會計制度設計項目三

主要經濟業務會計控制系統設計

任務八投資業務會計制度設計明確投資業務會計制度設計的要求梳理投資業務流程，分析業務風險設計投資業務會計系統控制制度目錄Contents02030401

投資業務概述》》任務八

投資業務會計制度設計》》任務八

投資業務會計制度設計企業投資活動是籌資活動的延續，也是籌資的重要目的之一。投資活動作為企業一種盈利活動，對于籌資成本補償和企業利潤創造，具有舉足輕重的意義。投資是直接使用資金的行為，也是形成企業資產的過程，容易發生各種舞弊行為。基于業財控融合和風險防控的思想，要加強投資業務的會計系統控制，防控投資中的錯弊風險。投資業務的會計制度設計，要綜合運用授權審批控制、不相容崗位分離控制、財產保護控制、預算控制和會計系統控制等方法和措施，建立健全投資管理的組織機構、賬簿體系、投資資產保管制度，提供真實、完整、準確的投資業務會計信息，防控投資業務信息失真和投資財產保管不當等風險。一、投資業務概述》》任務八

投資業務會計制度設計（一）準確核算投資業務企業必須按照會計準則的要求，建立健全投資業務的會計核算體系，對投資項目進行準確的會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業投資的真實狀況。（二）妥善保管投資資料企業應當妥善保管投資合同、協議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。二、明確投資業務會計制度設計的要求》》任務八

投資業務會計制度設計（三）建立投資管理臺賬企業應當專人專崗跟蹤管理投資項目營運情況并建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益、處置等情況，隨時掌握投資業務信息。投資管理臺賬屬于投資業務的備查賬簿，是企業重要的檔案資料。（四）合理運用會計估計企業應當密切關注投資項目的營運情況，一旦出現財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。企業必須準確合理地對減值情況進行估計，而不應濫用會計估計，把減值準備作為調節利潤的手段。二、明確投資業務會計制度設計的要求》》任務八

投資業務會計制度設計

投資業務的基本業務環節一般包括：擬定投資方案、投資方案可行性論證、投資方案決策、投資計劃編制與審批、投資合同簽訂、投資計劃實施等。見圖4-21所示。（一）梳理投資業務流程三、梳理投資業務流程，分析業務風險》》任務八

投資業務會計制度設計（二）分析投資業務的主要業務風險

投資業務各環節風險不同，對企業資金管理而言的關鍵風險是：投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。為防控投資決策失誤的風險，應對投資方案進行可行性評估，嚴格按照投資方案詳細編制投資計劃，明確授權審批的方式、權限、程序和責任。（三）分析投資業務的會計風險一是投資業務的會計處理不準確。二是投資業務資料保管不當。三是投資信息不全，未單獨建立具體投資項目的業務臺賬。四是財會部門未及時跟蹤管理投資項目的運營情況，會計處理不及時。》》任務八

投資業務會計制度設計課程思政內容

投資有風險，入市需謹慎》》任務八

投資業務會計制度設計（一）設置組織機構，明確權責分配1.組織機構和崗位職責對外投資業務是一項高風險業務，企業應當科學合理地設置投資專業機構，配備具備良好職業道德，掌握金融、投資、財會、法律等專業知識的合格人員，并明確職責分工、權限范圍和審批程序。具有對外投資業務辦理權的部門和人員，應按照規定的權限和程序辦理投資項目建議書的編制、調查、評估、預審和審批工作，以及對外投資的收回、轉讓與核銷事宜。投資業務的崗位設置與職責設計，可參見表4-55所示。四、設計投資業務會計系統控制制度》》任務八

