第十二章財務報告第一節概述一、財務報告的意義(一)定義：P274(二)作用：P274二、財務報告的構成(一)按會計期間分：1.年度財務報告2.中期財務報告：半年報、季報、月報。(二)按內容分：1.財務報表：4張。2.財務報表附注二、財務報告的編制要求(一)編制依據1.真實的交易或事項；2.完整準確的賬薄記錄；3.企業會計準則規定的報表格式、內容、方法。(二)編制準備1.清查資產、核實債務；2.核對賬??；3.結賬：全部經濟業務及轉賬業務登記入賬，并結清各科目的本期發生額和期末余額。(三)編制要求：內容完整；數據真實；計算準確；數據銜接(財務報表各項目之間、財務報表之間、財務報表本期與上期之間數據銜接)。第二節資產負債表一、資產負債表的性質和作用(一)定義：反映企業一定時點財務狀況(資產、負債、所有者權益)的靜態報表。編制依據：一定時點，資產=負債+所有者權益(二)作用：反映企業一定時點：1.資產總額及結構2.負債總額及結構3.所有者權益總額及結構4.償債能力、現在及未來的財務狀況二、資產負債表的項目分類與排列1.資產按流動性由高到低排列2.負債按到期日由近到遠排列3.所有者權益按永久性由高到低排列三、資產負債表的格式：賬戶式：P277表12-1。四、資產負債表項目的計價(一)以歷史成本計量，期末減值測試。1.應收賬款、其他應收款、預付賬款：應收款項期末余額×壞賬率→壞賬準備；2.存貨：可變現凈值低于成本→跌價準備；3.長期股權投資、固定資產、無形資產、成本模式投資性房地產：可收回金額低于成本→減值準備?！啊Y產”賬面價值=“…資產”借方余額-“累計折舊或攤銷”貸方余額-“壞賬、跌價或減值準備”貸方余額(二)以公允價值計量1.交易性金融資產、公允價值模式投資性房地產：公允價值變動計入“公允價值變動損益”；2.可供出售金融資產：公允價值變動計入“資本公積—其他資本公積”。“…資產”借方余額或賬面價值=“…資產—成本”

+(-)“…資產—公允價值變動”借(貸)方余額“可供出售金融資產(債券)”借方余額或賬面價值=“…—面值”+“…—應計利息”(到期付息債券)+(-)“…—利息調整”借(貸)方余額+(-)“…—公允價值變動”借(貸)方余額(三)以攤余成本計量1.持有至到期投資：“持有至到期投資”借方余額或攤余成本=“持有至到期投資—面值”+“持有至到期投資—應計利息”(到期付息債券)+(-)“持有至到期投資—利息調整”借(貸)方余額持有至到期投資：未來現金流入現值低于攤余成本→減值準備?！俺钟兄恋狡谕顿Y”賬面價值=“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資減值準備”貸方余額2.應付債券：“應付債券”貸方余額或攤余成本或賬面價值=“應付債券—面值”+“應付債券—應計利息”(到期付息債券)+(-)“應付債券—利息調整”貸(借)方余額(四)以現值計量固定資產—融資租入F產：現值與公允價值孰低?！伴L期應付款”賬面價值=“長期應付款”借方余額(終值)-“未確認融資費用”貸方余額(未確認利息)五、資產負債表的編制方法“年初數”：根據上年末資產負債表“期末數”填列?！捌谀怠保?一)根據總賬科目期末余額直接填列：交易性金融資產、應收票據、應收利息、應收股利、可供出售金融資產；短期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利；實收資本、資本公積、盈余公積等。(二)根據若干個總賬科目期末余額計算填列：1.“貨幣資金”項目：“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”借方余額合計。2.“存貨”項目：“材料采購”(在途物資)、“原材料”、委托加工物資、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產成本”、“庫存商品”、…借方余額合計+(-)“材料成本差異”借(貸)方余額-“商品進銷差價”貸方余額-“存貨跌價準備”貸方余額。3.“持有至到期投資”項目：“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資減值準備”貸方余額4.“長期股權投資”項目：“長期股權投資”借方余額-“長期股權投資減值準備”貸方余額。5.“固定資產”項目：“固定資產”借方余額-“累計折舊”貸方余額-“固定資產減值準備”貸方余額。6.“在建工程”項目：“在建工程”借方余額-“在建工程減值準備”貸方余額。7.“工程物資”項目：“工程物資”借方余額-“工程物資減值準備”貸方余額。8.“無形資產”項目：“無形資產”借方余額-“累計攤銷”貸方余額-“無形資產減值準備”貸方余額。9.“長期應付款”項目：“長期應付款”貸方余額-“未確認融資費用”借方余額。10.“未分配利潤”項目:月末：“本年利潤”貸方余額：累計實現利潤

