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文檔簡介

2022中級會計師《會計實務》考點：應付債券

應付債券

一、一般公司債券

（兩個重點：①區分付息方式;②實際利率法）

1.發行時

借：銀行存款（實際收到的款項）

貸：應付債券一一面值

借貸方的差額是利息調整：應付債券一一利息調整。

2.資產負債表日，利息問題

借：在建工程、制造費用、財務費用等（收入費用談權責發生制，實際利率法）

貸：應付債券一一應計利息（到期一次還本付息，票面數）

應付利息（分期付息，到期還本，票面數）

要會畫現金流量圖。

3.歸還（借記銀行存款，然后銷賬）

教材P1791例10-5］掌握。

二、可轉換公司債券

可轉換公司債券因為有為來選擇轉換為股權的權利，所以其發行價格比一般公司債券要高，高出的這部

分屬于權益成分，要進資本公積；（或者說，票面約定的利率通常比實際利率低），由此，可轉換公司債券在

初始確認時要將實際收到的款項在負債和權益之間分拆，以后，在轉股前，負債局部類似于一般公司債券的

處理，權益局部不動（權益在轉股時銷賬）。

交易費用在初始確認時要按照公允價值的比例在權益和負債之間進行分配。

具體賬務處理如下（結合【例10-61

1.發行時（初始確認時）

首先畫出現金流量圖：

現值=（攤余本錢），是第一期的本金，第一期的實際利息費用=本金X實際利率X期限

權責發生制：實際利率=9%（數）

現金流：約定〔每年末支付20000X6%=1200萬元）

2022.1.12022.12.312022.12.312022.12.312022.12.312022.12.31

根據現金流量圖，求得現值P=176656400（用9%折現），是負債成分；

權益成分=20000-176656400=23343600

如果另外支付交易費用，那么在權益成分和負債成分之間按公允價值的比例進行分配，分別沖減了資本

公

積和利息調整。

借：銀行存款（實際收到的款項）①20000萬

貸：應付債券一一可轉換公司債券（面值）②（面值）20000萬

應付債券一一利息調整③（負債的的公允價值-面值=1766.564-20000萬，在借方）

資本公積一一其他資本公積④權益成分

2.資產負債表日計提利息

財務費用等是實際利率法，應付利息（應計利息）是票面約定數，差額是“利息調整〃。

2

3.轉股

焦點是看按照什么為依據轉股，轉了多少股，注意1200萬元的利息如果已經支付，那么不能再轉為股

票；原資本公積直接銷賬，原負債成分的賬面價值全部銷賬，貸記股本是面值（=股數X

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