國家開放大學電大本科《高級管理會計》2023-2024期末試題及答案（試卷代號：1343）

一、簡要說明題（每小題10分，共20分）

1.請你根據所學的知識和你自己的體會談談年度經營計劃的功能定位。

答：年度經營計劃是對公司經營過程的量化，是落實戰略規劃、夯實預算管理、規劃公司管控流程的

基本方略。（2分）其功能定位從以下方面考慮：

（D公司戰略支撐功能；（2分）

（2）盈利模式評估功能；（2分）

（3）企業價值信號功能；（2分）

（4）管理控制導向功能。（2分）

給分標準：本小題10分，學生根據所學理論和工作實踐談體會和認識，學生可以用自己的語言表述,

但是必須答對關鍵詞。

2.談談你對與戰略有關的業績評價如何實施的認識。

答：與戰略有關的業績評價如何實施，必須考慮以下兩個方面的問題：

（1）如何將戰略計劃落實為具體活動。將戰略計劃分解為短期行動計劃是公司的主要難點，比如重視

非財務指標對公司的作用；戰略部署目標應明確、可計測、與短期活動應連接緊密；將戰略與預算結合起

來考慮。通常戰略計劃同時關注新發展機會和現有經營的改善機會。（5分）

（2）如何將戰略目標變成可供考評的指標。公司需預測未來結果的先導指標。先導指標以關鍵成功因

素和關鍵業績指標表示。一個關鍵成功因素是對公司擅長的、對成功起決定作用的某個戰略要素的定性描

述。關鍵成功因素由關鍵業績指標進行定量，從而產生了非財務指標。使用關鍵成功因素和關鍵業績指標,

使得對戰略目標實現程度的評價成為可能。（5分）

給分標準：本小題10分，學生可以用自己的語言表述，但是必須答對關鍵詞。不一定要與標準答案

完全相同。

二、分析說明題（本題30分）

3.某醫藥公司的財務主管，他平常參與年度預算的編制與復議。公司各經營單位的管理者編制整理

詳細的經營預算，并從公司會計部門得到技術上的幫助。最終預算由經營單位的管理者提交給公司的預算

委員會，等待批準。財務主管意識到由于一項主要的專利到期，下一年對公司來說可能會很困難，因為企

業在符合戰略發展方向項目上沒有自主知識產權。他也知道在預算過程中，整個組織中都存在著不同程度

的預算偏離戰略的問題。他認為這種寬余問題會對公司的經營目標產生負面影響，應盡可能的消除這一現

象。

要求：（1）當預算偏離戰略時，說明必需完成預算的各經營單位的管理者可能獲得的好處;

（2）公司總部的高層管理者認為預算偏離戰略給企業帶來的問題；

（3）若考慮在公司內實施零基預算，請回答下列問題：

①定義零基預算；

②解釋零基預算會如何幫助公司控制預算偏離戰略行為；

③討論公司在運用零基預算時可能出現的問題。

答：（1）當預算偏離戰略時，必需完成預算的各經營單位的管理者可能獲得的好處（6分）；

提示：目標從部門利益出發，考核指標容易通過；部門利益容易實現；工作壓力較小，等等給分標準：

本小題6分，學生可以用自己的語言表述，表述只要正確就可給分，不一定要與標準答案完全相同。

（2）公司總部的高層管理者認為預算偏離戰略給企業帶來的問題；（6分）

提示：增加經營風險與財務風險；戰略不與企業具體生產經營緊密聯系起來，使得企業各級部門都不

明確自己應該達到的水平；部門、流程之間可能不協調；管理活動缺少全局性；等。給分標準：本小題6

分，學生可以用自己的語言表述，表述只要正確就可給分，不一定要與標準答案完全相同。

（3）財務主管考慮在公司內實施零基預算（18分）

①定義零基預算；零基預算是一種要求管理者以零為基礎編制預算的方法，或者說零基預算是徹底摒

棄現有的既成事實，一切從零開始，對所有業務都重新開始進行詳盡的審查、分析、考核后編制預算的方

法。零基預算編制的核心是對預算收支以零為基點，不考慮以往期間的數據，主要根據預算期內各項支出

的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預

算，一般適用于不經常發生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目。（6分）

②解釋零基預算會如何幫助公司控制預算偏離戰略行為；零基預算要求管理者和預算編制人員對所有

的預算項目進行認真研究和分析，這種方法有利于管理者發現預算偏離預算的問題，強調了預算中資源配

置源于資源消耗，從而使預算更具科學性。可見，零基預算編制方法在企業內外部環境發生變動和企業戰

略進行重大調整時能夠及時發現和調整，是適合編制戰略預算的方法之一。（6分）

③討論公司在運用零基預算時可能出現的問題。比如：需要較多的資金支持；需要企業的高層的支持;