減“利潤分配”借方余額：累計分配利潤“+”：未分配利潤；“-”：未彌補虧損年末：“利潤分配”貸方余額：未分配利潤借方余額：未彌補虧損“-”(三)根據明細賬期末余額計算填列1.“應收賬款”項目：“應收賬款”明細賬借方余額+“預收賬款”明細賬借方余額2.“預付賬款”項目：“預付賬款”明細賬借方余額+“應付賬款”明細賬借方余額3.“應付賬款”項目：“應付賬款”明細賬貸方余額+“預付賬款”明細賬貸方余額4.“預收賬款”項目：“預收賬款”明細賬貸方余額+“應收賬款”明細賬貸方余額例：某公司部分總賬科目及其明細科目余額如下:總賬科目明細目借余貸余總賬科目明細目借余貸余應收賬款2300應付賬款9000-甲公司1000-A廠6000-乙公司200-B廠5000-丙公司1500-C廠8000預付賬款4700預收賬款1000-甲單位5000-A單位4000-乙單位300-B單位3000要求：填列資產負債表相關項目期末數。資產年末數負債年末數應收賬款5500應付賬款14300預付賬款10000預收賬款4200………………(四)根據總賬科目和明細賬科目余額分析填列1.流動資產類中“一年內到期的非流動資產”項目：根據“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期應收款”明細賬余額中一年內到期的金額合計填列。相應地，“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期應收款”項目按其總賬借方余額扣除一年內到期的金額填列。2.流動負債類中“一年內到期的非流動負債”項目：根據“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”明細賬余額中一年內到期的金額合計填列。相應地，“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”項目按其總賬貸方余額扣除一年內到期金額填列。資產負債表編制舉例P295-296、P277表12-1。第二節利潤表一、利潤表的性質和作用(一)定義：反映企業一定時期經營成果(收入、費用、利潤)即利潤實現情況的動態報表。編制依據：一定時期,利潤=收入-費用.權責發生基礎.(二)作用：反映企業一定時期：1.營業利潤及其構成2.利潤總額及其構成3.盈利能力二、利潤表的格式(多步式)：P282表12-5。三、利潤表的編制方法1“上年金額”欄：根據上年度利潤表“本年金額”欄填2“本年金額”欄：根據收入、費用總賬本期發生額填利潤表編制舉例P295、P282表12-5。第五節現金流量表一、現金流量表的性質和作用(一)定義：反映企業一定時期現金流入、現金流出、現金凈流量的動態報表。編制依據：一定時期，現金凈流量=現金流入-現金流出。收付實現基礎。(二)作用：1.反映企業一定時期獲取凈現金流量的能力。2.與利潤指標結合反映企業盈利能力的質量。3.與負債指標結合反映企業償債能力的質量。二、現金流量表的現金1.庫存現金2.銀行存款：存在金融機構可隨時支取的活期存款、定期存款，不包括不能支取的定期存款。3.其他貨幣資金：存在金融機構可隨時支取的、特定用途的資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、存出投資款。

4.現金等價物：期限短即流動性或變現力高(3個月內)價值基本確定即風險低(變現為已知金額)→其支付能力相當于現金的投資，如：準備在3個月內出售的交易性金融資產三、現金流量表的項目分類：P315表12-13。1.經營活動：銷售商品、提供勞務收到現金與購買商品接受勞務支付現金；支付給職工的現金；收到稅費返還與支付稅費；其他。2.投資活動：收回投資(股票\債券)收到現金與投資支付現金；取得投資收益(利息、現金股利)收到現金；處置與購建非貨幣性長期資產收到與支付現金；其他。3.籌資活動：吸收投資(發行股票)、借款(包括發行債券)收到現金與償還債務(本金)支付現金；支付股利或利息；其他。四、現金流量表的編制方法(一)經營活動產生的現金流量的編制方法直接法:經營現金凈流量=經營現金流入-經營現金流出1.經營活動現金流入1)銷售商品、提供勞務收到的現金包括：本期商品及材料現銷收入及銷項稅、收回前期應收款項、本期預收款項-本期銷貨退回支付的現金。

