注冊會計師審計（綜合）模擬試卷1（共4套）（共110題）注冊會計師審計（綜合）模擬試卷第1套一、簡答題(本題共19題，每題1.0分，共19分。)1、注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和披露的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。(1)審計目標A．所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關。B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。C．與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。D．采購交易已記錄于恰當的賬戶。E．采購交易已記錄于正確的會計期間。(2)實質性程序F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。G．根據購貨發票反映的內容，比較會計科目表上的分類。H．從購貨發票追查至采購明細賬。I．從驗收單追查至采購明細賬。J．將驗收單和購貨發票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。K．檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。L．追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。要求：請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序(一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序)。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入給定的表格中。標準答案：知識點解析：暫無解析2、ABC會計師事務所2016年1月5日首次承接甲公司2015年度財務報表審計業務，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2014年以及以前年度是XYZ會計師事務所的審計客戶，XYZ會計師事務所對甲公司2014年度財務報表出具了保留意見的審汁報告，審計事項涉及甲公司收入確認可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，中國證券監管部門正在對甲公司連續幾年財務報表收入增長、股價增長等問題進行監督檢查，但一直未公布最終檢查結果。A注冊會計師根據其了解的情況制定了以下具體審計計劃：(1)A注冊會計師直接將甲公司的營業收入的發生認定和應收賬款的存在認定作為重點審計領域；(2)A注冊會計師在進行存貨監盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組的存貨監盤計劃；(3)A注冊會計師在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯系方式，并驗證該聯系方式，以便盡早實施函證；(4)A注冊會計師與甲公司簽訂審計業務約定書時，提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關的所有財務信息、非財務信息，以及允許審計項目組不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員；(5)A注冊會計師要求甲公司就財務報表是否不存在舞弊提供書面聲明，如果書面聲明中回應甲公司財務報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業務流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質性程序，以便在提高審計質量的同時降低審計成本。要求：請根據審計準則的相關規定，結合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師的以上(1)至(5)的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當，并簡要說明理由。標準答案：(1)恰當。由于XYZ會計師事務所已對甲公司2014年度財務報表出具了保留意見審計報告，證券監管部門也正在對財務報表收入增長、股價增長等問題進行監督檢查，說明甲公司2015年營業收入、應收賬款以及利潤存在較高重大錯報風險，包括可能操縱財務報告舞弊的特別風險。(2)不恰當。A注冊會計師應當與甲公司管理層就存貨盤點計劃進行討論，但不適合與甲公司管理層討論存貨監盤計劃，因為注冊會計師應當增強審計程序的不可預見性。(3)恰當。A注冊會計師應當盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響審計項目組對應收賬款詢證函回函結果的分析。(4)恰當。甲公司允許審計項目組不受限制地接觸與編制財務報表相關的信息以及接觸必要的相關人員是注冊會計師執行審計工作的前提。(5)不恰當。書面聲明的內容雖然包括是否存在舞弊，但管理層書面聲明本身不能直接證明相關問題，注冊會計師還應當獲取其他審計證據予以佐證；同時，注冊會計師不能完全依賴書面聲明，應當實施必要的風險評估程序和其他審計程序，了解各業務流程，包括了解內部控制，識別、評估與應對相關重大錯報風險。知識點解析：暫無解析3、A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2015年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：(1)初步了解2015年度甲公司及其環境未發生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。(2)因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。(3)如對計劃的重要性水平作出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低重大錯報風險。(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。(5)因甲公司于2015年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。(7)2015年度甲公司購人股票作為可供出售金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否適當。如不適當，簡要說明理由。標準答案：第(1)項不適當。注冊會計師不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。第(2)項適當。第(3)項不適當。重大錯報風險是客觀存在的，不能通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍予以降低。第(4)項不適當。對于舞弊導致的財務報表重大錯報風險，A注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況，并確定其是否已得到執行。第(5)項不適當。A注冊會計師應當對所有銀行存款賬戶(包括本期注銷的賬戶)實施函證，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。第(6)項不適當。A注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。第(7)項適當。知識點解析：暫無解析4、A注冊會計師是X公司2015年度財務報表審計業務的項目合伙人。A注冊會計師按審計計劃于2016年1月20日對X公司應收賬款實施了函證程序，函證的截止日期為2015年12月31日。相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：要求：(1)針對審計說明(1)－(5)，分別指出A注冊會計師的審計結論或處理是否恰當。