投資業務會計制度設計

某制造公司投資業務崗位職責投資決策負責人1.匯總已有投資項目情況，結合發展需求對投資項目進行調研分析（根據需要組織財務、業務人員參與），分析投資機會，調研分析內容客觀全面；根據調研的結果，提出投資需求，編制投資意向書（立項報告）。主要包括：投資主體、投資規模（含到位時間）、投資方式、經營范圍、公司治理結構、風險與收益等。總工程師辦公室主任2.審閱投資意向書（立項報告），提出意見和評價，投資意向書（立項報告）經審核同意后上報總經理辦公會討論；若調研分析不夠全面，應要求部門補充相應的調查分析內容。總師辦主任3.總工程師審批投資意向書（立項報告）。總工程師4.總經理辦公會組織會議對投資項目進行專題研討（根據需要組織相關部門部長參加），參會人員從項目調研報告是否正確、全面，項目是否經濟可行、與企業的戰略是否一致、是否具有相應的資金能力、項目風險與收益以及投資活動對企業資產流動性與盈利性的影響等方面進行評議，并將評議結果反饋給總師辦。總經理5.由總師辦牽頭組成項目小組，公司采購部、生產制造部、營銷公司、財務部、內控審計等部門予以配合。總師辦主任6.必要時，公司聘請外部財務顧問、審計機構、評估機構或法律服務機構等中介服務機構協助項目小組的工作。外部專業機構7.項目小組從業務、技術、財務、法律等方面對項目進行詳細調查和分析，并形成可行性研究報告。可行性研究報告一般應包括項目基本狀況、項目方案、市場銷售和生產能力、勞動組織、股權結構、資金來源、成本預算、財務狀況、重大風險、結論等內容。項目小組負責人8.公司在確定對外投資方案時，應廣泛聽取有關部門或專家的意見及建議，注重對外投資決策的幾個關鍵指標，如現金流量、貨幣的時間價值、投資風險等，在充分考慮了項目投資風險、預計投資收益，并權衡各方面利弊的基礎上，選擇最優投資方案。項目小組負責人9.對于應由股東大會批準的對外投資項目，應進行相應的審計或資產評估：如果公司對外投資的交易標的為股權，公司應聘請具有相關資格的會計師事務所（公司上市后，聘請的會計師事務所應具有執行證券、期貨相關業務資格，下同）對交易標的最近一年又一期財務會計報告進行審計，審計截止日距協議簽署日不得超過六個月；如果交易標的為股權以外的其他資產（全部為貨幣性資產除外），公司應當聘請具有相關資格的資產評估機構進行評估，評估基準日距協議簽署日不得超過一年。對外投資的交易標的雖未達到上述標準，如根據相關規定認為必要的，公司也可聘請具有相關資格的會計師事務所或資產評估機構進行審計或評估。外部專業機構10.可行性研究報告（含具體的投資方案）提交總工程師、總經理、董事長審核。總工程師、總經理、董事長11.總師辦應協助董事長向決策機構（董事會、股東大會）提供與項目有關的資料，接受決策機構（董事會、股東大會）及其他有關人士的質詢。決策機構（董事會、股東大會）審議批準。董事會、股東大會》》任務八

投資業務會計制度設計投資執行負責人1.對外投資項目經公司決策機構（董事會、股東大會）批準后，由項目小組或決策機構授權的人員或機構負責具體實施，與被投資單位或其他有關當事人草簽相關合同、協議。投資項目小組負責人2.總經理辦公會審批相關合同、協議，批準后并履行其他有關法律手續后生效；在投資合同或協議生效之前，公司不得支付投資款或轉移投資資產。總經理3.對外投資項目實施方案的重大變更，必須經董事會、股東大會根據本辦法審查批準。董事會、股東大會4.公司對外投資項目實施后，由總師辦進行跟蹤和日常管理，并對投資效果進行評價，編寫投資項目質量分析。公司總師辦應在對外項目實施后三年內至少每年一次向公司董事會書面報告投資項目的實施情況，包括但不限于：投資方向是否正確，投資金額是否到位，是否與預算相符，股權比例是否變化，投資環境政策是否變化，與可行性研究報告所述是否存在重大差異等。總師辦主任5.會計按照國家統一的會計準則制度對投資收益進行核算，并對投資項目質量分析進行復核。財務部部長6.對外投資項目實施后，應根據需要對被投資企業派駐產權代表，如股東代表、董事、監事、財務副總或其他高級管理人員，以便對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況。總師辦主任7.公司董事會應當定期了解重大投資項目的執行進展和投資效益情況，如出現未按計劃投資、未能實現項目預期收益、投資發生較大損失等情況，公司董事會應當查明原因、及時采取有效措施、并追究有關人員的責任。董事會8.總師辦相關負責人發現異常情況應及時上報。總師辦主任9.總工程師、總經理組織相關人員商議解決方案。總經理、總工程師10.總師辦按照《應急預案》處理和解決問題。總師辦主任11.公司監事會、內控審計部行使對外投資活動的監督檢查權，審核投資項目的核算情況、投資資金的使用情況、投資財產的保管情況等。監事會、內控審計部

