng)收帳款明細(xì)賬．計(jì)價(jià)或分?jǐn)倯?yīng)收賬款是否可以收回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)（１）檢查后期已收回應(yīng)收賬款情況．（２）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否正確．【要求】根據(jù)應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的提示，填寫相應(yīng)的最相關(guān)認(rèn)定，并針對(duì)每個(gè)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)兩項(xiàng)簡(jiǎn)要的審計(jì)程序(填入表中)。37．資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉在對(duì)某公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?1)取得2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；(3)取得開戶銀行2010年1月31日銀行對(duì)賬單。【要求】(1)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉向開戶銀行函證的作用有哪些?答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉通過開戶銀行函證，不僅可以查明該公司的銀行存款，借款存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的存款．借款．(2)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函?目的是什么?答：在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封；注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止該公司截留或更改回函．(3)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況.(4)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉索取2010年1月31日銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉索取2010年1月31日銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性．38．資料：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是2007年向開開化工廠購買化工原料的貨款。(2)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對(duì)該公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，見下表：供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650元66500元B公司02980000元C公司89000元96000元D公司298000元3136000元【要求】針對(duì)資料(1)分析可能存在的問題?是否需要進(jìn)一步審查，如何審查?針對(duì)資料(2)請(qǐng)幫助該注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。。。。。。。。。。。。。。。。。。全國(guó)2012年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31．控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度，認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制和基礎(chǔ)32．審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)指定的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施的審計(jì)程序，獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或經(jīng)濟(jì)決策。為正確理解這一概念，簡(jiǎn)要回答必須注意的內(nèi)容。答：注意內(nèi)容：1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)2）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表中使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求編制的3）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷34．簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征。答：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特征：①是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)，目的在于，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的管理素質(zhì)和管理能力②是一種著眼于未來的積極性審計(jì)，目的在于幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)③是一種突出評(píng)價(jià)職能的建設(shè)性審計(jì)④是一種以考核被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)⑤是一種賴于審計(jì)單位積極配合的聯(lián)合性審計(jì)五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．論述在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。答：論述審計(jì)程序：①在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易，賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系②將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系③考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否重大，如銷售困難時(shí)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，除考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下架因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度，該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大④考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。36．大眾制造公司材料消耗較大，平時(shí)庫存數(shù)量較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李洪對(duì)該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對(duì)材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請(qǐng)購單，與供應(yīng)商簽訂采購合同(零星采購除外)；(2)由倉庫驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財(cái)務(wù)部；(3)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(4)由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬；(6)各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；(7)倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊(cè)中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送；(8)倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對(duì)材料使用、結(jié)余情況不定期核對(duì)。要求：(1)指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。答：.存在的問題：一.（1）請(qǐng)購單沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的同意。（2）收貨單一式兩份。