如認為不恰當，簡要說明理由。(2)針對審計說明(6)，指出戊公司未回函的可能原因。標準答案：針對要求(1)：(1)結論不恰當。X公司于2016年完成了商品退換，意味著2015年度沒有發出產品，從而不應于2015年確認收入和應收賬款。A注冊會計師需要實施其他程序進行調查。(2)結論不恰當。應收賬款的貼現不影響債權債務關系的改變，X公司不應貸記應收賬款。A注冊會計師應要求X公司予以調整。(3)做法恰當。(4)做法不恰當。對于因“原址查無此單位”被退回的信件，應在檢查地址是否存在差錯的基礎上考慮再次寄發詢證函。(5)做法恰當。針對要求(2)：在采用消極的函證方式時，未收到回函可能是因為戊公司不存在，戊公司沒有收到詢證函，戊公司收到詢證函后因核對無誤而不回函；戊公司雖然發現雙方記載不一致但不回函。知識點解析：暫無解析5、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在針對銀行存款余額調節表審查時，A注冊會計師決定采用統計抽樣方法實施控制測試，以獲取該控制活動全年運行是否有效的審計證據。A注冊會計師發現甲公司本年度銀行存款賬戶數為120個，甲公司財務制度規定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節表。相關事項如下：(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2015年12月31日余額的平均值，作為確定樣本規模的一個因素。(2)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現其中一張銀行存款余額調節表由甲公司銀行存款出納員代為編制，A注冊會計師復核后發現該表編制正確，未將其視為內部控制缺陷。(3)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。(4)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10％，樣本規模為60，可容忍偏差率是7％。測試樣本后，發現0例偏差。當信賴過度風險為“10％”、樣本中發現的偏差數為“0”時，控制測試的風險系數為“2．3”。(5)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10％，樣本規模為55，可容忍偏差率是7％。測試樣本后，發現2例偏差。當信賴過度風險為“10％”、樣本中發現的偏差數為“2”時，控制測試的風險系數為“5．3”。要求：(1)計算確定總體規模，并簡要回答在運用統計抽樣方法對某項手工執行的控制運行有效性進行測試時，總體規模對樣本規模的影響。(2)針對事項(1)至(3)，假設上述事項互不關聯，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。(3)針對事項(4)，計算總體偏差率上限，并說明該控制運行是否有效。(計算結果請保留到百分比的小數點后兩位)(4)針對事項(5)，計算總體偏差率上限，并說明該控制運行是否有效，如果無效，后期審計計劃是否需要修改，如何修改。(計算結果請保留到百分比的小數點后兩位)標準答案：針對要求(1)：總體規模為1440個(120個賬戶×12個月)。當總體規模較小時，樣本規模與總體規模同向變動；當總體規模超過一定數量時(5000個)，總體規模對樣本規模的影響可以忽略不計。針對要求(2)：事項(1)：不正確。理由：注冊會計師在確定控制測試樣本規模時，小需要考慮各樣本余額的平均值，需要考慮的是可接受的信賴過度風險、預計總體偏差率和可容忍偏差率。事項(2)：不正確。理由：銀行存款出納員不能同時編制銀行存款余額調節表，違背了不相容職務分離控制原則，故注冊會計師應將其視為內部控制運行缺陷即偏差。事項(3)：正確。針對要求(3)：總體偏差率上限=風險系數／樣本量=2．3÷60=3．83％。該控制運行有效。理由：由于總體偏差率上限(3．83％)低于可容忍偏差率(7％)，說明該項控制運行有效。針對要求(4)：總體偏差率上限=風險系數／樣本量=5．3÷55=9．64％。該控制運行無效。理由：由于總體偏差率上限(9．64％)高于可容忍偏差率(7％)，該項控制活動運行無效。注冊會計師應當降低對內部控制有效性的評估，擴大將要實施的實質性程序的范圍。知識點解析：暫無解析6、E注冊會計師負責對戊公司2015年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法(PPS抽樣)。相關事項如下：(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS抽樣效率更高。(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。(3)假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，發現針對某一個客戶的明細賬余額把實際金額100萬元錯寫成了700萬元，E注冊會計師認為選用的樣本測試方法適當，能夠將其檢查風險降低到可接受的水平。要求：(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。(2)指出PPS抽樣對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。標準答案：(1)針對要求(1)的四個事項：事項(1)正確；事項(2)正確；事項(3)不正確，PPS抽樣單元是貨幣單元，而不是實物單元，調整樣本原定規模將導致無法正確量化抽樣結果(題中樣本項目總數仍然是200個，因為在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現多次)。事項(4)不正確，PPS抽樣要求總體中任一項目的錯報金額(600萬元)不能超過該項目的賬面金額(100萬元)，否則選用PPS抽樣進行測試不適當。(2)不適用，PPS抽樣不適用于測試低估，對于應收賬款的完整性認定的目標并不適用。知識點解析：暫無解析7、甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度至2015年度的比較財務報表。A注冊會計師是該審計項目合伙人。相關事項如下：(1)ABC會計師事務所通過詢問金融機構、法律顧問和甲公司所在行業的同行等第三方，對甲公司主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業信譽誠信進行了了解，從相關數據庫中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年報、中期財務報表、向監管機構提交的報告等)，詢問了管理層對于遵守法律法規要求的態度，沒有發現甲公司管理層不誠信的情況，A注冊會計師認為承接甲公司2013年至2015年比較財務報表審計業務的條件完全滿足。(2)會計師事務所在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計事項問題上與前任注冊會計師存在嚴重分歧。(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關聯方、持續經營、法律法規、期初余額等特定項目的必要審計程序。(4)在正式簽署審計報告前，A注冊會計師提請ABC會計師事務所指派合伙人C注冊會計師復核了甲公司2013年至2015年比較財務報表的每一張審計工作底稿。(5)由于甲公司2013年至2015年比較財務報表的審計業務具有一定的審計風險，A注冊會計師確定了審計項目組內部復核人員的原則，即由審計項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作。在復核項目組成員已執行的工作時，復核人員主要考慮已獲取的審計證據是否充分、適當，能否支持審計結論。(6)會計師事務所僅通過從其他會計師事務所招聘有經驗的審計人員來提高本所人員素質和勝任能力。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。