財務會計的基本前提：會計主體假設持續經營假設會計分期假設貨幣計量權責發生制會計計量屬性歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值（無法確認時，采納現值作為公允價值）資產：是企業過去的交易或事項形成的,由企業擁有或限制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源。負債：是企業過去的交易或事項形成,預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。全部者權益是指企業資產扣除負債后由全部者權益享有的剩余權益。收入：廣義是指會計期間內經濟利益的增加。狹義是指企業在日常生活中形成的,會導致全部者權益增加,與全部者投入資本無關的經濟利益的總流入。費用：廣義的是指會計期間內經濟利益的削減。狹義是指企業在日常生活中發生的,會導致全部者權益削減,與向全部者安排利潤無關的經濟利益的總流出。會計信息的質量要求：客觀性,相關性,明晰性,可比性,實質重于形式,重要性,謹慎性,及時性。貨幣資金：是指可以馬上投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介。（庫存現金,銀行存款,其他貨幣資金）庫存現金：是指存于企業,用于日常零星開支的現鈔。銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的款項。銀行結算方式：1,銀行匯票：是出票銀行簽發的，由其在見票時依據實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。（一個月）2,商業匯票：是由出票人簽發的，托付付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌（付款人為承兌人），銀行匯票由銀行承兌。銀行本票：是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。支票：是出票人簽發的，托付辦理支票存款業務的銀行在見票是無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。信用卡：是商業銀行向個人單位發行的憑以向特約單位購物,消費和存取現金，且具有消費信用的特制裁體卡片。匯兌：是匯款人托付銀行將其款項支付給收款人的結算方式。托收承付結算方式：是依據購銷合同由收款單位發貨后托付銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。托付收款：是收款人托付銀行向付款人收取款項的結算方式。國內信用證：是指開證行依據申請人的申請開出，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。銀行存款日記賬余額=銀行對賬單余額其他貨幣資金：外埠存款：是指導外地進行臨時或零星選購 時，匯往選購 地銀行并在選購 地銀行開立選購 專戶的款項。銀行匯票存款：是指企業為取得銀行匯票，按規定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。銀行本票存款：是指企業為取得銀行本票，按規定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。信用卡存款：是指企業為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規定存入銀行的款項。信用卡保證進存款：是指企業為取得信用證按規定存入銀行的款項。存出投資款：是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項。庫存現金的清查：企業進行現金清查，發覺長款90元，緣由待查。借：庫存現金90貸：待處理財產損溢—待處理流淌資產損溢90經反復查證，仍無法查明緣由，將其轉為企業的營業外收入。借：待處理財產損溢—待處理流淌資產損溢90貸：營業外收入90現金清查中發覺有無法查明緣由的現金短款40元。借：待處理財產損溢—待處理流淌資產損溢40貸：庫存現金40經核查，現金短款系出納員責任造成的，應由出納賠償，向出納人員發出賠款通知書。借：其他應收款—出納人員**40貸：待處理財產損溢—待處理流淌資產損溢40銀行存款日記賬一般由出納人員依據收付款憑證進行登記，定期與銀行存款總賬科目核對。月末，應與銀行對賬單進行核對。外埠存款相關分錄：企業在外埠開臨時選購 賬戶，托付銀行將50萬元匯往選購 地。借：其他貨幣資金—外埠存款500000貸：銀行存款5000002,選購 員以萬補償款買材料，材料價款400000元，增值稅68000，貨款共計468000元，材料以驗收入庫。借：原材料400000應交稅費68000貸：其他貨幣資金—外埠存款468000外埠選購 結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來的收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金—外埠存款32000銀行匯票的相關分錄：企業申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金—銀行匯票30000貸：銀行存款30000收到收款單位發票等單據，選購 材料付款29250元，其中材料價款25000，增值稅4250元，材料已驗收入庫。借：原材料25000應交收費4250貸：其他貨幣資金—銀行匯票29250收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金—銀行匯票750銀行本票相關的分錄：企業申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉入銀行本票存款。借：其他貨幣資金—銀行本票40000貸：銀行存款40000收到收款單位發票等單據，選購 材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料已驗收入庫。借：原材料34000應交稅費5780貸：銀行存款39780同銀行匯票信用卡存款相關分錄：將銀行存款50000存入信用卡。借：其他貨幣資金—信用卡存款50000貸：銀行存款50000以信用支付業務款待費1500元。借：管理費用1500貸：其他貨幣資金—信用卡存款1500信用保證金的相關分錄：申請開證并向銀行繳納信用保證金30000元。借：其他貨幣資金—信用保證金30000貸：銀行存款30000以信用證方式購買材料并以驗收入庫，貨款全部支付。