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)登記購貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（4）付款沒有經(jīng)過負(fù)責(zé)任簽字。（5）倉庫保管員登記明細(xì)賬。（6）領(lǐng)用單一式兩份。（7）使用部門編制材料匯總表。（8）不定期核對(duì)。(2)根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請(qǐng)列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。答：改善內(nèi)部控制的內(nèi)容。（1）請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)，但對(duì)大額資本性支出，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員請(qǐng)購。（2）收貨單一式三份，入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗(yàn)收部門，一聯(lián)本部留傳，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員不能登記購貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員的審核后，由記賬人員記賬。（4）付款憑證必須經(jīng)過財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字。（5）倉庫保管員不能登記明細(xì)賬，有記賬人員登記。（6）領(lǐng)用單一式三份，一份留存，一份倉庫留存，一份公司留存。（7）使用部門不能編制材料匯總表，由財(cái)務(wù)部編制。（8）倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對(duì)材料結(jié)余情況應(yīng)定期盤點(diǎn)核對(duì)。37．注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平200萬元。X公司未經(jīng)審計(jì)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：2010年未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目摘要單位：萬元資產(chǎn)總額25000營(yíng)業(yè)收入5500營(yíng)業(yè)成本4400利潤(rùn)總額1250經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下情況：(1)財(cái)務(wù)資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價(jià)款1170萬元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。該批產(chǎn)品的賬面實(shí)際成本應(yīng)為1000萬元。(2)2010年6月份起停止對(duì)淘汰設(shè)備計(jì)提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司1～5月份共500萬元折舊(每月計(jì)提100萬元)正確無誤。(3)監(jiān)盤結(jié)果表明，2010年12月31日丙產(chǎn)品的庫存量為10萬件，賬面成本為1000萬元。其中，有3萬件已與W公司簽訂了每件售價(jià)為130元的不可撤銷銷售合同。編制財(cái)務(wù)報(bào)表存貨項(xiàng)目時(shí)，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。要求：(1)針對(duì)上述3個(gè)事項(xiàng)，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)建議。如果需要建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。答：在不考慮重要性的水平情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提出審計(jì)建議借：主要業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400借：生產(chǎn)成本100貸：累計(jì)折舊100借：資產(chǎn)成值損失22貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計(jì)建議(如果有)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說明理由。答：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)書出手審計(jì)建議，也只能是非保留意見類型審計(jì)，理由：a、由于X公司結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)400萬元，致使財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)成本減少400萬元，從而使利潤(rùn)總額減少400萬元，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向其提出非保留意見，b、由于2010年6月份已經(jīng)停止對(duì)其折舊，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊特點(diǎn)，X公司少計(jì)提100萬元c、由于丙存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低，congenial對(duì)丙存貨的每件產(chǎn)品只需減值22萬，是的資產(chǎn)減值損失增加22萬，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)總額減少22萬。38．X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工42000人，大部分客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營(yíng)模式是按客戶訂單的設(shè)計(jì)要求加工中高端電子元器件。U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并對(duì)上年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見。2010年，X公司與U會(huì)計(jì)師事務(wù)所續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。資料一：通過了解X公司及其環(huán)境，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉X公司所屬行業(yè)2010年的營(yíng)業(yè)收入普遍比上年增長(zhǎng)12％，但毛利率基本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)技術(shù)等均與上年基本相同，但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比上年有較大幅度提升。具體情況如下：(1)2010年末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬元的保底年薪外，還實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)收入比上年增長(zhǎng)20％、毛利率比上年增長(zhǎng)3.5％的目標(biāo)，還按約定向高級(jí)管理人員發(fā)放了人均20萬元的獎(jiǎng)勵(lì)性工資。(2)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司更換了部分高級(jí)管理人員。新的領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，將公司經(jīng)營(yíng)理念由原先的“誠(chéng)信為本、強(qiáng)化管理”改為“業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌⑿б嬷辽稀薄?3)為提升對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督層次，精簡(jiǎn)管理人員，經(jīng)董事會(huì)特別會(huì)議批準(zhǔn)，X公司在治理層增設(shè)了監(jiān)事會(huì)，取消了原對(duì)管理層直接報(bào)告的審計(jì)部門。(4)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，X公司2010年大幅增加了海外電視廣告費(fèi)用和其他與營(yíng)銷相關(guān)的費(fèi)用，以保持老客戶和發(fā)展新客戶。(5)2010年后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協(xié)商后，從2010年7月份起將生產(chǎn)部門職工的計(jì)件工資普遍上調(diào)了30％。(6)2010年9月，因X公司專職信息管理部門相關(guān)職員的工作失誤，公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)感染病毒。