壞賬第四節第三章第四節壞賬1、了解壞賬的定義2、掌握壞賬的確認條件3、掌握應收賬款余額百分比法的核算學習目的及要求

第五節壞賬一、確認：（一）、定義：壞賬——無法收回或收回可能性極小的應收款項。壞賬損失——壞賬造成的損失（二）、確認壞賬的條件：1、債務人宣告破產、撤銷，破產財產償債后仍無法收回2、債務人死亡或失蹤，財產或遺產償債后不能收回3、敗訴或雖勝訴但無法執行被終止執行的4、債務人逾期未履行償債義務超過3年，無法收回的二、核算：壞賬損失的核算采用備抵法備抵法——按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，應收款項被確認壞賬時，沖減壞賬準備，并轉銷應收款項期末應分析應收款項的可收回性，預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備（一）、壞賬準備計提1、計提范圍：應收款項包括：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、長期應收款2、計提方法：（1）個別認定法：對每一項應收款項進行分析（2）應收賬款余額百分比法：按期末應收款項余額的一定比例計提（3）賬齡分析法：根據應收賬款入賬時間長短估計

我國制度規定，計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業自行確定。（二）、壞賬準備核算：

1、實際發生的壞賬損失

2、當期沖回的壞賬準備1、當期計提的壞賬準備余額：已提取的壞賬準備壞賬準備（資產類）明細賬：按應收款項類別設置“壞賬準備”是應收賬款、應收票據、其他應收款的抵減賬戶計提公式：當期應計提的壞賬準備=當期應收款項余額×損失率-計提前“壞賬準備”貸方余額（+計提前“壞賬準備”借方余額）

應收賬款余額百分比法期末“壞賬準備”余額當期應計提壞賬準備=期末應收賬款余額×損失率－期初應收賬款余額×損失率－“壞賬準備”本期貸方發生額+“壞賬準備”本期借方發生額1、應計提壞賬準備>0——提取壞賬準備分錄

借：資產減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備2、應計提壞賬準備<0——

沖回壞賬準備分錄

借：壞賬準備貸：資產減值損失——計提的壞賬準備“壞賬準備”期末余額“壞賬準備”期初余額分錄1.提取壞賬準備：借：資產減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備2.沖回壞賬準備：借：壞賬準備貸：資產減值損失——計提的壞賬準備3.發生壞賬損失：借：壞賬準備貸：應收賬款/應收票據/預付賬款/其他應收款4.已確認并轉銷的壞賬又收回：借：應收賬款/貸:壞賬準備借:銀行存款貸：應收賬款例：企業2007年12月31日應收賬款余額為100萬元，壞賬準備的計提比例為0.3%，2008年發生壞賬10,000元，其中：A企業4,000元、B企業6,000元，08年年末應收賬款余額為120萬元，2009年A企業4,000元又收回，2009年年末應收賬款余額為90萬元。2007年年末：期末壞賬準備余額=1,000,000×0.3%=3,000（元）本期應計提額=3,000－0=3,000元借：資產減值損失—計提的壞賬準備3,000

貸：壞賬準備—應收賬款3,0002008年：（1）發生壞賬借：壞賬準備—應收賬款10,000

貸：應收賬款—A企業4,000—B企業6,000（2）年末計提應計提壞賬準備

=1,200,000×0.3%-1,000,000×0.3%+10,000

=10,600（元）>0——提取借：資產減值損失—計提的壞賬準備10,600

貸：壞賬準備—應收賬款10,6002009年壞賬收回時：借：應收賬款—A企業4,000

貸：壞賬準備—應收賬款4,000

借：銀行存款4,000

貸：應收賬款—A企業4,0002009年年末：應計提壞賬準備=900,000×0.3%-1,200,000×0.3%-4,000

=-4,900（元）<0——沖回借：壞賬準備—應收賬款4,900

貸：資產減值損失—計提的壞賬準備4,900

例：甲企業04年開始計提壞賬準備。04年年末應收款項余額為500,000元，05年年末應收款項余額為600,000元，06年4月應收乙企業貨款20,000元確認為壞賬，06年年末應收款項余額為550,000元，07年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15,000，07年又發生壞賬8，000元，07年末應收款項余額為700,000元。經減值測試，每年均按3%計提壞賬準備，做有關會計分錄。04年年末：應計提壞賬準備=500，000×3%－0=15，000元借：資產減值損失15，000