會計師事務所承接該審計業務前，除了評價審計客戶甲公司的誠信外，還應當評價會計師事務所其自身是否具備勝任該業務的能力、素質、時間和資源，是否能夠遵守職業道德的要求。(會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務承接的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：①能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源；②能夠遵守相關職業道德要求；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。)(2)不恰當。會計師事務所應當在接受審計業務委托前與前任注冊會計師溝通變更事務所的原因，判斷是否能夠承接該項審計業務。(3)不恰當。會計師事務所應當在審計計劃階段，針對會計估計、關聯方、持續經營、期初余額等特定項目實施各審計準則目標所要求的審計程序。(4)不恰當。①項目質量控制復核人應當由會計師事務所選派，不能按照審計項目合伙人(A注冊會計師)的要求指派項目質量控制復核人；②項目質量控制復核人是在出具審計報告前，對審計項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程，主要就“重大判斷和形成的結論”進行評價，小是復核每一張審計工作底稿。(5)不恰當。在復核審計項目組成員已執行的工作時，A注冊會計師應當考慮審計項目組內部復核的以下事項：①是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行工作；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執行；④是否需要修改已執行工作的性質、時間安排和范圍；⑤已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；⑥已獲取的證據是否充分、適當以支持報告；⑦業務程序的目標是否已實現。(6)不恰當。不能僅憑從其他會計師事務所招聘有經驗的審計人員來提高本所人員素質和勝任能力。由于執業環境和工作要求在不斷發生變化，會計師事務所應當采取措施確保人員持續保持必要的素質和勝任能力。會計師事務所可以通過下列途徑提高人員素質和勝任能力：①職業教育；②持續職業發展，包括培訓；③工作經驗；④由經驗更豐富的員工(如項目組的其他成員)提供輔導；⑤針對受獨立性要求約束的人員進行獨立性教育。知識點解析：暫無解析8、ABC會計師事務所接受甲股份有限公司(上市公司，后簡稱甲公司)委托，連續審計甲公司2015年度財務報表。A注冊會計師擔任審計項目合伙人。甲公司2013年度、2014年度經營均是虧損狀態，2015年度實現扭虧為盈，實現盈利15萬元。A注冊會計師對甲公司實施風險評估程序后，初步了解到甲公司財務報表存在多記2015年營業收入的風險。A注冊會計師要求審計項目組將利潤表的營業收入項目作為重大錯報風險領域，擬定了重點測試計劃。要求：根據甲公司的以上情形，請分析并回答：(1)A注冊會計師了解甲公司相關內部控制后，決定將開具銷售發票這一環節作為控制測試的重點。為了降低開具銷售發票過程中出現重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應當對此建立哪些控制活動?(2)A注冊會計師擬定的重點測試計劃中，甲公司高估營業收入主要有哪些類型?針對每一種類型，請寫出簡要審計程序，并填入下表。(3)如果A注冊會計師擬重點實施營業收入截止測試，請回答截止測試的兩條審計路線中的起點分別是什么?每條審計路線的截止測試程序分別是什么?每條審計路線主要測試的目的分別是什么?并將答案填入下表。標準答案：針對要求(1)：為了降低開具銷售發票過程中出現重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應設立如下控制程序：①在開具每張銷售發票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單；②應依據已授權批準的商品價目表開具銷售發票；③獨立檢查銷售發票的計價和計算的正確性；④將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。針對要求(2)：針對要求(3)：知識點解析：暫無解析9、ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2015年度財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發表審計意見。該公司2015年度未發生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的2015年度合并財務報表附注的部分內容如下：(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5％計提。資產減值損失明細表顯示甲公司2015年已經計提的壞賬準備是530萬元。(2)甲公司應收賬款賬齡情況如下：要求：(1)請依據以上資料分析甲公司2015年12月31日應收賬款壞賬準備計提是否恰當，簡要說明理由，并指出影響資產負債表應收賬款項目的相關認定。(2)請依據甲公司應收賬款賬齡分析表分析是否存在錯報，并簡要說明理由。標準答案：(1)壞賬準備計提不足。壞賬準備年末余額530萬元÷應收賬款年末余額16553萬元=3．2％，與甲公司披露的5％的壞賬準備計提比例不符，應收賬款壞賬準備計提不足，影響2015年12月31日應收賬款的“計價和分攤”認定。(2)存在錯報。①2015年12月31日的1年以內的應收賬款10915萬元遠遠高于2015年1月1日的應收賬款8392萬元，在該公司2015年未發生購并、分立和債務重組行為、供產銷形勢與上年相當的情形下是不可能的。②2015年12月31日2～3年應收賬款1365萬元高于2015年1月1日1～2年的應收賬款1186萬元。在未發生債務重組等情況下，賬齡越長，余額應當越小。③同理，應收賬款賬齡分析表中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數卻為2874萬元，通常，在甲公司2015年度未發生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。知識點解析：暫無解析10、ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2015年度的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統處理。審計項目組在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，部分事項摘錄如下：(1)發出產成品時，由銷售部門填制一式四聯的出庫單。出庫單第一聯交倉庫登記產成品卡片，第二聯交發運部門，第三、四聯交財務部老王，由老王負責登記產成品總賬、明細賬。(2)會計老張負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發票價格。(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納老李根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計老田負責保管。(5)生產計劃部門根據已批準顧客訂單，簽發預先順序編號的生產通知單。生產車間接到生產通知單，各生產小組編制原材料領用申請單，并經車間主任簽字批準。倉庫部門根據經審批的原材料領用申請單，填制預先編號的原材料發料單，發料單一式三聯，其中一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯交財務部門進行材料收發核算和成本核算。(6)甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業務部進行審計，將出具的內部審計報告提交總經理。