該事項(xiàng)沒有給X公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在病毒入侵后的第三天就已恢復(fù)正常運(yùn)行。資料二：(1)2010年度未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的發(fā)生額及2009年度利潤(rùn)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目發(fā)生額：(貨幣單位：萬元)年份2010年2009年?duì)I業(yè)收入8700072500營(yíng)業(yè)成本7508065250銷售費(fèi)用32203300管理費(fèi)用46903910(2)2010年度未經(jīng)審計(jì)的產(chǎn)成品成本構(gòu)成明細(xì)資料與2009年度相關(guān)資料：(貨幣單位：萬元)年份2010年2009直接材料3613030250直接人工2597921750制造費(fèi)用1582813250合計(jì)7793765250要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，指出資料(一)中所列各種情況是否意味著X公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；如存在，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次；并簡(jiǎn)要說明與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的管理層理由(或動(dòng)機(jī))。請(qǐng)將答案填入下列表格中。事項(xiàng)不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次(簡(jiǎn)述理由)認(rèn)定層次(簡(jiǎn)述理由)（1）（2）（3）（4）（5）（6）全國(guó)2012年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31．特別風(fēng)險(xiǎn)答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。32．普通過失答案：即一般過失指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求導(dǎo)致的審計(jì)失敗。四、簡(jiǎn)答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．簡(jiǎn)述各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。答案：（1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄與正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。34．簡(jiǎn)述查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法。答案：（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證單沒有收到發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（4）詢問會(huì)計(jì)、采購人員。（5）查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等資料。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，收集到下列審計(jì)證據(jù)：(1)銷售發(fā)票與購貨發(fā)票；(2)審計(jì)人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；(3)審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；(4)銀行存款函證回函與銀行對(duì)賬單；(5)客戶賬簿記錄與注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的賬戶核對(duì)表。【要求】：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠，并說明理由。答案：六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36．A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2010年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2011年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，并將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號(hào)客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內(nèi)容(1)22甲3000002011年1月22日購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2010年12月25日用支票支付。(2)56乙5000002011年1月29日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2010年12月28日將貨物退回。(3)64丙6400002011年1月19日2010年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。(4)134丁600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回【要求】：針對(duì)上述各種異常情況，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?答案：37．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2010年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查時(shí)，查得銀行存款日記賬余額為58000元，銀行對(duì)賬單余額為60540元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)銀行從企業(yè)中扣除借款利息980元，企業(yè)未入賬；(2)企業(yè)12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4280元，銀行未入賬；(3)企業(yè)12月29日收到企業(yè)的外地匯款2500元，企業(yè)未入賬：(4)企業(yè)12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張3260元，銀行未入賬；(5)銀行對(duì)賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日收入支票一張、12月23日付出支票一張，金額均為12000元，企業(yè)銀行存款日記賬上無此記錄。【要求】：(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：(2)指出其中可能存在的問題。答案：38．Z公司2010年的銷售額為1500萬元，凈利為280萬元，資產(chǎn)總額為2000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司的2010年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了以下問題：(1)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額為900萬元，應(yīng)收賬款總賬為借方余額900萬元，而應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有三家客戶的余額為貸方余額，分別為50萬元、60萬元和90萬元，該企業(yè)沒有預(yù)收賬款項(xiàng)目；(2)設(shè)備修理費(fèi)5000元記作12月份的費(fèi)用，而發(fā)票上注明為11月份修理；(3)審計(jì)人員清點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺600元；(4)該公司長(zhǎng)期借款12月份應(yīng)計(jì)利息10萬元尚未入賬；(5)該公司在建的一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值500萬元，估計(jì)使用年限10年，已于2010年6月完工并交付管理部門使用，但該公司的“在建工程”賬戶并未立即結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶，6月份起至年末又有該項(xiàng)固定資產(chǎn)的借款利息支出50萬元，記入“在建工程”賬戶。【要求】：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以上問題應(yīng)采取何種對(duì)策?