貸：壞賬準備15，00005年年末：應計提壞賬準備=600，000×3%－500，000×3%=3，000元（計提）借：資產減值損失3，000

貸：壞賬準備3，00006年4月，發生壞賬時：借：壞賬準備20，000

貸：應收賬款—乙企業20，00006年年末：應計提壞賬準備=550，000×3%－600，000×3%

+20，000=18，500元（計提）借：資產減值損失18，500

貸：壞賬準備18，50007年5月壞賬收回時：借：應收賬款—乙企業15,000

貸：壞賬準備15,000

借：銀行存款15,000

貸：應收賬款—乙企業15,00007年年末：應計提壞賬準備=700,000×3%－550,000×3%－15,000+8,000=－2,500元（沖回）借：壞賬準備2,500

貸：資產減值損失2,500

計算分析題

1、甲企業采用備抵法核算壞賬損失，按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。03年1月1日，甲企業應收賬款余額為3,000,000元，壞賬準備余額為150,000元。03年，甲企業發生了如下相關業務：

（1）銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為5,000,000元，增值稅額為850,000元，貨款尚未收到。

（2）因某客戶破產，該客戶所欠貨款10,000元不能收回，確認為壞賬損失。

（3）收回上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款8,000元并存入銀行。

（4）收到某客戶以前所欠的貨款4,000,000元并存入銀行。

（1）借：應收賬款5,850,000

貸：主營業務收入5,000,000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）850,000（2）確認壞賬借：壞賬準備10,000貸：應收賬款10,000(3)收到上年度已轉銷的壞賬借：應收賬款8,000

貸：壞賬準備8,000

借：銀行存款8,000

貸：應收賬款8,000(4)借：銀行存款4,000,000

貸：應收賬款4,000,000（3）03年末“壞賬準備”余額=（3000000+5000000+850000－10000+8000－8000－4000000）×5%=4840000×5%=242000（元）（4）03年應計提的壞賬準備

=242000－150000+10000－8000=94000（元）

借：資產減值損失94000

貸：壞賬準備94000

賬齡分析法

賬齡分析法，是根據各應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。通常情況下，應收賬款被拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。將應收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區間，計列各區間上應收款項余額，并為每一個區間估計一個壞賬損失的百分比，然后據以計算期末壞賬準備金額。

銷貨百分比法

銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業可以根據過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。個別認定法

個別認定法是指采用“應收款項余額百分比法”和“賬齡分析法”時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯差別（例如，債務單位所處的特定地區等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內運用個別認定法的應收款項應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。

作業：

黃山公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2004年末“應收賬款”余額為100萬元，壞賬損失率5%；2005年沒有發生壞賬損失，年末“應收賬款”余額為150萬元，2006年實際發生壞賬損失8萬元，年末“應收賬款”余額為120萬元。04年應計提壞賬準備=100×5%=5萬元借:資產減值損失-計提壞賬準備50000

貸:壞賬準備5000005年應計提壞賬準備=150×5%-100×5%=2.5萬元借:資產減值損失-計提壞賬準備25000

貸:壞賬準備2500006年應計提的壞賬準備=120×5%-150×5%+8=6.5萬元借:資產減值損失-計提壞賬準備65000

貸:壞賬準備65000

某企業采用備抵法并按應收款項余額百分比法計提壞賬損失提取壞賬準備的比例為0.4%,04年末“應收賬款”賬面余額為3,000,000元，05年實際發生壞賬損失18,000元，年末“應收賬款”賬面余額為2,500,000元，06年實際發生壞賬損失6,000元，又收回上年已轉銷的壞賬5,000元，年末“應收賬款”賬面余額2,000,000元。04年應計提壞賬準備=3,000,000×0.4%=12,000元計提壞賬準備:

借:資產減值損失-計提壞賬準備12,000

貸:壞賬準備12,00005年發生壞賬損失:

借:壞賬準備18,000

貸:應收賬款18,000年末計提壞賬準備:應計提壞賬準備=2,500,000×0.4%-3,000,000×0.4%+18,000=16,000元借:資產減值損失-計提壞賬準備16,000

貸:壞賬準備16,00006