第6章

物資采購的稅收籌劃一、采購發票及稅款抵扣

（一）獲取采購發票從財務角度分析，如果采購方不能獲取發票，就意味著不能進成本，即不能實現稅前扣除。因此，采購方要為沒有發票多負擔25%的企業所得稅；如果采購方未索取發票，采購方不能抵13%的增值稅進項稅額。因此，企業在采購過程中一定要索取合法的發票。（二）采購合同的稅收陷阱在采購合同中要避免出現如下合同條款：“全部款項付完后，由供貨方開具發票”。

因為在實際工作中，由于產品質量、標準等方面的原因，采購方往往不會支付全款，而根據合同條款采購方可能會無法取得發票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據采購方實際支付金額由供貨方開具發票”，這樣就不會出現不能取得發票這樣的問題。采購價款的稅收籌劃

在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結算方式，稅款的負擔等。

因小規模納稅人不能開具增值稅專用發票（按規定由稅務機關代開外），從小規模納稅人處購進貨物就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將從小規模納稅人處購進貨物的價格壓低，以補償無法取得發票帶來的稅收損失。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額增值稅專用發票:從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。海關進口增值稅專用繳款書：從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。農產品收購發票:購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額（自2019年4月1日起，原10%的增值稅稅率改為9%）。其計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價：指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農產品,按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額完稅憑證：從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。已抵扣進項稅額的購進服務發生規定情形的：已抵扣進項稅額的購進服務發生規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額不動產在建工程：適用一般計稅方法的試點納稅人，2019年4月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2019年4月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起一次性從銷項稅額中抵扣。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額一次性抵扣。（三）增值稅進項稅額籌劃

（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（11）增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》所列項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（三）增值稅進項稅額的籌劃（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。接受的旅客運輸服務。（三）增值稅進項稅額的籌劃（3）進項稅額扣除的特殊規定適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生不得抵扣進項稅額情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（三）增值稅進項稅額的籌劃2.特殊情況下的增值稅進項稅額的抵扣（1）增值稅發票丟失的處理（2）企業停產、倒閉、破產留抵的進項稅額的處理（3）處理積壓物資進項稅轉出的處理二、采購控制的稅收籌劃（一）采購時間選擇的稅收籌劃1.利用商品供求關系進行稅收籌劃

企業應在不影響正常生產的情況下選擇供大于求、出現過剩時物資進行采購。2.利用稅制變化進行稅收籌劃

對負有納稅義務的企業來講，及時掌握各類商品稅收政策的變化，包括征稅范圍、稅率等的變化。二、采購控制的稅收籌劃（一）采購時間選擇的稅收籌劃3.安排購進材料的涉稅處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定：用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。于是，不少企業在財務核算時為避免在進項稅額出現差錯，便將用于上述項目的外購材料單獨設立“工程物資”、“其他材料”等科目入賬，同時將取得的進項稅額直接記入材料成本。二、采購控制的稅收籌劃（二）供應商選擇的稅收籌劃考慮因素：進項稅額能否抵扣、價格、質量、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等。（三）供應商選擇的稅收籌劃

采購結算方式的籌劃一般有以下操作方法：付款之前，先取得對方開具的發票；使銷售方接受托收承付與委托收款結算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間；盡可能少用現金支付。二、采購控制的稅收籌劃（四）委托代購方式的稅收籌劃

委托代購操作必須符合以下條件：（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發票開具給委托方，并由受托方將該發票轉交給委托方；（3）受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。這種情況下，受托方按收取的手續費繳納營業稅；委托方支付的手續費作為費用入賬，不得抵扣增值稅進項稅額。委托代購的稅收籌劃18委托代購：比較好用的一種采購模式【案例分析】：開發公司建造房地產，大理石公司負責大理石材料【籌劃方案】：簽委托代購合同代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。運輸費用的稅收籌劃運輸費用合同的簽訂技巧采購時運費最好由銷售方負擔，或者銷售方收取款項開具發票。銷售方代墊運費或由采購方自行到第三方物流處購買。由采購方自己的車隊負責運輸。由采購方成立獨立的運輸公司負責運輸。運費的稅收籌劃空間代墊運費的稅收籌劃2024/10/2320銷售方代墊運費的操作要點（1）簽訂購銷合同時，注明：甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當地聯系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉交乙方；（3）乙方收到發票后，按發票面額與甲方結算。二、采購控制的稅收籌劃（五）固定資產采購的稅收籌劃增值稅轉型——進項稅額抵扣制度

盡量拿到增值稅專用發票不動產采購——最大利好政策

一次性抵扣。利用稅負轉嫁購入固定資產的時機抵扣的季度安排購入多少固定資產稅收籌劃案例

【案例分析】：河北某機電設備公司是專業生產機電設備的企業（甲方），是增值稅一般納稅人。2x19年，該公司準備從上海某鋼管公司（乙方）購進一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬于小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，甲方不能抵扣進項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產乙公司的產品。雖經多方詢問，但沒有結果。甲方不得不回來找乙方協商。稅收籌劃案例乙方沒有增值稅專用發票，會給甲方增加稅收負擔。迫于這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應商——四川某鋼材公司（丙方)給甲方開據增值稅專用發票。具體操作流程如下：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發貨。由丙方開具發票給甲方。顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發票是不銹鋼材料，發票開具的產品名稱與實際產品名稱不符。以這種方式取得發票將導致的結果是甲方惡意取得虛開的增值稅發票，丙方虛開（替別人開）增值稅發票。請問如何操作才能避免稅務風險？第7章