要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司以上事項(1)至(6)的內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別說明理由并指正。將答案填入下表：標準答案：知識點解析：暫無解析11、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，甲公司主要從事食品的生產和銷售，審計項目組實施存貨監盤的部分事項如下：(1)制定存貨監盤計劃時，針對甲公司存貨多處存放的情況，A注冊會計師要求甲公司提供一份完整的存貨存放地點清單，包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫。(2)為增加監盤程序的不可預見性，審計項目組在確定監盤地點時以金額較小且以前年度從未實地監盤的存貨存放地點替換金額最大且以前各年一直實施實地監盤的地點。(3)甲公司使用運貨車廂存儲、運輸或驗收入庫，審計項目組現場觀察盤點程序的執行情況時，詳細記錄了存貨場地車廂的數量和型號。(4)甲公司委托某冷庫代管部分重要原材料，但該冷庫盤點時間與甲公司不一致。A注冊會計師要求冷庫管理層調整盤點時間。(5)在甲公司存貨盤點結束前，審計項目組再次觀察了盤點現場，取得已填用及未使用盤點表單的號碼記錄。以確定盤點表單是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。(6)由于盤點日不是資產負債表日，A注冊會計師擬比較盤點日和資產負債表日之間的存貨信息以識別異常項目，并實地察看，以確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄。要求：(1)假定事項(1)至(5)均為獨立事項，指出審計項目組的做法是否恰當，簡要說明理由或改進建議。(2)針對事項(6)，指出A注冊會計師還可以選擇實施哪些審計程序(要求至少列示兩條)。標準答案：針對要求(1)：(1)不恰當。A注冊會計師還應當要求甲公司在存貨存放地點清單中列明第三方代其保管存貨的倉庫等。(2)不恰當。為提高監盤程序的不可預見性，審計項目組可以監盤金額較小的存貨，但不應當將金額最大的存貨存放地點排除在監盤范圍之外。(3)不恰當。審計項目組應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂，并記錄各自的存貨狀況。(4)不恰當。A注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據，可以事先計劃和安排存貨監盤等工作。(5)不恰當。A注冊會計師還應當取得作廢的盤點表單號碼記錄。針對要求(2)：A注冊會計師還可以實施下列程序：(1)對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數等實施實質性分析程序；(2)對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查；(3)測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。知識點解析：暫無解析12、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關的部分內容摘錄如下：(1)A注冊會計師通過詢問治理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。(2)A注冊會計師在了解甲公司財務報告流程以及針對會計分錄和其他調整已實施控制后，直接實施了細節測試。(3)A注冊會計師在測試甲公司臨近2015年末的會計分錄和其他調整時，選取了符合預定特征的樣本項目并檢查這些會計分錄和其他調整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發現錯報。(4)A注冊會計師在實施會計分錄測試時，將甲公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體，在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節測試、未發現異常。(5)A注冊會計師選取了符合設定的異常特征且金額高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調整作為測試樣本。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。理由：A注冊會計師通過詢問參與財務報告過程的人員以了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。(2)不恰當。理由：A注冊會計師在了解甲公司財務報告流程以及針對會計分錄和其他調整已實施控制后，必要時，測試相關控制運行的有效性。(3)不恰當。理由：測試報告期末的會計分錄和其他調整的主要目的是應對管理層凌駕于控制之上的風險。僅檢查管理層的批準和入賬金額準確不足以實現測試目標。(4)不恰當。理由：A注冊會計師除了測試標準會計分錄、非標準會計分錄，還應當測試其他調整，會汁分錄測試的總體不完整。(5)不恰當。理由：還應當考慮不具備設定特征，但是可能由于舞弊導致的重大錯報風險的會計分錄和其他調整作為測試樣本。知識點解析：暫無解析13、ABC會計師事務所2016年1月5日首次承接甲公司2015年度財務報表審計業務，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2014年度以及以前年度是XYZ會計師事務所的審計客戶，ABC會計師事務所在承接審計業務前后，遇到的與溝通的相關事項如下：(1)A注冊會計師主要通過電話詢問、致送審計問卷的方式與XYZ會計師事務所的注冊會計師進行溝通。(2)A注冊會計師在審計過程中與甲公司管理層討論了值得關注的內部控制缺陷和內部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。(3)A注冊會計師擬在審計過程中與治理層溝通的主要內容為：注冊會計師與財務報表審計相關的責任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質和時間安排。(4)A注冊會計師在與治理層溝通計劃的審范圍和時間安排時，溝通了重要性的具體金額、擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險、對與審計相關的內部控制采取的方案以及擬利用內部審計工作的程度等。(5)A注冊會計師考慮到與甲公司治理層之間的雙向溝通不充分，于是根據范圍受到的限制程度，發表了無法表示意見。要求：假定上述各事項相互獨立，在不考慮其他事項的情況下，逐項判斷上述事項是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。接受審計業務委托后，前后任注冊會計師之間的溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。(2)不恰當。A注冊會計師向管理層通報值得關注的內部控制缺陷應當采取書面形式。(3)不恰當。與治理層溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。(4)不恰當，A注冊會計師可以與治理層溝通重要性概念的運用，但不宜涉及重要性的具體金額。(5)不恰當。A注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：①根據范圍受到的限制發表非無保留意見；②就采取不同措施的后果征詢法律意見；③與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或公共部門負責的政府部門進行溝通；④在法律法規允許的情況下解除業務約定。知識點解析：暫無解析14、ABC會計師事務所指派A注冊會計師擔任上市公司甲集團公司(以下簡稱甲公司)2015年度財務報表審計業務的項目合伙人。甲公司擁有乙公司、丙公司和丁公司等組成部分。A注冊會計師確定甲公司財務報表整體的重要性水平為500萬元。