貨款共計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應交稅費—應交增值稅（進項稅額）21794.87貸：其他貨幣資金—信用證保證金30000銀行存款120000存出投資款相關分錄：將銀行存款500000元劃入某證券公司打算進行短期股票投資。借：其他貨幣資金—存出投資款500000貸：銀行存款500000將存入證券公司的款項用于購買股票并已成交，購買股票的成本為200000元，作為交易性金融資產進行管理。借：交易性金融資產200000貸：其他貨幣資金—存出投資款200000應收票據作為一種票據憑證，應包括企業持有的未到期或未兌現的各種票據。在我國應收票據僅指持有的未到期或未兌現的商業匯票。（一般不超過六個月）應收票據的取得：向萬達公司銷售產品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業承兌匯票一張，金額共計70200元。借：應收票據70200貸：主營業務收入60000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200原向康益公司銷售產品應收貨款共計58500元（其中價款50000元，增值稅8500元，經雙方協商，采納商業匯票方式結算，并收到商業匯票一張。借：應收票據58500貸：應收賬款58500愿以商業匯票方式向甲公司銷售產品的貨款共計117000元（其中價款100000元，增值稅17000元），該項業務的商業承兌匯票到期。但因甲公司資金短缺，經雙方協商，重新簽發商業匯票，確定債權債務關系，并由甲公司開戶銀行承兌該匯票。收到銀行匯票。借：應收票據（銀行承兌匯票）117000貸：應收票據（商業承兌匯票）117000應收票據持有期間的利息問題：2009年9月1日采納商業匯票結算方式銷售一批產品，銷售收入為100000元，增值稅17000元，企業收到帶息的商業承兌匯票一張，到期日為2010年3月1日，票面利率為4%。1,2009年9月1日收到商業承兌匯票時借：應收票據117000貸：主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170002,2009年12月31日計提應收票據利息1560元117000*4%*4/12=1560借：應收票據1560貸：財務費用1560應收票據到期：商業匯票到期值是指票據到期應收的票款額，對于不帶息票據來說，到期值就是票據面值。對于帶息票據來說，起到期值就是票據面值加記應收票據到期利息的合計金額。應收票據利息=應收票據面值*利率*時期式中的的應收票據面值是指商業匯票票面記載的金額，時期是指票據的有效期限，利率是指票據所規定的利率。1,企業將持有的簽發承兌日期為10月1日，面值為400000元，利率為9.6%，期限為六個月，到期日為第二4月1日的銀行承兌匯票的應記利息入賬。當應計利息=400000*9.6%*3/12借：應收票據9600貸：財務費用9600第二4月1日，上述票據到期，票款全部收妥入賬，共計419200元。借：銀行存款419200貸：應收票據409600財務費用9600假如該票據為商業承兌匯票，票據到期時，付賬人賬戶資金不足，由銀行退票。借：應收賬款409600貸：應收票據409600借：應收票據9600貸：財務費用9600后又收到錢了借：銀行存款419200貸：應收賬款409600財務費用9600筆記：借：材料選購 應交稅費貸：應收票據（銀行承兌匯票）應付賬款（商業承兌匯票）應收票據的貼現：企業可持未到期的商業匯票向銀行申請貼現，將商業匯票貼后，企業可從銀行取得貼現款。貼現款=票據到期值—貼現息貼現息=票據到期值*貼現率*貼現天數/365帖現天數是指自貼現日起至票據到期前一日止的實際天數，在貼現日和票據到期日著兩天中，只計算其中一天。不帶追索權的應收票據貼現：企業與2月10日（當2月由28天）將簽發承兌日為1月31日，期限為90天，面值為50000元，利率為9.6%，到期日5月1日的銀行承兌匯票貸櫻花申請帖現，銀行規定月貼現率為6%。票據到期利息=50000*9.6%*90/360=1200票據到期值=50000+1200=51200貼現天數=80貼現息=51200*6%*80/30=819.2貼現款=51200—819.2=50380.8借：銀行存款50380.8貸：應收票據（銀行承兌匯票）50000短期借款（商業承兌匯票）財務費用（票面利息>貼現利息）380.8借：銀行存款財務費用（票面利息<貼現利息）貸：應收票據（銀行承兌匯票）應付賬款（商業承兌匯票）匯票到期時：商業承兌匯票，對方付款借：短期借款貸：應收票據未付借：短期借款貸：銀行存款借：應收賬款貸：應收票據銀行承兌匯票：借：銀行存款貸：短期借款應收賬款是企業因對外銷售商品,產品,供應勞務等經營活動而影響顧客收取的款項。商業折扣：是指對商品價目單列的價格賜予一定的折扣，事實上是對商品報價進行折扣。商業折扣以后的實際成交價格才是應收賬款的入賬價值。企業銷售甲商品，價目單中的價格為每件100元，現銷售20件，并賜予購貨方5%的商業折扣。則該商品的實際單價為95元每件。銷售20件的價款為1900元，應收取的銷項稅為323元，共計2223元。借：應收賬款2223貸：主營業務收入1900應交稅費323實際收到貨款時：借：銀行存款2223貸：應收賬款2223現金折扣：是指銷貨企業將來激勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷售所賜予的一定比率的扣減。“2/10”表示十天內賜予2%的折扣，“N/30”表示30天內付款無折扣。企業銷售甲商品，貨款總額為3800（其中產品價款為3247.86元，增值稅為552.14元）安規的付款條件為2/20，N/30借：應收賬款3800貸：主營業務收入3247.86應交稅費552.14購貨方與20天內付款，賜予購貨方的折扣為76元，實際收到貨款3724元存入銀行。借：銀行存款3724財務費用76貸：應收賬款3800有關應收賬款抵借的業務：2009年5月16日以應收賬款10000作為抵押，向銀行取得80%的借款，計8000元。借：銀行存款8000貸：短期借款8000假如企業通是開出票據對借款的歸還做出承諾。借：銀行存款8000貸：應付票據80002009年6月20日收回現款9000元，發生銷貨退回10000（其中價款845。7元，增值稅145。3元）借：銀行存款9000主營業務收入854.7應交稅費145.3貸：應收賬款10000歸還銀行借款8000元，并按利息0.3%支付利息84元。利息=8000*35*0.3%=84借：短期借款8000財務費用84貸：銀行存款8084關于應收賬款的讓售：P44與其他應收款相關的業務：某職工預借差旅費500元，以現金支付。借：其他應收款500貸：庫存現金500某職工報銷差旅費530元，原借400元，以現金不付130元。借：管理費用530貸：其他應收款400庫存現金130借外單位包裝物，支付包裝物押金800元。