需要各部門的協調；可能浪費很多的人、財、物，等等（6分）

給分標準：本小題6分，學生可以用自己的語言表述，表述只要正確就可給分，不一定要與標準答案

完全相同。

三、案例分析題（本題50分）

4.ABC法在HS公司的實施

（-）HS公司簡介

HS公司是一家比較典型的高新技術制造企業。其主要產品有兩種，一種是初級產品X,它部分用于出

售，部分用于繼續深加工，形成另一技術含量較高的產品Y。兩種產品的規格分別有a型和b型。

（二）ABC法的實施

根據對公司生產制造過程和成本核算方法現狀的考察和分析，確定了公司應用ABC法的方法和程序。

具體實施步驟如下：

(1)依據生產流程歸集建立各個作業。HS公司主要有X產品制造、切片加工和磨片清洗三個基本生產

車間。在X產品制造車間，完成初級產品X的制造；經過切片加工車間和磨片清洗車間，完成深加工產品

Y的制造。此外，公司還有兩個輔助生產部門：動力維修部和品質保證部。HS公司的主要作業可以劃分為

熔化、切斷、滾圓、腐蝕、切片、磨片、質檢、維修、供水、供電、供氣、生產線管理等。

(2)把資源費用分配至各個作業。在衡量作業消耗的資源費用時，應遵循以下原則：

①把重點集中在昂貴的資源上。比如，石墨件、刀片等輔料耗用量較大，須著重管理。②注意隨產品

類型變化而變化的資源，找出差異。比如，熔化作業中的石墨件等輔料耗用量與主料投入量成正比。③注

意與傳統分配基準相關性差的資源需求，防止成本扭曲。比如，維修作業中資源的消耗與維修人員工時聯

系最密切，而產量關聯不大。

(3)確定主要作業，構建同質成本庫：為了簡化核算，必須對作業進一步合并，構成同質作業成本庫,

確定代表作業。

(4)根據選擇的成本驅動因素，計算成本庫分配率。X產品制造流經了X成形、X加工、動力提供、質

量檢驗、維護修理和生產管理等作業中心；Y產品制造則流經了切磨加工、動力提供、質量檢驗、維護修

理和生產管理等作業中心。根據產品消耗每一作業中心的作業動因量，計算兩大類產品的制造成本分配率。

(5)分配費用至產品，計算產品成本。用產品消耗的某作業中心的作業動因總量乘以分配率，便得到

產品消耗該作業中心的作業成本；將某產品消耗的所有作業成本相加，得到間接成本；最后加上直接材料、

直接人工等其他直接成本，就是該產品的生產成本。

要求：

(1)填表計算ABC法與傳統成本計算方法的對比。

過去HS公司并不分別考慮各作業發生的成本動因，而是把制造費用全部歸集，按照產量比率統一分

配。把由ABC法與傳統方法計算出的成本進行比較，結果如表1所示：

表1不同成本計算方法的成本對比(單位：元)

a型X產品b型X產品a型Y產品b型Y產品

傳統計算方法772.07907.3211.0014.57

ABC法724.37964.0910.6815.39

差異數額

差異比率

間接費用比例X產品：56%Y產品：28%

(2)結合上述計算分析ABC法對間接費用分配的影響。

(3)HS公司把成本加成方法與市場價格相結合，來確定產品的價格。首先，計算出本公司的平均單

位成本，再根據合理的投資回報率（經研究確認為30%）進行加成，即產品的單價等于單位平均成本乘以

（1+30%）；然后，把成本加成后形成的單價，根據市場情況進行調整。深入思考然后回答兩種方法對產品

定價決策的影響。

（4）闡述企業實施作業成本法/作業成本管理可能面臨的問題。

答：（1）填表計算ABC法與傳統成本計算方法的對比（10分）

表1不同成本計算方法的成本對比（單位：元）

a型X產品b型X產品a型Y產品b型Y產品

傳統計算方法772.07907.3211.0014.57

ABC法724.37964.0910.6815.39

差異數額47.70—56.770.32—0.82

差異比率6.58%—5.89%3.0%—5.33%

間接費用比例X產品：56%Y產品：28%

（2）結合上述計算分析ABC法對間接費用分配的影響。（13分）

通過計算發現，傳統的成本計算方法由于僅依據產量因素將制造費用分配到產品，具有較大片面性；

ABC法采用了多元分配基準，并且集財務變量因素與非財務變量因素于一體，從而提高了其與產品實際消

耗資源的相關性，使成本信息更加合理。同時還發現，HS公司的X產品間接費用比率較大，兩種成本計

算方法結果的差異也較大；Y產品的間接費用比率較小，其差異就相對較小?？梢?，間接費用在產品總成

本中所占的比率越高，即單件產品層次作業成本比重較低，傳統方法的弊端就越明顯，ABC法的優勢也就

更為顯著。

（3）HS公司把成本加成方法與市場價格相結合，來確定產品的價格。首先，計算出本公司的平均單

位成本，再根據合理的投資回報率（經研究確認為30%）進行加成，即產品的單價等于單位平均成本乘以

（1+30%）；然后，把成本加成后形成的單價，根據市場情況進行調整。深入思考然后回答兩種方法對產品

定價決策的影響。（15分）

在ABC法下，由于間接費用的計算更科學，因而成本更準確。HS公司產品在成本加成后的單價與市

場定價更為接近，從而有利于企業更好地融入市場競爭。在傳統方法下，技術含量較低、產量較高的a型

規格產品定價偏高；而技術含量高、產量小的