集團審計策略的部分內容摘錄如下：(1)基于集團審計目的，A注冊會計師擬了解X、Y、Z會計師事務所派出的組成部分注冊會計師。(2)A注冊會計師要求各個組成部分注冊會計師確定的組成部分財務報表整體重要性水平均不得超過450萬元。(3)丙組成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能導致集團財務報表產生重大錯報的特別風險。A注冊會計師擬要求丙組成部分注冊會計師僅對這部分原材料實施特定審計程序。(4)A注冊會計師與乙組成部分注冊會計師商定，如果乙組成部分注冊會計師識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，應告知集團項目組，以便集團項目組參與乙組成部分注冊會計師的工作。(5)集團項目組擬在按規定對項目組的工作底稿實施復核的基礎上，要求從丙公司項目組的工作底稿中選取部分工作底稿實施復核。(6)A注冊會計師擬在審計報告的意見后增加其他事項段，指出組成部分財務報表由其他會計師事務所執行審計，并說明提及組成部分注冊會計師不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。要求：針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。集團項目組計劃僅在集團層面對丁組成部分實施分析程序，無需了解Z會計師事務所派出的丁組成部分注冊會計師。(2)不恰當。集團項目組應為這些組成部分財務報表確定重要性，而不是僅針對組成部分重要性水平劃定一個范圍。(3)恰當。(4)不恰當。集團項目組應當參與乙組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。(5)不恰當。集團項目組在復核時，通常關注的是組成部分工作底稿中與導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的審計工作底稿。集團項目組應當考慮復核丙組成部分注冊會計師工作底稿中與特別風險相關的部分。(6)不恰當。注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。知識點解析：暫無解析15、ABC會計師事務所負責審計D集團公司2015年度財務報表。D集團由10家子公司構成。集團項目組根據其對集團及其環境。集團組成部分及其環境的了解，確定集團財務報表整體重要性水平為500萬元，在審計工作底稿中記錄了集團審計的情況，部分內容摘錄如下：(1)E公司為重要組成部分，2015年12月1日，E組成部分因為產品質量沒有達到合同要求而遭到其客戶提起的訴訟，要求賠償其全部貨款310萬元，E組成部分管理層未在2015年12月31日財務信息中確認可能的預計損失，但在其組成部分財務信息中披露了該重大不確定性，組成部分注冊會計師因此對E公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，原因是該賠償損失對于財務報表整體來說不具有重大影響。集團項目組了解到E組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性為400萬元，實際執行的重要性為320萬元，集團項目組接受了組成部分注冊會計師的審計結論，擬利用組成部分注冊會計師的工作。(2)F公司為非重要組成部分。集團項目組計劃對該組成部分在集團層面實施分析程序，該事項作為與集團治理層溝通事項之一。(3)G公司為重要組成部分。集團項目組參與組成部分注冊會計師對G組成部分財務信息的風險評估程序，與組成部分注冊會計師僅討論了對集團而言重要的組成部分業務活動。(4)H公司為重要組成部分，集團項目組針對其對H組成部分注冊會計師的了解，采取復核H組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃等方式，復核H組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分等方式參與H組成部分注冊會計師的工作。(5)雖然I公司為不重要組成部分，集團項目組發現對重要組成部分財務信息執行的工作、對集團層面控制和合并過程執行的工作以及在集團層面控制和合并過程執行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，因此集團項目組將I組成部分財務信息作為大審計范圍的對象。(6)J公司為不重要組成部分，集團項目組發現對重要組成部分財務信息執行的工作、對集團層面控制和合并過程執行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，因此集團項目組決定對J組成部分財務信息實施審閱。由于針對的是對組成部分財務信息實施審閱而非審計，因此無需考慮使用重要性。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出集團項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。組成部分注冊會計師確定E組成部分重要性不恰當，重要組成部分的重要性應當由集團項目組基于集團審計目的為組成部分確定；同時，E組成部分財務信息的實際執行的重要性水平應當得到集團項目組的復核或評價，應當低于300萬元(400×75％)。因此，集團項目組不能利用E組成部分注冊會計師的工作結果。(2)恰當。針對非重要組成部分，集團項目組僅需要在集團層面實施分析程序；同時，針對計劃的審計工作的性質、時間安排和范圍，應當屬于集團項目組與集團治理層溝通內容之一。(3)不恰當。集團項目組參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序中，除了與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動外，還應當與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性，以及復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。(4)恰當。集團項目組根據其對組成部分注冊會計師的了解，參與組成部分注冊會計師的工作方式包括：①與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環境的了解；②復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；③實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險；④設計和實施進一步審計程序；⑤參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議；⑥復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。(5)恰當。如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執行的工作、對集團層面控制和合并過程執行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執行下列一項或多項工作，比如，使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱；實施特定程序。(6)不恰當。集團項目組針對J組成部分財務信息實施審閱時，也應當使用重要性。知識點解析：暫無解析16、ABC會計師事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2014年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2014年度財務報表中的會計估計在2015年度的結果。(2)甲公司持有以公允價值計量的交易性金融資產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關控制。(3)2015年底，甲公司存在重大未決訴訟，其內部法律顧問和外聘律師均認為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認預計負債。