借：其他應收款800貸：銀行存款800備用金：是指企業內各車間,部門職能科室等周轉運用的貨幣資金，主要包括預付給科室,車間及費獨立和算的經營單位等用于日常開銷的款項。有關于定額備用金的經濟業務：開出現金支票，向總務部門支付定額備用金400元借：其他應收款—備用金—總務400貸：銀行存款400總務部門向財務部門報銷日常辦公用品費200，財務部門以現金支付。借：管理費用200貸：庫存現金200總務部門不再須要備用金，將400元備用金返還。借：庫存現金400貸：其他應收款—備用金—總務400以現金撥付銷售科備用金500元借：其他應收款—備用金—總務500貸：庫存現金500用款單位報銷銷售產品的運費400元借：銷售費用400貸：其他應收款—備用金—銷售科400預付賬款：是指企業依據購貨合同規定，預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應單位的款項。有關預付賬款的業務：預付購買商品的定金30000元。借：預付賬款30000貸：銀行存款30000收到商品的價款為32000元，增值稅5440元，共計37440元借：在途物資32000應交稅費5440貸：預付賬款37440借：庫存商品32000貸：在途物資32000補付商品款7440借：預付賬款7440貸：銀行存款7400壞賬：企業無法收回的應收款項。壞賬的核算方法：直接轉銷法：在實際發生壞賬時，直接沖銷應收的款項，并確認壞賬損失。（會導致日常核算的應收賬款價值虛增,損益虛列。既不符合權責發生制與費用的配比原則，又不符合謹慎原則。）直接轉銷法的壞賬業務：應收甲公司的其他應收款共計35000元，已確認無法收回。借：資產減值損失35000貸：其他應收款35000已確認的壞賬的應收甲公司賬款中，又收到2000元。借：其他應收款2000貸：資產減值損失2000同時：借：銀行存款2000貸：其他應收款2000備抵法：是依據應收款項可收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬打算，在實際發生壞賬時再沖銷壞賬打算的方法。（每期估計的壞賬損失直接計入當期損益）1,余額百分比法：是按應收賬款余額的一大比例估計該應收賬款壞賬損失的方法。相關業務：第一首次計提壞賬打算時，應收賬款的末余額為200000元。估計壞賬損失=200000*5%=10000借：資產減值損失10000貸：壞賬打算10000第二實際發生壞賬6000元借：壞賬打算6000貸：應收賬款6000已經確認的壞賬由收回了4000元借：應收賬款4000貸：壞賬打算4000同時：借：銀行存款4000貸：應收賬款4000第二末應收賬款的余額為60000元沖銷多余的壞賬5000元（10000—2000—60000*5%）借：壞賬打算5000貸：資產減值損失5000假如第二發生壞賬12000元，后又收回4000元，則收回4000元應收賬款后，“壞賬打算”的貸方余額為2000元（10000—12000+4000），第二應補提壞賬打算1000元（3000—2000）借：資產減值損失1000貸：壞賬打算1000賬齡分析法：是按各應收賬款賬齡的長短，依據以往閱歷確定壞賬的百分比。相關業務：1,2009末“壞賬打算”科目的貸方余額為7000元，2010實際發生壞賬損失4000元。借：壞賬打算4000貸：應收賬款40002,2010末采納賬齡分析法估計的壞賬打算為8000元，應補提壞賬打算5000元。借：資產減值損失5000貸：壞賬打算5000賒銷百分比法，個別認定法一個企業可能對不同的應收款項采納不同的計提方法，運用不同的比率計提壞賬打算。存貨：是指企業在日常生活中持有以備出售的產成品或商品,處在生產過程中的在產品,在生產過程中或供應勞務過程中耗用的材料或物資等。（工程物資不屬于存貨）外購成本的入賬價值：選購 成本包括購貨價格，相關稅費以及運輸費用,裝卸費,保險費等其他可以直接歸屬于存貨選購 成本的費用。相關業務：某公司購入原材料一批，進貨價格10000元，增值稅1700元，貨款總價格11700元，付款條件為：1/20，N/30.該企業采納總價方核算。購貨時借：在途物資10000應交稅費1700貸：應付賬款11700該公司在20天內付款，獲得現金折扣1%計117元，凈付款為11583元。借：應付賬款11700貸：銀行存款11583財務費用117只有從一般納稅企業購物的增值稅不計入成本，其他都須要計入成本。自制存貨的入賬價值：以存貨達到目前場所和狀態所發生的全部支出入賬。（直接材料費,直接人工費,制造費用）原材料一般納稅人運費可以按7%計入進項稅額，小規模納稅人不論從何處購買物資，運費都不計入進項稅額。有關購進原材料的的經濟業務：自本地以支票購進甲材料，貨款計3276元（價款2800，增值稅476元）材料有倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付）借：原材料2800應交稅費476貸：銀行存款3276假如企業采納的是商業匯票結算方式，在簽發承兌商業匯票時。借：原材料2800應繳稅費476貸：應付票據3276購買原材料：對方發票單未到，款已付，材料未到，預付款時：借：預付賬款貸：銀行存款收到所購物資及賬單：借：原材料應交稅費—增（進）貸：預付賬款如只收到賬單借：在途物資應交稅費貸：預付賬款發票單未到，款未付，材料已到，，先不做賬等待發票，賬單已到并付款，按正常狀況做賬。假如等到月末發票賬單仍未到，須估價入賬。月末：借：原材料貸：應付賬款—暫估賬款下月初，用紅字沖銷：借：原材料貸：應付賬款—暫估賬款以后當發票賬單到達時，按正常程序入賬。發票賬單，但無款付，材料到：借：原材料應交稅費貸：應付賬款材料發生短缺或毀損借：在途物資應交稅費貸：銀行存款以后入庫應查明緣由分別處理供貨單位少發借：原材料（實收部分的材料）應付賬款貸：在途物資以后銷貨方補發貨物借：原材料貸：應付賬款以后退款借：銀行存款貸：應付賬款應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）運輸部門的責任：借：原材料（實收部分的價款）其他應收款（短缺部分的價款加稅費）貸：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）③運輸中的合理損耗借：原材料貸：在途物資④尚待查明緣由的短缺：借：原材料（實收部分的價款）待處理財產損溢—流淌資產（價款加稅費）貸：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）借：管理費用（不明緣由）營業外支出（意外）其他應收款（投保后）貸：待處理財產損溢—流淌資產有關托付加工原材料的經濟業務：將庫存積壓的甲材料撥付某家工廠進行加工，以制成生產產品所需的乙材料，撥付加工價材料的實際成本共計5000元。