=營業收入+銷項稅額-應收賬款或票據增加(+減少)+預收賬款增加(-減少)±特殊調整事項=營業收入+銷項稅額-應收賬款或票據(末-初)+預收賬款(末-初)±特殊調整事項注：銷項稅額不包括出售固定資產(設備)收取的銷項稅額(計入“處置固定資產收到的現金凈額”)。(1)應收借：應收賬款(+)借：現金貸：主營業務收入貸：應收賬款(-)

應交稅費—增(銷)應收增加：應收減少：借：現金借：現金應收賬款(末-初)貸：應收賬款(末-初)

貸：主營業務收入主營業務收入應交稅費—增(銷)應交稅費—增(銷)本期應收增加：有收入及銷項稅，無現金流入，扣除;本期應收減少：無收入及銷項稅，有現金流入，加回.(2)預收借：現金借：預收賬款(-)

貸：預收賬款(+)貸：主營業務收入應交稅費—增(銷)預收增加：預收減少：借：現金借：現金貸：預收賬款(末-初)預收賬款(末-初)

主營業務收入貸：主營業務收入應交稅費—增(銷)應交稅費—增(銷)本期預收增加：無收入及銷項稅，有現金流入，加回;本期預收減少：有收入及銷項稅，無現金流入，扣除.(3)特殊調整事項：非標準格式的營業收入、銷項稅額、應收賬款或票據、預收賬款的會計分錄。①若應收款項是未扣除壞賬準備的賬面余額：不考慮計提壞賬準備?！虮酒诤虽N壞賬：應收賬款賬面余額減少已作為收回債權(無收入，有現金流入)計入銷售商品收到現金，但該事項并未流入現金，應扣除。借：壞賬準備貸：應收賬款◎本期收回已核銷壞賬：應收賬款賬面余額不變，無收入，有現金流入，應加回。借：應收賬款借：現金貸：壞賬準備貸：應收賬款②銀行承兌匯票貼現利息：應收票據減少已作為收回債權(無收入，有現金流入)，計入銷售商品收到現金，但該事項并未流入現金，應扣除。借：銀行存款財務費用貸：應收票據③視同銷售的銷項稅額：前已將貸方是應交稅費—增(銷)，借方不是應收賬款或票據、預收賬款的事項，作為收取現金的銷項稅額，計入銷售商品收到現金，但該事項并未流入現金，應扣除。借：在建工程(不動產)、無形資產貸：庫存商品(自產)

應交稅費—增(銷)借：應付職工薪酬—非貨幣性福利、長期股權投資、應付股利、營業外支出貸：主營業務收入應交稅費—增(銷)③`視同銷售的營業收入：前已將貸方是主營(其他)業務收入，借方不是應收賬款或票據、預收賬款的事項，作為收取現金的營業收入，計入銷售商品收到現金，但該事項并未流入現金，應扣除。填列依據：銷售商品、提供勞務收到的現金，根據“應收票據”、“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應交稅費—增(銷)”等科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。銷售商品提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項稅額-應收賬款(末-初)-應收票據(末-初)-應收票據貼現利息-核銷壞賬=1500000+(68000+136000+51000)-(503000-400000)-(0-80000)-24000-5000=1500000+255000-103000+80000-24000-5000=1703000借：銷售商品、提供勞務收到的現金1703000

應收賬款103000

財務費用24000

壞賬準備5000

貸：主營業務收入1500000

應交稅費—增(銷)255000

應收票據80000課堂練習：某企業2002年有關資料如下：應收賬款年初余額100萬元，年末余額125萬元；應收票據年初余額40萬元，年末余額20萬元；預收賬款年初余額80萬元，年末余額90萬元。主營業務收入6000萬元；應交稅金—增(銷)1037萬元。其他有關資料：本期收回已核銷壞賬2萬元；應收票據貼現使“財務費用”賬戶產生借方發生額3萬元；在建工程(不動產)領用本企業產品100萬元產生增值稅銷項稅17萬元。銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+增值稅銷項稅-應收賬款(末-初)-應收票據(末-初)+預收賬款(末-初)+調整收回已核銷壞賬-調整應收票據貼現利息-調整在建工程領用產品的銷項稅=6000+1037-(125-100)-(20-40)+(90-80)+2-3-17=7024借：銷售商品、提供勞務收到的現金7024