A注冊會計師認為該事項存在重大錯報風險，檢查了相關文件，并獲取了管理層和內部法律顧問的書面聲明，據此認可管理層的判斷。(4)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2015年1月1日起將固定資產折舊方法由年限平均法調整為加速折舊法。審計項目組根據變更后的折舊方法檢查了甲公司2015年度計提的折舊額，結果滿意。(5)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。標準答案：(1)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執行的風險評估程序，目的不是確定上期財務報表中作出的會計估計是否恰當。(2)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師也應了解相關控制。(3)不恰當。沒有與外部法律顧問直接溝通。(4)不恰當。管理層變更折舊方法的理由不合理。(5)恰當。知識點解析：暫無解析17、ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2015年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：(1)為了解甲公司關聯方關系及其交易，A注冊會計師組織項目成員進行了討論，并了解了與關聯方關系及其交易相關的控制；(2)審計項目組發現甲公司與其控股股東乙公司之間發生大額采購交易的標的對甲公司不具有合理用途，擬獲取進一步證據以確認該交易是否可能導致特別風險。(3)由于甲公司與其關聯方丙公司之間的重大交易均經甲公司治理層授權批準，A注冊會計師據此認為這些聯方交易不存在舞弊導致的重大錯報風險；(4)對于管理層認定的按照等同于公平交易中通行的條款執行的關聯方交易，A注冊會計師認為可能存在重大錯報風險；(5)甲公司所有重大交易均需經其關聯方丁公司的最終批準。A注冊會計師認為丁公司是甲公司具有支配性影響的關聯方，并據此將舞弊導致的重大錯報風險評估為高水平。(6)對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師擬對相關的合同或協議實施檢查，并根據檢查結果評價交易條款是否與管理層的解釋一致。要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。(2)針對上述第(6)項，指出審計項目組還應評價哪些方面。標準答案：針對要求(1)：(1)不恰當。了解關聯方關系及其交易時，A注冊會計師還應當向甲公司管理層詢問相關事項；(2)不恰當。注冊會計師直接依據“超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易”這一特征即可確定該交易存在特別風險；(3)不恰當。授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論；(4)恰當；(5)不恰當。在沒有出現其他風險因素的情況下，僅僅因為甲公司存在具有支配性影響的關聯方，可能不足以表明存在由于舞弊導致的特別風險。針對要求(2)：審計項目組還應當評價：(1)交易的商業理由(或缺乏商業理由)是否表明交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；(2)關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。知識點解析：暫無解析18、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2015年度財務報表實施審計。甲公司2014年度財務報表由XYZ會計師事務所實施審計并出具審計報告。其他相關情況如下：(1)前任注冊會計師因一項重大錯報對2014年度財務報表出具了保留意見審計報告。甲公司2014年度財務報表與審計報告已于2015年3月15日對外公布。(2)A注冊會計師對2015年末存貨實施了必要的審計程序，但據此調節得出的期初存貨與2015年度財務報表的對應數據之間存在重大差異，管理層拒絕調整。(3)前任注冊會計師沒有發現甲公司2014年度財務報表中存在的低估負債重大錯報。管理層與A注冊會計師溝通后，更正了對應數據，但拒絕修改上期財務報表。(4)甲公司2015年度提前確認營業收入和推遲確認管理費用分別導致稅前利潤被高估了35萬元和16萬元。雖然錯報金額均低于重要性水平，但A注冊會計師仍擬發表保留意見，并擬在審計報告中同時說明上述兩項錯報。(5)由于甲公司拒絕提供客戶資料，審計項目組無法對甲公司2015年度確認的一筆230萬元賒銷收入進行函證。除了能夠確認甲公司結轉的170萬元營業成本外，也無法實施必要的替代程序。A注冊會計師認為審計范圍受到重大限制，擬發表保留意見。(6)在出具審計報告日，A注冊會計師發現甲公司摘自未經審計的20l5年度財務報表的《財務數據摘要》與甲公司已簽發2015年度財務報表存在重大不一致，但管理層拒絕對該文件進行修改。A注冊會計師決定在審計報告中增加強調事項段說明該情況，以免財務報表使用者對財務報表產生誤解。要求：(1)逐一針對情況(1)、(2)和(3)，不考慮其他情況，指出注冊會計師是否需要在審計報告中反映，簡要說明理由。如認為需要，請指出如何在審計報告中反映。(2)逐一針對情況(4)、(5)和(6)，假定A注冊會計師在審計完成階段根據審定的資產總額重新確定的2015年度財務報表整體重要性水平為200萬元，甲公司列報的稅前利潤為50萬元，不考慮其他情況，指出A注冊會計師的做法是否恰當，簡要說明理由。標準答案：針對要求(1)：(1)無需在審計報告中反映。理由：上期財務報表及審計報告均已對外公布。(2)需要在審計報告中反映，應當發表保留或否定意見。理由：2015年度財務報表的對應數據存在葦大錯報。(3)需要在審計報告中反映，可以在審計報告中增加強調事項段，提請報表使用者關注所述對應數據與上期數據不一致，并指出對應數據不存在錯報。針對要求(2)：(4)不恰當。所述兩項錯報匯總后對稅前利潤的高估超過了列報的稅前利潤，應當發表否定意見。(5)不恰當。與所述賒銷交易相應的利潤增加為60萬元，超過了列報的稅前利潤總額，導致審計范圍受到重大且廣泛的限制，A注冊會計師應當與甲公司治理層溝通，并考慮解除業務約定或出具無法表示意見審計報告。(6)不恰當。A注冊會計師應當在提交的審計報告中增加其他事項段說明其他文件與已審計財務報表之間存在的重大不一致。知識點解析：暫無解析19、上市公司甲集團公司(以下簡稱甲公司)是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業務的集團項目合伙人。假定存在以下與職業道德相關的情況：(1)ABC會計師事務所鼓勵A注冊會計師利用工作便利向甲公司推銷本事務所的非鑒證服務，并允諾將推銷的非鑒證服務納人其業績評價范圍。(2)ABC會計師事務所人力資源部門負責人B經理的父親拒絕出售其10天前購買的甲公司3000元股票；(3)C注冊會計師已連續5年擔任非公眾利益實體乙公司財務報表審計業務的項目合伙人。由于乙公司2015年被甲集團公司收購并成為甲公司的重要組成部分，ABC事務所決定由C注冊會計師繼續擔任該組成部分2015年度審計項目合伙人一年；(4)D注冊會計師曾經擔任甲公司2014年度審計項目組成員，在審計項目組中擔任對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策的其他審計合伙人。2014年12月離職經商，2016年初加入甲公司擔任財務總監；(5)ABC會計師事務所的某網絡事務所2015年為甲公司的組成部分提供了多項評估服務。雖然每次服務對所涉及的組成部分財務報表是重大的，但累計評估金額對集團財務報表并不重大。ABC事務所認為這些評估服務對集團項目組獨立性的不利影響處于可接受水平；(6)ABC會計師事務所認為其每年從甲公司收取的審計費用占其從所有客戶收取的全部費用之比從未超過15％，無需考慮收費結構是否對獨立性產生不利影響；要求：分別考慮上述事項(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項指出所述事項是否符合中國注冊會計師職業道德守則的相關規定，并簡要說明理由。