如果需要的話，請(qǐng)編制相應(yīng)的調(diào)整或重分類分錄；(2)2010年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)該是多少?答案：全國(guó)2013年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）31．應(yīng)有關(guān)注答案：要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。32．審計(jì)準(zhǔn)則答案：是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必需遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。四、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）33．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是兩個(gè)不同的審計(jì)主體從事的審計(jì)，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。就審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)說明兩者的差異，并簡(jiǎn)要回答兩者的三個(gè)主要方面的聯(lián)系請(qǐng)將回答的內(nèi)容填入答題紙的表中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別審計(jì)方式審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系123答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別審計(jì)方式受托進(jìn)行自行安排審計(jì)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見主要檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施聯(lián)系1內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)其測(cè)評(píng)，就必須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況2審計(jì)內(nèi)容、依據(jù)、方法都有一致之處3注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用34．只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備所有特征要求時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為業(yè)務(wù)予以承接。請(qǐng)簡(jiǎn)要回答審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備所有特征的具體內(nèi)涵。答案：（1）審計(jì)對(duì)象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。五、論述題（本大題共1小題，共10分）35．了解內(nèi)控和控制測(cè)試是兩個(gè)重要的審計(jì)程序，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。請(qǐng)將相關(guān)闡述的內(nèi)容（注意簡(jiǎn)明扼要），填入答題紙的表中。區(qū)別與聯(lián)系了解內(nèi)控控制測(cè)試區(qū)別────────目的審計(jì)程序所處的階段證據(jù)質(zhì)量證據(jù)數(shù)量審計(jì)程序（方法）類型程序必要性聯(lián)系────────審計(jì)證據(jù)重疊性測(cè)試程序交叉性答案：區(qū)別與聯(lián)系了解內(nèi)控控制測(cè)試區(qū)別────────目的（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（2）確定控制是否得到執(zhí)行主要測(cè)試內(nèi)控運(yùn)行的有效性審計(jì)程序所處的階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序證據(jù)質(zhì)量（1）某項(xiàng)控制是否存在（2）被審計(jì)單位正在使用（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行。證據(jù)數(shù)量（1）只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查（2）觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)（1）需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查（2）對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察審計(jì)程序（方法）類型（1）詢問被審計(jì)單位的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）穿行測(cè)試。（1）詢問以獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息；（2）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況；（3）檢查以獲取控制的運(yùn)行情況；（4）穿行測(cè)試；（5）重新執(zhí)行。程序必要性必要非必要聯(lián)系────────審計(jì)證據(jù)重疊性了解內(nèi)控取得的證據(jù)有時(shí)也適用控制測(cè)試測(cè)試程序交叉性有時(shí)了解內(nèi)控與控制測(cè)試可以同步進(jìn)行六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）36．2011年1月10日上午8時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張偉參加了對(duì)XYZ公司庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作，清查結(jié)果如下：（1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：100元幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，角幣及分幣96.20元。（2）查明截止當(dāng)年1月8日的庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.40元。（3）查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證700元。（4）查出1月9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證424元。（5）查出2010年12月20日出納員周璇未經(jīng)會(huì)計(jì)主管潘棟批準(zhǔn)，私自出借給某職工現(xiàn)金500元。（6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為5000元；2010年資產(chǎn)負(fù)債表附注中庫存現(xiàn)金一項(xiàng)列報(bào)的金額為6901.40元。（7）經(jīng)檢查1月1日～1月9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1日～1月9日的現(xiàn)金收入數(shù)為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元。（8）2011年1月12日注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行了復(fù)核。要求：（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表。被審計(jì)單位：索引號(hào)：項(xiàng)目：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間編制：復(fù)核：日期：日期：檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣外幣面額人民幣外幣上一日賬面庫存余額100元盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額50元盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額10元盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額5元盤點(diǎn)日實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額2元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異1元差異原因分析白條抵庫角幣和分幣短缺數(shù)合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：（2）指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進(jìn)意見。