借：托付加工物資—xx加工廠5000貸：原材料—甲材料5000以現金支付甲材料的運輸費500元（其中，按規定準予扣除的進項稅為35元）借：托付加工物資—xx加工廠465應交稅費—應交增值稅（進項稅額）35貸：庫存現金500按規定以銀行存款支付全部加工費用2340元（其中準予扣除的進項稅額為340元）借：托付加工物資—xx加工廠2000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2340托付加工的材料有一半加工完成，將加工完成的乙材料收回，以現金支付乙材料的運費300元（其中準予扣除的進項稅為21元）借：托付加工物資—xx加工廠279應交稅費—應交增值稅（進項稅額）21貸：庫存現金300收回的加工材料驗收入庫，實際成本為4011.5元，計算過程為：耗用的甲材料成本=5000/2=2500負擔的撥付材料的運輸費=465/2=232.5負擔的加工費用=2000/2=1000負擔回收材料的運費=279實際成本=2500+232.5+1000+279=4011.5借：原材料—乙材料4011.5貸：托付加工物資4011.5“托付加工物資”的借方余額為3732.5元，表示企業尚未加工完成的原材料的實際成本。發出存貨的計價：一,先進先出法二,全月一次加權平均法平均單價=(月初結存存貨成本+本月收入成本)/（月初結存存貨數量+本月收入存貨數量）移動加權平均法個別計價法（珍貴物品,大眾材料物資）借：銀行存款制造費用管理費用銷售費用托付加工物資貸：原材料原材料科目按安排成本記錄：原材料的收入,發出及結存都按其安排成本計價。最終調成實際成本。本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本期收入材料的成本差異）/期初結存材料的安排成本+本期收入材料的安排成本）*100%月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異/月初結存材料的安排成本*100%結轉入庫材料的安排成本入庫：按安排成本入庫{結轉入庫材料的成本差異①超支借：材料成本差異貸：材料選購 ②節約借：材料選購 貸：財成本差異合并：借：原材料（安排）材料成本差異（超支）貸：材料選購 （實際）材料成本差異（節約）材料選購 過程中發生短缺或毀損：付款：借：材料選購 應交稅費貸：銀行存款入庫：借：原材料（實收材料的安排成本）應付賬款—供貨單位（短缺部分的實際成本加稅費）其他應收款（同上）待處理財產損溢—待處理流淌資產資產損溢（同上）材料成本差異（超支）貸：材料選購 （應收材料的實際成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）材料成本差異（節約）自制材料的核算：借：原材料（安排）貸：生產成本（安排）材料發出的核算：①用于生產經營方面的須要：借：生產成本（安排）制造費用（安排）管理費用（安排）銷售費用（安排）貸：原材料（安排）借：生產成本（差異）制造費用（差異）管理費用（差異）銷售費用（差異）貸：材料成本差異月末計算本月材料成本差異率。計算發出材料應分攤的差異=發出安排成本*差異率假如領用材料已知差異率則以上兩筆分錄可以合并借：相關科目貸：原材料（安排）材料成本差異（超藍節紅）周轉材料：是指企業周轉運用的包裝物,低值易耗品，以及企業（建立承包商）的鋼模板,木模板,腳手架等。包裝物：是指企業為了包裝本企業的商品,產品而儲備的各種包裝容器。包裝物的攤銷：出租,出借及周轉運用的包裝物在運用過程中，價值漸漸削減的過程稱為攤銷。一次攤銷法：將包裝物物的成本一次全部轉銷的方法。分期（次）攤銷法：是按包裝物的預料運用期限分期攤銷或按包裝物預料運用次數攤銷包裝物成本的方法。五五攤銷法：（五成攤銷法）在領用包裝物時攤銷其成本的一半，在包裝物報廢時再攤銷其另一半。關于包裝物的相關分錄：生產領用的包裝物借：生產成本（實際）貸：周轉材料—包裝物（安排）材料成本差異（超藍節紅）出借包裝費用記銷售費用。伴同產品出售，不單獨計價。借：銷售費用貸：周轉材料—包裝物伴同產品出售，單獨計價的包裝物。借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費（銷項稅額）周轉運用的包裝物。一次攤銷借：其他業務成本銷售費用貸：周轉材料—包裝物材料成本差異報廢，殘料借：原材料（收回）庫存現金（賣廢品）貸：其他業務成本分次攤銷借：周轉材料—包裝物—在用貸：周轉材料—包裝物—在庫材料成本差異攤銷時借：其他業務成本銷售成本貸：周轉材料—包裝物—在用出租,出借新包裝物。借：周轉材料—包裝物—出租/出借貸：周轉材料—包裝物—庫存未用攤銷一半借：其他業務成本銷售費用貸：周轉材料—包裝物—攤銷收取租金借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費（銷項稅額）出租出借過程中發生的修補費用借：其他業務成本銷售費用貸：銀行存款庫存現金生產成本收回出租出借包裝物借：周轉材料—包裝物—庫存已用貸：周轉材料—包裝物—出租出借退還押金，計收取押金相反的分錄以后出租出借做收回相反的分錄包裝物報廢，攤銷其價值的另一半，減出其殘值，沖銷已報廢的賬面價值。借：原材料周轉材料—包裝物—攤銷貸：周轉材料—包裝物—出租出借結轉已報廢包裝物應負擔的成本差異借：其他業務成本銷售費用貸：材料成本差異（超藍節紅）例：以銀行存款購進包裝物，實際成本3510元（其中包括進項稅510元）借：周轉材料—包裝物3000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）510貸：銀行存款3510生產領用包裝物，用于包裝產品，實際成本400元。借：生產成本400貸：周轉材料—包裝物400銷售產品領用簿單獨計價的包裝物，實際成本200元。借：銷售費用200貸：周轉材料—包裝物200銷售產品領用單獨計價的包裝物，實際成本400元，銷售費用585元（包括增值稅85元）借：銀行存款585貸：其他業務收入500應交稅費（銷）85同時，借：其他業務成本400貸：周轉材料—包裝物400出借包裝物一批，包裝物實際成本為800元，收取押金1000元。包裝物價值攤銷采納分期攤銷法。安排在分5期在一內平均攤銷。收取押金時借：銀行存款1000貸：其他應付款1000領用包裝物時借：周轉材料—包裝物—在用800貸：周轉材料—包裝物—在庫800分期攤銷時（每期攤銷160元）借：銷售費用160貸：周轉材料—包裝物—在用160出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元（其中增值稅119元），采納五五攤銷法。收到押金時借：銀行存款8000貸：其他應付款8000發出包裝物時借：周轉材料—包裝物—出租包裝物6000貸：周轉材料—包裝物—庫存未用包裝物6000收到租金時借：銀行存款819貸：其他業務收入700應交稅費（銷項稅額）119月末攤銷包裝物成本的一半時借：其他業務成本3000貸：周轉材料—包裝物—攤銷3000承租單位退回包裝物80個，退回押金6400元。