標準答案：(1)不符合。如果審計項目組成員的薪酬或業績評價與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益產生不利影響。(2)不符合。會計師事務所管理人員的主要近親屬不得在審計客戶擁有直接經濟利益。沒有防范措施能消除或將對獨立性的不利影響降低到可接受水平。(3)符合；乙公司被收購后成為公眾利益實體的子公司，C注冊會計師作為關鍵審計合伙人為乙公司服務了5年，還可以最多繼續擔任該上市公司審計組項目的關鍵審計合伙人兩年。(4)不符合。從D注冊會計師不再擔任甲公司關鍵審計合伙人到其擔任甲公司財務總監，甲公司作為公眾利益實體，并沒有發布涵蓋期間不少于十二個月的已審計財務報表，該情況將因密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響。(5)符合。審計客戶屬于公眾利益實體時，如評估結果單獨或累積起來對被審計財務報表，即對集團財務報表具有重大影響，事務所不得提供這種評估服務。(6)不符合。考慮收費結構對甲公司獨立性的不利影響時，需要依據從甲公司及其關聯實體收取的全部費用，而不是僅僅考慮從甲公司收取的審計費用占ABC事務所從所有客戶收取的全部費用之比。知識點解析：暫無解析二、綜合題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)20、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事X和Y兩類電子產品的研發、生產和銷售。A注冊會計師和B注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，按照稅前利潤的5％確定財務報表整體的重要性為100萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：(1)與以前年度相比，甲公司2015年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。(2)甲公司于2015年初完成了部分主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品(Y產品)生產線生產的換代產品(X產品)的市場銷售情況良好，甲公司自2015年2月起大幅減少了Y產品的產量，并于2015年3月終止了Y產品的生產和銷售。X產品和Y產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2％。由于X產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比Y產品高約10％。(3)為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2015年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2015年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2016年12月推出更新一代的產品。(4)甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2015年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2016年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。(5)甲公司在2015年6月份為了日常經營活動，以其母公司擔保的形式從銀行借入5000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：(1)對固定資產實施實質性分析程序后，重新分類計算固定資產折舊費用。(2)抽取一定數量的2015年度裝運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票和記賬憑證一致。(3)計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。(4)對于外購無形資產，檢查無形資產權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等。(5)根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。(6)查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(7)檢查利息資本化是否正確。復核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支出數以及資本化的開始和停止時間。資料四：2015年12月31日，甲公司應收賬款的賬面余額為1800萬元，未計提壞賬準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定應收賬款應計提壞賬準備110萬元，并向管理層提出調整建議。管理層拒絕調整。要求：(1)針對資料一(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、存貨、固定資產、無形資產和預計負債)的哪些認定相關。(2)針對資料三第(1)至(7)項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。(3)針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續編審計報告。(甲公司適用的企業所得稅稅率為25％)審計報告甲公司全體股東：引言段(略)一、管理層對財務報表的責任(略)二、注冊會計師的責任(略)二、四、五、ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)中國××市二○一六年三月五日標準答案：針對要求(1)：針對要求(2)：針對要求(3)：①審計報告意見類型：保留意見。②續編審計報告：審計報告甲公司全體股東：引言段(略)一、管理層對財務報表的責任(略)二、注冊會計師的責任(略)三、導致保留意見的事項甲公司2015年12月31日資產負債表中列示的應收賬款的賬面余額為1800萬元，未計提壞賬準備，這不符合企業會計準則的規定。如果管理層結合銷售合同等因素確定應收賬款應計提的壞賬準備110萬元，應收賬款賬面價值將減少110萬元。相應地，資產減值損失將增加110萬元，凈利潤和股東權益將分別減少82．5萬元。四、保留意見我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，甲公司的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了甲公司2015年12月31日的財務狀況以及2015年度的經營成果和現金流量。ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(蓋章)(簽名并蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)中國××市二○一六年三月五日知識點解析：暫無解析21、ABC會計師事務所首次接受委托負責審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。甲公司2014年以及之前多年財務報表是XYZ會計師事務所負責審計。ABC會計師事務所審計項目組于2015年12月18日進駐甲公司，2016年4月8日完成計劃的審計取證工作，按審計業務約定書的要求，應于2016年4月25日提交審計報告。甲公司2015年12月31日的資產總額為48000萬元，該年度的利潤總額為5000萬元，A注冊會計師以資產總額的0．5％設定的財務報表整體重要性水平為240萬元。A注冊會計師了解到以下幾種情況：(1)甲公司2014年度的一批價值320萬元的存貨發生毀損，甲公司2014年和2015年未作任何處理。