某制造公司投資業務崗位職責》》任務八

投資業務會計制度設計投資處置負責人1.對外投資的收回、轉讓、核銷，由總師辦提出申請。總師辦主任2.公司董事長、董事會、股東大會審核處置申請，滿足對外投資決策階段審批標準的，審批完成后方可執行。董事長、董事會、股東大會3.投資項目終止的，被投資企業依法進行清算時，由公司委派的董事作為股東代表，總師辦、財務部派員共同參與被投資企業的清算工作。清算時，應按國家關于企業清算的有關規定對被投資單位的財產、債權、債務等進行全面的清查；在清算過程中，應注意是否有抽調和轉移資金、私分和變相私分資產、亂發獎金和補貼的行為；清算結束后，各項資產和債權是否及時收回并辦理了入賬手續。董事、總師辦人員、財務部人員4.公司核銷對外投資，應取得因被投資單位破產等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。總師辦主任5.公司財務部應當認真審核與對外投資資產處置有關的審批文件、會議記錄、資產回收清單等相關資料，并按照規定及時進行對外投資資產處置的會計處理，確保資產處置真實、合法。財務部部長

某制造公司投資業務崗位職責》》任務八

投資業務會計制度設計2.不相容崗位分離控制

投資項目的可行性研究與評估、決策審批、執行、績效評估等職責要適當分離，確保辦理投資活動的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督，并結合具體情況對投資業務經辦人員進行崗位輪換，以防控業務辦理中的錯弊風險。

投資業務的不相容崗位至少包括：投資方案的編制與審批；投資計劃的編制與審批；投資處置的審批與執行；投資合同或投資協議的審批與訂立；投資活動的執行與相關會計記錄。》》任務八

投資業務會計制度設計3.授權審批控制

授權審批控制是保證投資活動合法性和有效性的重要手段。企業應完善投資活動的授權審批制度，在企業內部按照分級授權審批的原則、程序嚴格審批。重大投資業務的審批，應實行集體決策審批或者聯簽制度。籌資方案發生重大變更的，應當重新履行可行性研究以及相關審批程序。》》任務八

投資業務會計制度設計籌資業務管理所需設計的基本業務單據，可參見表4-56所示。（二）設計業務單據》》任務八

投資業務會計制度設計1.會計賬戶

常用的核算股權或債權投資業務的會計科目有：長期股權投資、交易性金融資產、債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資等。（三）認知投資業務核算的會計規定》》任務八

投資業務會計制度設計2.會計賬簿

投資業務的會計賬簿，通常設置三欄式總賬、三欄式明細賬、多欄式明細賬、備查賬（臺賬）。根據投資項目、投資對象、投資成本（本金）、損益（利息）調整、損益變動、公允價值變動事項等設置明細賬。投資業務的備查賬（臺賬），內容格式靈活設置。如：“債權投資”（“其他債權投資”）的備查簿，記錄債券品種、債券品級、債券品名、債券面值、買價、票面利率、實際利率、利息調整、計息期、還本期、減值、利息收取、兌付等關鍵信息，便于投資會計或投資管理人員跟蹤管理債券相關信息，合理保證投資資產安全完整。（三）認知投資業務核算的會計規定》》任務八

投資業務會計制度設計3.會計政策

投資目的不同，性質不同，所使用的會計核算政策會有區別。投資業務的會計核算依據的會計準則有：《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、財務報告編制的相關準則。

其中，根據對被投資單位的影響程度，“長期股權投資”持有期間的會計核算政策就有成本法與權益法兩類。對子公司的投資使用成本法核算，對合營企業、聯營企業的投資按權益法核算。在編制合并報表時，對子公司的投資要按權益法核算。（三）認知投資業務核算的會計規定》》任務八

投資業務會計制度設計【想一想】同一項投資，分別采用成本法與權益法核算，企業投資業務賬面價值的會有何不同？》》任務八

投資業務會計制度設計

企業應當按照會計準則的規定，準確進行投資的會計處理。根據對被投資方的影響程度，合理確定投資業務適用的會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協議、出資證明等資料。對于被投資方出