結轉包裝物入庫的成本4800元。借：其他應付款6400貸：銀行存款6400同時，借：周轉材料—包裝物—庫存已用包裝物4800貸：周轉材料—包裝物—出租包裝物4800沒收逾期未退回的20個包裝物的押金1600元（其中銷項稅232.5元）并攤銷其成本的一半，共600元。借：其他應付款1600貸：其他業務收入1367.5應交稅費（銷項稅額）232.5假如包裝物不再退回，同時做以下分錄借：其他業務成本600貸：周轉材料—包裝物—攤銷600借：周轉材料—包裝物—攤銷1200貸：周轉材料—包裝物—包裝物出租1200報廢，殘料200元，應攤銷其成本的一半，共計2400元（80*60*50%），注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值4800元（80*60）借：原材料200貸：其他業務成本200借：其他業務成本2400貸：周轉材料—包裝物—攤銷2400借：周轉材料—包裝物—攤銷4800貸：周轉材料—包裝物—庫存已用包裝物4800低值易耗品的相關分錄：一次攤銷法：借：制造費用管理費用貸：周轉材料—低值易耗品材料成本差異（超藍節紅）報廢時回收材料借：原材料貸：制造費用管理費用五五攤銷法：領用新的低值易耗品時借：周轉材料—低值易耗品—在用貸：周轉材料—低值易耗品—在庫報廢時，攤銷另一半與材料的差額，沖賬。借：原材料周轉材料—低值易耗品—攤銷貸：周轉材料—低值易耗品—在用結轉差異借：制造費用管理費用貸：材料成本差異存貨的盤虧和毀損：盤盈借：原材料貸：待處理財產損溢—待處理流淌資產損溢屬于計量錯誤借：待處理財產損溢—待處理流淌資產損溢貸：管理費用盤虧借：待處理財產損溢—帶處理流淌資產損溢貸：原材料（安排）材料成本差異應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）可直接出售的存貨的可變現凈值=估計售價-估計售價費用及相關稅費須要加工以后才能夠出售的存貨的可變現凈值=以后加工完成的產品的估計售價-估計的加工成本-估計銷售費用及相關稅費存貨價值的轉銷：借：資產減值損失（存貨跌價打算）貸：原材料周轉材料庫存商品計提存貨跌價打算借：資產減值損失—存貨跌價損失貸：存貨跌價打算金融資產：是一切可以在有組織的金融市場上進行交易,具有現實價格和將來股價的金融工具的總稱。（交易性金融資產,持有至到期投資,貨款和應收款項,可供出售金融資產）交易性金融資產：主要是指企業為了近期內出售而持有的,在活躍市場上有公開報價,公允價值能夠持續牢靠獲得的金融資產。交易性金融資產的購入入賬時間：付款時間，轉移非現金資產的時間。價值計量：初始成本的計量，按取得交易性金融資產的公允價值計量，但相關的交易費用是計入當期損益的。購買價格中包括的已經宣告發放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領到的利息，不應作為購入成本入賬，而應單獨以“應收股利”“應收利息”反映。（公允價值一般指市價）。交易性金融資產的購入借：交易性金融資產—成本（初始成本）應收股利（以宣告而為領取得股利）應收利息（以到付息期而尚未領到的利息）投資收益（相關稅費）貸：銀行存款其他貨幣資金—存出投資款被投資單位宣告現金股利，計提應付利息。借：應收股利應收利息貸：投資收益實際收到股利或利息借：銀行存款貸：應收股利應收利息①公允價值上升借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值損益公允價值下降，做相反分錄處置交易性金融資產借：銀行存款貸：交易性金融資產—成本—公允價值變動（可能計在借方）投資收益（倒擠）可供出售金融資產：主要是指在活躍市場有公開報價,其公允價值能夠持續牢靠計量，但持有目的并不明確，未被歸類為交易性金融資產,持有至到期投資,貨款和應收款項的金融資產。概述：①目的不明確存在活躍的交易市場初始計量：初始成本=取得時的公允價值+相關稅費（但支付價款中含有已宣告而未領取的現金股利或利息應做“應收股利”或“應收利息”）后續計量，按資產負債表的公允價值計量，公允價值變動計入全部者權益“資本公積”取得方式：1,直接購入2,由持有至到期投資轉入購買股票：借：可供出售金融資產—成本（公允成本+相關稅費）應收股利（含息狀況下）貸：銀行存款購入債券：借：可供出售金融資產—成本（面值）—利息調整（溢價購入）—應計利息貸：銀行存款應計利息（付息方式不同）可供出售金融資產—利息調整（折價購入）某企業20091月2日以971.77萬元的價格購買S公司當日發行的面值為1000萬元，票面利率為5%的3期公司債券。該債券每末付息，，到期一次還本。企業購入該債券支付手續費1.5萬元。債券的實際利率為6%，購入的該債券被歸類為可供出售金融資產。折價購買。借：可供出售金融資產—債券（S公司）—成本10000000貸：可供出售金融資產—債券（S公司）—利息調整267300銀行存款9732700溢價購買：借：可供出售金融資產—債券（S公司）—成本可供出售金融資產—債券（S公司）—利息調整貸：銀行存款升值：借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積貶值：反過來。發生資產減值損失借：資產減值損失資本公積貸：可供出售金融資產—公允價值變動可供出售金融資產減值的不利因素得以消逝，原計提的減值打算可以轉回，但權益工具與債權工具的處理有區分。如為權益工具價值回計只能通過權益轉回。借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積如為債權工具價值回計，應通過損益轉回，但是假如公允價值上升超過原確定的減值損失額，超出部分應做資本公積處理。借：可供出售金融資產—公允價值貸：資產減值損失資本公積—其他資本公積（倒擠）處置可供出售金融資產借：銀行存款（扣除相關后的手續費后的余額）貸：可供出售金融資產—成本（股票）成本（債權）公允價值利息調整應計利息投資收益（倒擠）轉出原計入資本公積的金額借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益或相反有持有至到期投資轉讓借：可供出售金融資產—成本—利息調整—應計利息—公允價值變動貸：持有至到期投資—成本（面值—利息調整（未攤溢價）—應計利息（已提未付利息）資本公積（也可能計借方，為了調整面值和現值）持有至到期投資：是指企業購入的到期日固定,回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和實力持有至到期的國債和企業債券等各種債券。債券的分類：按投資形式分類：長期債券投資,其他長期債券投資（托付貸款）按投資債券類別可分為：國家債券,金融債券,企業債券。