應收賬款25

財務費用3

在建工程17

貸：主營業務收入6000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)1037

應收票據20

預收賬款10

壞賬準備22)收到的稅費返還：反映企業收到返還的各種稅費。如：出口退稅、減免消費稅\營業稅\所得稅的退稅、教育費附加返還。根據應交稅費明細科目，按實際收到的金額填列。3)收到的其他與經營活動有關的現金

(1)收到的各種罰款收入→營業外收入；

(2)收到經營租出固定資產、投資性房地產、無形資產的租金→其他業務收入；

(3)收到流動資產損失中個人或保險公司的賠款(收到固定資產損失賠款列入投資活動相關項目)；

(4)收到稅費返還以外的其他政府補助收入款項→營業外收入；

(5)接受的現金捐贈→營業外收入。2.經營活動現金流出1)購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付現金本期材料及商品現購支出及進項稅、支付前期應付款項、本期預付款項-本期購貨退回收到的現金。=本期購貨成本+進項稅額-應付賬款或票據增加(+減少)+預付賬款增加(-減少)±特殊調整事項=本期購貨成本+進項稅額-應付賬款或票據(末-初)+預付賬款(末-初)±特殊調整事項注：進項稅額①不包括購進固定資產(設備)、工程物資(設備)支付的進項稅(計入“購置固定資產支付現金”)②不包括接受原材料投資的進項稅額(無現金流出)。(1)應付借：材料采購借：應付賬款(-)

應交稅金—增(進)貸：現金貸：應付賬款(+)應付增加：應付減少：借：材料采購借：材料采購應交稅金—增(進)應交稅金—增(進)

貸：應付賬款(末-初)應付賬款(末-初)

現金貸：現金本期應付增加：有購貨成本及進項稅額，無現金流出，扣除；本期應付減少：無購貨成本及進項稅額，有現金流出，加回。(2)預付借：預付賬款(+)借：材料采購貸：現金應交稅金-增(進)

貸：預付賬款(-)預付增加：預付減少：借：材料采購借：材料采購應交稅金—增(進)應交稅金—增(進)

預付賬款(末-初)貸：預付賬款(末-初)

貸：現金現金本期預付增加：無購貨成本及進項稅額，有現金流出，加回；本期預付減少：有購貨成本及進項稅額，無現金流出，扣除。P308、315例12-4：資料P288-295。=本期購貨成本即材料采購本期借方發生額+進項稅額-應付賬款(末-初)-應付票據(末-初)+預付賬款(末-初)+制造費用(以銀行存款支付生產車間水電費)=(200000+125300)+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)+75000=325300+54283+85000+150000-65000+75000=624583借：材料采購325300

應交稅費—增(進)54283

應付賬款85000

應付票據150000

制造費用75000

貸：預付賬款65000

購買商品、接受勞務支付現金624583課堂練習：某企業2009年有關資料如下：材料采購成本即材料采購借方發生額4000萬元；應交稅金-增(進)600萬元；應付賬款年初數100萬元,年末數120萬元；應付票據年初數40萬元,年末數20萬元；預付賬款年初數80萬元,年末數90萬元。購買商品、接受勞務支付的現金=材料采購借方發生額+進項稅額-應付賬款(末-初)-應付票據(末-初)+預付賬款(末-初)=4000+600-(120-100)-(20-40)+(90-80)=4000+600-20+20+10=4610借：材料采購4000

應交稅費—增(進)600

預付賬款10

應付票據20

貸：應付賬款20

購買商品、接受勞務支付現金4610填列依據：購買商品、接受勞務支付的現金，根據“應付票據”、“應付賬款”、“預付賬款”、“材料采購”、“應交稅費—增(進)”等科目分析填列。2)支付給職工以及為職工支付的現金：