答案：（1）庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表如下：被審計(jì)單位：XYZ索引號(hào)：略項(xiàng)目：庫存現(xiàn)金財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間2010.12.31編制：張偉復(fù)核：李紅日期：2011.1.10日期：2011.1.12檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣外幣面額人民幣外幣上一日賬面庫存余額①6270.40100元3200盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額②70050元1150盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額③42410元450盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④6546.45元480盤點(diǎn)日實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額⑤5776.22元240盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥770.21元160差異原因分析白條抵庫500角幣和分幣96.20短缺數(shù)270.2合計(jì)5776.20追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額5983報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額5628報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額6901.4報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額6901.4本位幣合計(jì)出納員：周璇會(huì)計(jì)主管人員：潘棟監(jiān)盤人：張偉檢查日期：2011.1.10（2）現(xiàn)金管理中存在的問題：一是現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因；二是白條抵庫，出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫；三是庫存現(xiàn)金超限額，超出限額應(yīng)及時(shí)送存銀行。37．資料：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。下表的空格部分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉尚未完成的工作。【要求】請(qǐng)針對(duì)下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。認(rèn)定最常用的實(shí)質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定存貨存在認(rèn)定原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定答案：認(rèn)定最常用的實(shí)質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)證等。存貨存在認(rèn)定從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試存貨明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記錄的正確性。原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定（1）從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入；（2）從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。38．某注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年1月10日～1月20日，對(duì)某小型制造公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的全部核算誤差如下：【事項(xiàng)1】對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)折舊”項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)算，10月份投產(chǎn)一條生產(chǎn)流水線年度內(nèi)應(yīng)提折舊50000元，未予計(jì)提。該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品年內(nèi)已銷售80070，并無年末在產(chǎn)品。【事項(xiàng)2】對(duì)產(chǎn)成品監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期積壓而無銷路的一批產(chǎn)成品120000元，經(jīng)技術(shù)鑒定該批產(chǎn)成品已完全喪失使用價(jià)值。【事項(xiàng)3】資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目與“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”總賬賬戶期末余額核對(duì)相符，同明細(xì)分類賬戶核對(duì)也相符。但“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”有一預(yù)付廣告費(fèi)用明細(xì)賬戶，其借方有一筆9月份支付給某廣告公司當(dāng)年度的廣告費(fèi)36000元，進(jìn)一步檢查記賬憑證所附原始憑證，發(fā)現(xiàn)屬實(shí)并已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。經(jīng)查證，該筆廣告費(fèi)年內(nèi)尚未攤銷。【事項(xiàng)4】資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目余額同“存貨”明細(xì)表合計(jì)核對(duì)相符；“存貨”明細(xì)表中產(chǎn)成品明細(xì)表同產(chǎn)成品明細(xì)賬戶核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)成品12月份發(fā)出未按規(guī)定的加權(quán)平均法計(jì)算的銷貨成本560000元入賬，而是按計(jì)劃成本計(jì)為480000元。要求：假設(shè)該小型制造公司適用的所得稅率為25%，不考慮利潤(rùn)分配和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮重要性水平，針對(duì)以上各事項(xiàng)編制調(diào)整分錄。答案：【調(diào)整分錄1】：被審計(jì)公司制造費(fèi)用少計(jì)50000元，致使?fàn)I業(yè)成本少計(jì)50000*80%=40000（元），產(chǎn)成品少計(jì)50000*20%=10000（元）。因此，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本40000存貨（庫存商品）10000貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）50000【調(diào)整分錄2】：被審計(jì)公司長(zhǎng)期積壓完全喪失使用價(jià)值的存貨，應(yīng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失120000貸：存貨（庫存商品）120000【調(diào)整分錄3】：被審計(jì)公司當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)應(yīng)全部作為當(dāng)年的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不應(yīng)掛在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬上：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用36000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36000【調(diào)整分錄4】：計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本少計(jì)80000元（560000-480000），調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本80000貸：存貨（庫存商品）80000【調(diào)整分錄5】：以上錯(cuò)報(bào)漏報(bào)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增：40000+120000+36000+80000=276000（元）。于是，所得稅多計(jì)276000*25%=69000（元）。通過利