按還本付息方式：到期一次還本付息債券，分期付息到期還本債券特點：有明確的目的將來收回的金額固定或可確定有明確的意圖至到期有實力持有至到期發行方的發行價格：1,面值發行：發行價格=債券面值票面利率=市價利率2,溢價發行：發行價格>債券面值票面利率>市場利率3,折價發行：發行價格<債券面值票面利率<市場利率投資成本=取得時的公允價值+相關稅費=發行方的發行價格后續計量，以后攤余成本進行后續計量，按實際利率法計量。發行價格=本金現值+債券價格債券溢折價的本質含義：溢價時為以后多得的利息而預先付出的代價。折價時因為以后可得利息而提前得到的補償。每期的票面利息=面值*票面利率每期實際利息=該期期初的債券投資的賬面價值*實際利率溢價的攤銷額=該期票面利息收入—該期實際利息收入折價的攤銷額=該期實際利息收入—該期票面利息收入1,以754302元的價格購買了總面值為800000元的債券。交易費用12000元。持有五，票面利率5%。債券利息每12月31日支付。持有至到期投資的入賬價值=754302+12000=766302確認的利息調整的貸差=800000—766302=33698借：持有至到期投資—成本800000貸：持有至到期投資—利息調整33698銀行存款7663022,以825617元的價格買了發行面值為800000元的債券。交易費用為10000元。持有五，票面利率5%。持有至到期投資的入賬價值=825617+10000=835617應確認的利息調整借差=835617—800000=35617借：持有至到期投資—成本800000—利息調整35617貸：銀行存款835617持有至到期投資的攤余：直線法：將持有至到期投資的初始利息調整總額在債券的存續期內分攤到各個會計期間。承例1題每攤銷利息調整貸差=33698/5=6739.6每12月31日的賬務處理如下，收到利息借：銀行存款4000貸：投資收益4000攤銷利息調整借：持有至到期投資—利息調整6739.6貸：投資收益6739.6直線法下，每確認的持有至到期投資的投資收益為：40000+6739.6=46739.6承例2題每調整利息調整借差=35617/5=7123.4每12月31日的賬務處理如下，收到利息借：銀行存款40000貸：投資收益40000攤銷利息調整借：投資收益7123.4貸：持有至到期投資—利息調整7123.4直線法下，每確認的持有至到期投資的投資收益為：40000—7123.4=32876.6實際利率法:從持有至到期投資的期末計價來看，要求期末持有至到期投資按將來現金流量的現值計量，計算現值要以取得債券投資時的實際利率作為折現率。從投資收益的確認來看，要求以期初債券的賬面價值乘以取得債券投資時的實際利率，據以確定當期應確認的投資收益，再將其與當期的票面利率相比，以兩者的差額作為當期應攤銷的利息調整金額。溢價攤銷額=該期票面利息收入—該期實際利息收入折價攤銷額=該期實際利息收入—該期票面利息收入承例1題2011年12月31日的賬務處理如下，收到利息借：銀行存款4000貸：投資收益4000攤銷利息調整借：持有至到期投資—利息調整5978.12貸：投資收益5978.12同理，第五12月31日的賬務處理如下收到利息攤銷利息調整借：持有至到期投資—利息調整7546.01貸：投資收益7546.01承例2題2010年12月31日的賬務處理如下收到利息攤銷利息調整借差借：投資收益6575.32貸：持有至到期投資—利息調整6575.32同理，第五收到利息攤銷利息調整借差借：投資收益7695.14貸：持有至到期投資—利息調整7695.14持有至到期投資的減值借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值打算長期股權投資：是指通過投出各種資產取得被投資企業股權且不打算隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響,限制其他在經濟業務上相關聯的企業。特點：打算長期持有，為了獲得較大的經濟利益，通常不能隨意出售；與持有至到期投資相比，持資數額較大，期限長，風險較高，收益高。買債券成為債權者。買股票成為投資者，股東。一般股：有表決權。2,優先股：分紅高于債權者，低于一般股。破產清查，優先股仍可分到財產。沒有表決權。投資企業與被投資企業的關系：劃分標準：持股比例,對被投資方的影響程度。1,限制：是指投資企業有權確定被投資企業的財務和經營決策，并能據以從該企業的經營活動中獲得利益。（對子公司投資，持股比例50%以上。持股比例50%以下（左右），但實質上擁有限制權：1,投資方授權給另一方2,有權任免董事會的多數人員3,有權限制半數以上的投票權）2,共同限制：（對合營企業投資）是指依據合同約定于其他投資者對被投資企業所共有的限制，一般來說，具有共同限制權的投資方所持有的表決權資本相同。3,重大影響：（對聯營企業投資）是指對一個企業的財務和經營決策有參加的權利，但并不能夠限制或者與其他方一起共同限制這些決策的指定。（持股比例20%—50%）4,無重大影響：是指投資企業對被投資企業不具有限制盒共同限制者，也不具有重大影響。長期股權投資的取得：同一限制下企業合并取得的長期股權投資：合并特征：雙方是關聯方，定價一般不公允，會計處理不作為交易處理。合并方以支付貨幣資金,轉讓非現金資產或擔當債務等方式取得被合并方的股權，應在合并日依據享有以被合并方全部者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。合并方以發行股票等方式取得被合并方的股權，應在合并日依據取得被合并方全部者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。例一：A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，雙方確定的價格為8000000元，以貨幣資金支付。B公司以貨幣資金支付審計,評估費10000元。合并日，C公司全部者權益的賬面價值為12000000，B公司資本公積金余額為2000000元。B公司初始成本=12000000*60%=7200000借：長期股權投資—成本7200000資本公積800000管理費用10000貸：銀行存款8010000例二：A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股權，持有C公司60%的股權。B公司以發行每股面值為1元的股票2000000股，換取A公司持有的C公司60%的股權，并以銀行存款支付發行股票手續費2000元，合并日，公司C全部者權益的賬面價值為12000000元。B公司初始投資成本=12000000*60%=7200000借：長期股權投資—投資成本7200000貸：股本2000000銀行存款20000資本公積5180000非同一限制下企業合并并取得的長期股權投資：是指參加合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終限制。