(1)內容：以現金支付的職工薪酬，包括：工資、職工福利、社會保險費和住房公積金、工會經費和職工教育經費、辭退福利。①不包括支付給在建工程人員的薪酬，計入“購置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”;②不包括支付給離退休人員的薪酬，計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目。(2)填列：根據“應付職工薪酬”明細科目借方發生額分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。支付給職工以及為職工支付的現金：(17)(8)(18)=1037000-410000=6270003)支付的各項稅費(1)內容：以現金支付增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、所得稅等。①當期支付當期的稅費②當期支付以前期間的稅費③當期預交的稅費(2)填列：根據“應交稅費”明細科目借方發生額分析填列。借：應交稅費—未交增值稅應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款P308、315例12-4：資料P288-295。支付的各項稅費：(31)(46)=120000+14875+6375+48500=1897504)支付的其他與經營活動有關的現金：(1)內容：①支付的各種差旅費、業務招待費、廣告費、保險費；②支付給離退休人員的薪酬；③各種罰款的現金支出；④對外捐贈現金支出⑤支付經營租賃的租金⑥支付管理部門水電費等。(2)填列：根據“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“營業外支出(固定資產清理、無形資產出售以外的)”明細科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。支付的其他與經營活動有關的現金：(20)(28)(29)28000+12000+67100000=107100(二)投資活動產生的現金流量的編制方法1.投資活動現金流入1)收回投資收到的現金(1)內容：①出售、轉讓或到期收回現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資而收到的現金。②不包括債券投資收回的利息(計入“取得投資收益收到的現金”項目)、收回的非現金資產。

(2)填列：根據“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”科目分析填列。例：甲企業出售某項長期股權投資，收回的投資金額為480000元；出售某項持有至到期投資，收回的投資金額為410000元，其中，債券利息為60000元。收回投資收到現金=480000+(410000-60000)=8300002)取得投資收益收到的現金(1)內容：①因股權性投資而收到的現金股利。股票股利無現金流入。②因債權性投資而收到的利息。包括收到作為現金等價物的交易性金融資產—債券的利息。(2)填列：根據“投資收益”、“應收利息”、“應收股利”等科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。取得投資收益收到的現金=40000。(13)例：甲企業期初長期股權投資余額200萬元，其中：150萬元投資于聯營A企業(占其股本的25％)，采用權益法核算；20萬元投資于B企業(占其股本的5％)、30萬元投資于C企業(占其股本的10％)，采用成本法核算。當年A企業盈利200萬元，分配現金股利80萬元，B企業虧損未分配股利，C企業盈利60萬元，分配現金股利20萬元。取得投資收益收到的現金=80×25％+20×10％=223)處置固定資產、無形資產和其他長期資產(投資性房地產)收回的現金凈額=處置資產收到的現金-支付的相關費用。由于自然災害等原因造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償，也在本項目中反映。根據“固定資產清理”、“營業外收入或支出”等科目分析填列。P308、315例12-4：資料P288-295。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額=468000。(12)例：乙公司出售一臺不需用設備，收到價款30000元，增值稅5100元。該設備原價40000元，已提折舊15000元。支付該項設備拆卸費用200元，運輸費用80元，設備已交付買方。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額=30000+5100-280=34820元。4)收到的其他與投資活動有關的現金2.投資活動流出量1)購建固定資產、無形資產和其他長期資產(投資性房地產)支付的現金(1)包括的內容：①支付的買價和相關稅費；②支付的在建工程人員薪酬。(2)不包括的內容：①為購建上述資產而支付的資本化的借款利息，計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目；②支付的融資租入固定資產的租金，計入“支付其他與籌資活動有關的現金”項目。(3)填列：根據“工程物資”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”等科目分析填列P308、315例12-4：資料P288-295。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=106400+152100+410000=668500。(3)(4)(8)(17)(18)2)投資支付的現金(1)內容：取得現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資而支付的現金，包括：買價、手續費等交易費用。(2)填列：根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”等科目分析填列。注：購買股票、債券時，實際支付的價款中包含的已宣告未領取的現金股利、已到付息日未領取的利息應計入“支付的其他與投資活動有關的現金”項目。收到購買股票、債券時墊付的已宣告未領取的現金股利、已到付息日未領取的利息應計入“收到的其他與投資活動有關的現金”項目。例：甲企業以銀行存款200萬元投資于A企業的股票。購買B企業債券，面值20萬元，票面利率8％，實際支付金額為20.4萬元。投資支付的現金=200+20.4=220.4萬元3)支付的其他與投資活動有關的現金P308、315例12-4：資料P288-295。(19)20000(三)籌資活動產生的現金流量的編制方法1.籌資活動現金流入1)吸收投資收到的現金(1)內容：發行股票收到的現金凈額=發行價-傭金等發行費用發行股票時由企業直接支付的評估費、審計費、咨詢費等費用，應計入“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。(2)填列：根據“實收資本”、“資本公積”等科目分析填列。例：甲企業公開發行股份1000000股，每股面值1元，每股發行價1.1元，支付給券商的傭金15000元，甲企業已收