生產研發的稅收籌劃一、存貨計價與資產折舊的稅收籌劃25存貨發出計價方法1、計價方法選擇先進先出法加權平均法個別計價法【分析】：通貨膨脹對存貨成本的影響？2、存貨攤銷方法低值易耗品五五攤銷法【分析】費用的深入理解一、存貨計價與資產折舊的稅收籌劃26固定資產的折舊方法1、選擇方法：直線折舊法：平均年限法工作量法加速折舊法：年數總和法雙倍余額遞減法【分析】：折舊方法對稅收的影響會計與稅法差異分析2、殘值、折舊年限對稅收的影響一、存貨計價與資產折舊的稅收籌劃27固定資產扣除的企業所得稅政策根據《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅【2018】54號）、《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（稅務總局公告2018年46號）規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。二、生產設備租賃的稅收籌劃28租賃稅收政策按稅法規定，公司無論從事經營租賃還在融資租賃業務，應按“服務業——租賃業”稅目繳納增值稅。

《企業會計準則第21號——租賃》規定，企業在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等因素。同時依據實質重于形式原則，考察與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否轉移，來具體區分融資租賃與經營租賃。二、生產設備租賃的稅收籌劃29案例分析：融源股份公司為商品流通企業,兼營融資租賃業務,按黃河公司的要求購入一條生產線,價格為1624萬元(含增值稅72.25萬元),支付境內運輸費和安裝調試費40萬元、國內借款利息30萬元。有兩種方案可供選擇:【方案一】雙方簽訂融資租賃合同,明確融資租賃價款為2400萬元,租賃期為8年,黃河公司每年年初支付租金300萬元,合同期滿付清租金后,該生產線自動轉讓給黃河公司,轉讓價款為20萬元(殘值)。二、生產設備租賃的稅收籌劃30【方案二】雙方簽訂經營租賃合同,約定租期為8年,租金總額2040萬元,黃河公司每年年初支付租金255萬元,租賃期滿,融源股份公司收回設備。收回設備的可變現凈值為400萬元。二、生產設備租賃的稅收籌劃31【解析】：融源股份公司與黃河公司之間的租賃業務,可以選擇不同的租賃形式,下面對兩個方案的納稅情況分析如下:方案一:租賃期滿后,設備的所有權轉讓,應繳納增值稅。如果融源股份公司為增值稅一般納稅人,該設備的進項稅額可以抵扣。應納增值稅=(2400+20)÷(1+13%)×13%-72.25=146.15(萬元)應納城建稅及教育費附加=146.15×(7%+3%)=14.62(萬元)二、生產設備租賃的稅收籌劃32【解析】方案二：融源股份公司應納增值稅應納增值稅=2040÷(1+13%)×13%-72.5=162.19(萬元)應納城建稅及教育費附加=162.19×(7%+3%)=16.22(萬元)三、委托加工與自行加工的稅收籌劃33委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的計稅依據不同。委托加工：受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據為同類產品銷售價格或組成計稅價格；自行加工：計稅依據為產品銷售價格。大修理在稅法上稱之為固定資產改良支出，只有符合下列條件之一才屬于固定資產改良支出：（1）修理金額占原固定資產設備價值的20％以上；（2）修理后固定資產的經濟壽命延長兩年以上；（3）修理后固定資產被用于新的或不同的用途。當企業的固定資產修理費用達到或者超過固定資產原值20%時，可以考慮采用多次修理的方式來達到稅收籌劃的目的。四、設備大修與技術改造的稅收籌劃四、設備大修與技術改造的稅收籌劃企業可以將設備大修和技術改造巧妙結合、統籌安排：（1）在時間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當年利潤減少，第二年年初購入技改設備，使設備有提取較多的折舊額抵減利潤。（2）對于一些設備的小修，可以考慮與技術改造相結合，變成設備大修，提高稅前扣除額。五、技術研發的稅收籌劃（一）技術服務與技術轉讓

科研單位的技術服務與技術轉讓業務極易混淆,下面分析對比“技術服務”與“技術轉讓”的稅收政策。

技術轉讓是指有償轉讓專利和非專利技術的所有權或使用權的行為。《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號)規定：納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。

《企業所得稅法實施條例》第九十條規定：居民企業在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。五、技術研發的稅收籌劃（一）技術服務與技術轉讓

目前技術市場常見的合同有兩種:一種是《技術轉讓合同》，規定其適用于非專利技術轉讓合同、專利技術轉讓合同、專利申請權轉讓合同等文本的簽訂。另一種是《技術服務合同》,它是對于專項技術的技術培訓、技術指導、業務訓練簽訂的技術培訓合同。

同樣是技術類合同，一個是技術轉讓合同,所涉及的技術轉讓收入可享受免稅優惠；另一個是技術服務合同，所涉及的技術服務收入(涵蓋技術培訓、技術服務項目收入等)不能享受免稅政策。因此，企業和科研機構必須嚴格區分《技術轉讓合同》與《技術服務合同》，并清楚劃分技術轉讓收入與技術服務收入。五、技術研發的稅收籌劃

（二）技術指導與技術培訓

技術指導與技術培訓是極為類似的兩種活動。技術指導屬于技術服務，而技術培訓屬于文化活動。營改增之后，技術指導與技術培訓都按照6%的稅率繳納增值稅。六、技術研發費的稅收籌劃根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅【2018】99號)規定：企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。根據《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）的內容，加計扣除政策延期至2023年12月31日。六、技術研發費的稅收籌劃根據《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2022年第16號），科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。六、技術研發費的稅收籌劃企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。根據《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