以公允價值為基礎進行計量。初始成本與付出資產賬面價值的差額，計入當期損益。其他方式取得的長期股權投資初始成本=付出的價款+相關稅費=付出資產的公允價值+相關稅費=發行權益性證券的公允價值+相關稅費非企業合并取得的長期股權投資：例三：A公司已銀行存款購入B公司40%的股權，對B有重大影響，實際支付價款4000000元。購買日，B公司全部者權益賬面價值為9000000元，公允價值為1050000元。借：長期股權投資—成本4000000貸：銀行存款4000000長期股權投資的后續計量：成本法：投資時，只以貨幣投資借：長期股權投資—X公司（應收股利）貸：銀行存款投資后，無論被投資企業事項利潤或虧損，投資企業都不做賬。被投資企業宣告現金股利，投資企業應當做：借：應收股利貸：投資收益實際收到現金股利：借：銀行存款貸：應收股利權益法：（20%—50%）投資時，投資成本與應享有被投資單位全部者權益公允價值的份額的差額的處理。承例三：A公司享有B公司可分辨凈資產公允價值的份額=10500000*40%=4200000A公司應調整投資成本=4200000—4000000=200000借：長期股權調整—成本200000貸：營業外收入200000投資時，當被投資單位實現利潤或發生虧損，投資單位都應做相應會計處理。投資時，當被投資單位發給全部者權益的其他變動，投資單位應做賬。投資時，按初始投資成本借：長期股權投資—XX單位（成本）（應收股利）貸：銀行存款當得知被投資單位可分辨資產公允價值信息時，計算應享有的份額。投資成本》應當享有的份額：不須要調整，小于時須要調整。上例當投資企業收到被投資單位的報，若被投資單位實現了凈利潤。借：長期投資投資—X單位（損益調整）貸：投資收益被投資單位宣告現金股利（股票股利不做帳）借：應收股利貸：長期股權投資—X單位（損益調整）被投資單位發生虧損借：投資收益貸：長期股權投資—X單位（損益調整）沖減指零為止長期應收款預料負債投資后，投資企業共享被投資單位發生的其他權益變動。借：長期股權投資—X單位（其他權益變動）貸：資本公積—其他資本公積長期股權投資的減值：其余額低于賬面價值，則說明發生了減值。一經計提，不得轉回。（持有至到期投資可轉回）借：資產減值損失貸：長期股權投資減值打算成本法變為權益法：因持股比例上升，新增部分與之前結合考慮是否調整。因持股比例下降由成本法變為權益法。①處置確認投資損益借：銀行存款（投資收益）（倒擠）貸：長期股權投資—X單位（投資收益）（盈利）②調整長期股權投資的賬面價值剩余投資成本與原投資時被投資單位可辨公允價值按剩余比例計算份額：為正，不調整。為負，調整。被投資單位可變公允價值的變動*剩余比例：凈損益：以前度（調留存收益）現度（投資收益）；其他（資本公積）權益法轉化為成本法：因持股比例上升甲公司以銀行存款330000元購入乙公司30%的股權，對乙公司有重大影響，采納權益法核算。2008乙公司可分辨凈資產公允價值為1000000元。2009甲公司以存款340000元再次購入乙公司30%的股權，對乙公司形成限制。2008乙公司形成凈利潤70000元，當為安排現金股利。2009而后乙公司可分辨凈資產公允價值為1070000元。取得長期股權投資借：長期股權投資—投資成本（權益法）成本法不寫明細330000貸：銀行存款330000甲公司長期股權投資成本大于享有乙公司可分辨凈資產公允價值份額，不須要對長期股權投資初始成本進行調整。2008權益法下確認投資收益投資收益=70000*30%=21000借：長期股權投資—乙公司—投資收益21000貸：投資收益210002008長期股權投資的賬面價值為351000元（330000+21000）2009追加投資借：長期股權投資—投資成本340000貸：銀行存款3400002009追加投資后的長期股權投資的賬面價值為691000元（351000+340000）因持股比例下降甲公司以銀行存款330000元購入乙公司30%的股權，對乙公司有重大影響，采納權益法核算。2008乙公司可分辨凈資產公允價值為1000000元。2009甲公司將持有的乙公司20%股權出售，收取價款250000元。2008乙公司實現凈利潤70000元，當未安排現金股利。2009實現凈利潤110000元，安排當現金股利90000元。取得長期股權投資借：長期股權投資—投資成本（權益法）成本法不寫明細330000貸：銀行存款330000甲公司長期股權投資成本大于享有乙公司可分辨凈資產公允價值份額，不須要對長期股權投資初始成本進行調整。2008權益法下確認投資收益投資收益=70000*30%=21000借：長期股權投資—乙公司—投資收益21000貸：投資收益21000甲公司處置投資后，剩余乙公司10%的股權，賬面價值為117000元（330000+21000—220000—14000）作為成本法核算基礎，其中，初始投資成本為110000元，損益調整為70000元。2009收取現金股利=90000*10%=9000借：銀行存款9000貸：投資收益9000固定資產：是企業生產經營過程中的重要勞動資料。特點：1,運用限時一以上2,單位價值較高3,運用過程中形態不變4,運用壽命有限（土地除外）按經濟用途分類：1,生產經營用的固定資產2,非生產經營用的固定資產按運用狀況分類：1,運用固定資產2,未運用固定資產3,不需用固定資產按全部權分類：1,自由固定資產2,融資租入固定資產：是指企業在租賃期間不擁有全部權但擁有是指限制權的各種固定資產。固定資產的計價：1原始價值：也稱原值或原價，是指構建的固定資產在達到可運用狀態之前所發生的全部耗費的或比表現。（初始成本）重置成本：是指企業在當前條件下，重新購置同樣的固定資產所需的全部耗費的貨幣表現。折余價值：凈值，是指固定資產原值減去已提折舊后的余額。現值：是指固定資產在運用期間以及處置時產生的將來現金流量的折現值。固定資產的取得：入賬價值=買價+運雜費+安裝費（假如是生產經營用的設備，買家中不包括增值稅）購入不需安裝的定資產：借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款如需安裝，安裝時借：在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款原材料應付職工薪酬—工資固定資產的自行建立：是指企業利用自己的力氣自營建立以及出包給他人建立的固定資產。入賬價值=建立過程中發生的全部支出自營方式建立生產流水線發生的經濟業務：購入工程用材料一批，價款200000元，增值稅34000元，共計234000元，用銀行存款支付，入庫。借：工程物資200000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000（假如不是生產用的兩筆可合并）貸：銀行存款234000自營工程領用材料200000元借：在建工程200000貸：工程物資200000負擔職工薪酬11400元借：在建工程200000貸：應付職工薪酬200000用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出30000元借：在建工程30000貸：銀行存款30000自營工程應負擔的長期借款利息9000元借：在建工程9000貸：長期借款9000自營工程某一部件報廢，殘料計價200元作為生產廢料入庫，應收有關責任者賠款1000元。借：原材料200其他應收款1000貸：在建工程1200轉為固定資產借：固定資產249200貸：在建工程249200若工程領用本企業原材料和商品借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）庫存商品工程在建中取得的借款,支付利息，借款費用需資本化。完工后付息，不能資本化。接受投資取得的固定資產：入賬價值=以投資合同或協議約定的價值入賬（但是投資合同或協議不公允的除外）接受投資：借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積—資本溢價銀行存款附有棄置固定資產借：固定資產未確認的融資費用貸：長期應付款融資租入固定資產的入賬價值：按租賃開始的租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者之中較低的計。接受捐贈固定資產的入賬價值：1,捐出方供應發票單據的，按發票單據上的價格2,捐出方未供應發票單據的，看是否有市價，假如沒有按資產將來產生現金流量的現值。固定資產折舊：預料凈殘值=預料的凈殘值收入—預料清理費用折舊的因素：原價,預料運用限,預料凈殘值預料凈殘值/原值*100%=3%——5%應計折舊額=原值—預料凈殘值直線法：是指按時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括平均限法和工作量法。平均限法：折舊額=（原值—預料凈殘值）/預料運用限=固定資產應計提折舊總額/預料運用限折舊率=折舊額/原值*100%工作量法：某項固定資產單位工作量折舊額=（原值—凈殘值）/預料總工作量加速折舊法：雙倍余額遞減法：雙倍直線折舊率=2/預料運用限*100%固定資產折舊額=固定資產期初凈值*雙倍直線折舊率固定資產期初凈值=原值—已提折舊額當固定資產的期初凈值*雙倍直線折舊率<（固定資產期初凈值—預料凈殘值）/剩余運用限時，應改用平均限法計提折舊。數總和法：折舊率=改尚可運用數/各尚可運用的數的總和折舊額=應計提折舊總額*折舊率計提折舊的范圍：屬企業的固定資產（出土地外）都應計提折舊，已計提折舊但還在運用的固定資產，不再計提折舊。未提足折舊提前報廢的固定資產不再補提折舊。按“月初法”計提折舊，以月初的固定資產原價為準，即當月增加固定資產當月不提折舊，當月削減的固定資產照提折舊。固定資產的后續支出：1,資本化2費用化費用化后續支出：不能使固定資產增值，只是日常檢修，費用計入當期損益。借：管理費用（車間,管理部門）銷售費用（銷售機構發生的）貸：有關科目資本化后續支出：提高了固定資產的性能,質量等，時原值增加。借：在建工程貸：有關科目固定資產的修理：日常修理：修理范圍小，成本支出小，修理次數多，間隔時間短。大修理：修理范圍大，成本支出多，修理次數少,間隔時間長。固定資產改擴建的和算：由于停止運用，工期有比較長，應而應當在擴建前，將其賬面減值轉作在建工程。借：在建工程累計折舊固定資產減值打算貸：固定資產固定資產的裝修：（資本化）租入房屋裝修借：長期盼攤費用貸：有關科目哪個部門計入哪個部門的費用支付裝修費借：在建工程—裝修貸：銀行存款固定資產的出售：1,出售時收款借：銀行存款貸：固定資產清理沖賬借；固定資產清理（賬面凈值）累計折舊（已提折舊）固定資產減值打算（已計提的減值打算）貸：固定資產發生清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款如轉讓的是不動產，還應計交營業稅借：固定資產清理貸：應交稅費—應交營業稅清理完畢，結轉清理凈損益凈損失借：營業外支出—處置貸：固定資產清理凈收益借：固定資產清理貸：營業外收入—處置某企業機器設備出售，原值為50000元，累計折舊為25000元，已提固定資產減值打算5000元清理過程中用現金支付清理費用150元，取得出售價款22000元，增值稅3740元，存入銀行。注銷機器設備原值和累計折舊借：固定資產清理20000累計折舊25000固定資產減值損失5000貸：固定資產50000支付清理費用借：固定資產清理150貸：庫存現金150收取價款和增值稅額借：銀行存款25740貸：固定資產清理22000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3740借轉機器設備清理凈損益機器設備清理凈收益=22000—20000—150=1850借：固定資產清理1850貸：營業外收入1850某企業某項固定資產的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災難造成毀損，清理過程中殘料出售，收取價款1500元，用銀行存款支付清理費用500元，應收保險公司賠款14000元。注銷固定資產原值和累計折舊。借：固定資產清理17000累計折舊13000貸：固定資產30000支付清理費用借：固定資產清理500貸：銀行存款500收取殘料價值借：銀行存款1500貸：固定資產清理1500結轉應收保險公司賠償款借：其他應收款14000貸：固定資產清理14000結轉固定資產清理凈損益固定資產清理凈損失=（17000+500）—（1500+14000）=2000借：營業外支出2000貸：固定資產清理2000固定資產的期末計價的含義：即反映在資產負債表中的期末價值，按賬面價值與預料可收回金額孰低計價。固定資產的減值：假如發生減值跡象，計提減值打算，以后期間不得轉回。借：資產減值損失貸：固定資產減值打算固定資產清查：盤虧：借：待處理財產損溢—待處理非流淌資產損溢累計折舊固定資產減值打算貸：固定資產報批處理：借：營業外支出貸：待處理財產損溢—待處理非流淌資產損溢固定資產的期末計價：賬面價值=原值—已提折舊—減值打算盤盈：借：固定資產貸：以前度損溢調整無形資產：是指企業擁有或者限制的沒有實物形態，且為企業帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可分辨經濟資源。特點：1,無實體性2,長期性3,不確定性4,可分辨性按經濟內容分類：專利權2,非專利技術3,商標權4,著作權5,土地運用權6,特許權按來源途徑分類：外來無形資產2,自創無形資產按經濟壽命期限分類：期限確定的無形資產：是指在有關法律中規定有最長有效期限的無形資產，如專利權,土地運用權,商標權,著作權和特許權等。期限不確定