XYZ會計師事務所的注冊會計師因此在2014年度出具了保留意見的審計報告。(2)對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為360萬元的客戶H公司的函證未收到回函，但已設計和實施其他審計程序獲取充分適當的審計證據予以驗證。(3)2016年2月甲公司將并購乙公司，使甲公司的資產總額及凈利潤均有大幅度增長。(4)甲公司2015年6月發生一項賠償訴訟案，索賠總額600萬元，預計該事項導致經濟利益流出企業的可能性為80％，甲公司在2015年度未計提預計負債，但已在2015年財務報表附注中進行披露。2016年2月23日法院判決結果顯示甲公司應該賠償800萬元。(5)甲公司2015年9月發生產品商標權的侵權訴訟，2015年10月法院判決甲公司勝訴，預計訴訟費2萬元已全部計入2015年度的“管理費用”。(6)A注冊會計師未對賬面價值480萬元的存貨進行監盤，甲公司以本單位年終已進行盤點為由，拒絕A注冊會計師提出的需要重新盤點存貨的要求。要求：(1)若不考慮重要性水平，請分別針對上述情況，指出A注冊會計師應提出何種處理意見。若需提出調整建議，請列示審計調整分錄(假定不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響，答案中金額單位用萬元表示)。(2)若考慮重要性水平，假定甲公司拒絕接受A注冊會計師分別針對上述情況提出的處理建議，A注冊會計師分別針對上述情況應當出具何種意見類型的審計報告。(3)若甲公司只存在上述第(1)、(5)兩種情況，而且拒絕接受A注冊會計師提出的處理建議，在考慮重要性水平的情況下，A注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告。標準答案：針對要求(1)：①該事項影響利潤總額320萬元，應建議甲公司調整，審計調整分錄為：借：未分配利潤320貸：存貨320②A注冊會計師已收集到適當的審計證據，無需執行其他審計程序。③根據“期后事項”審計準則要求，該事項屬于期后重大非調整事項，應建議甲公司在2015年度財務報表附注中披露。④根據“期后事項”審計準則要求，該事項屬于期后重大調整事項，該事項影響利潤總額800萬元，應建}義甲公司調整。審計調整分錄為：借：營業外支出800貸：其他應付款800⑤該事項影響利潤總額2萬元，應建議甲公司調整。審計調整分錄為：借：預計負債2貸：管理費用2⑥該事項可以視為注冊會計師應當執行的審計程序受到限制，而無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師應考慮該事項對財務報表的影響程度及對審計報告的影響。針對要求(2)：①出具保留意見的審計報告。②出具標準無保留意見的審計報告。③出具保留意見的審計報告。④出具保留意見的審計報告。⑤出具標準無保留意見的審計報告。⑥出具保留意見的審計報告。針對要求(3)：保留意見的審計報告。因為甲公司拒絕調整的(1)和(5)兩個事項中，兩個事項匯總錯報需要調整金額高于財務報表整體重要性水平但性質不嚴重影響也不廣泛，所以注冊會計師應出具保留意見的審計報告。知識點解析：暫無解析22、上市公司甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)主要從事小轎車的研發、生產與銷售。小轎車銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱Y系統)和手工控制系統相結合的方式進行。Y系統自2014年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的4S專賣店等經銷商。ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2015年度財務報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：資料一：2015年甲公司小轎車的銷售量、營業收入和凈利潤在小轎車行業排名第五位。甲公司董事會確定的2015年主營業務收入增長目標為25％。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動，甲公司所處小轎車行業2015年國內平均銷售增長率是12％。甲公司2015年的銷售量、營業收入和凈利潤與2014年的相比情況如下表：資料二：經了解，中國國內小轎車行業已進入了由成長期向成熟期過渡的階段，隨著國外知名品牌小轎車生產和銷售商在中國一線城市向二線城市的不斷擴張，甲公司傳統的市場優勢已經減弱，市場競爭越來越激烈。甲公司董事會為了應對市場競爭激烈的狀況，一方面要加強對國內市場的保護，另一方面也尋求主動出擊，在其他區域市場中擴張。資料三：經了解，2015年小轎車行業進行了大量的價格戰，各小轎車企業為奪取市場發起了價格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年小轎車生產所需的原材料進口價格有較大幅度上升，制造小轎車用的特種鋼材、油漆、生產用水、生產用煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高了小轎車生產企業的生產成本，2015年12月底甲公司財務數據顯示各中低檔小轎車存貨比例較大。資料四：經了解，甲公司治理結構較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權結構來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團公司，第二大股東是外資公司，其余股東持股均未超過5％的比例，在了解中發現甲公司其他應收款中應收A公司1．06億元，在籌資活動中為滿足擴張需求向銀行借款近6個億，導致資產負債率達到62％，超過行業平均水平，并且銀行借款合同明確對甲公司有限制性條款，必須保證當年利潤是當年支付銀行利息的1．5倍，且對每股現金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家小轎車廠和運輸公司。資料五：經了解，甲公司壞賬準備計提比例部分發生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認定法，同時個別賬戶，也改變了計提比例；從甲公司審計前財務報表披露的關聯方交易來看，其關聯方交易占總銷售額的12％左右。資料六：經了解，甲公司的經營戰略是：在堅持“突出主業、穩定發展”的方針指引下，繼續貫徹執行公司“加強資本運作、擴大生產經營規模、積極開拓市場、增強市場競爭力”的經營方針。公司目前的擴張主要是通過收購兼并其他小轎車生產企業和新設小轎車生產企業來實現，并擬向東南亞和北非國家擴張。甲公司經過對小轎車市場行情的分析認為，在國內的小轎車大戰中，小轎車巨頭之間主要是依靠降價和售后服務來角逐市場。經過長時間的市場調研和策劃，甲公司最近推出了定位于中等收入的“90后”的中檔時尚炫彩品牌，并在前期投人大量研發費用和媒體廣告推廣費用。資料七：經了解，甲公司內部控制總體較為完善，控制環境較好，但對期末小轎車進行減值測試時沒有要求公司高級管理人員參與，也沒有依賴專家工作，2015年12月31日只計提了少量跌價準備。資料八：2015年10月1日，甲公司為了滿足國內外市場業務拓展的需要對財務軟件進行了升級換代。要求：(1)A注冊會計師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環境的情況。通常詢問管理層和財務負責人哪些情況。(2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風險，并指mA注冊會計師需要審計的重要領域。(3)針對資料二、資料_一，請指出甲公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的認定的影響。(4)針對資料四，請指出甲公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的影響。(5)針對資料五，請指出甲公司財務報表可能存在的重大錯報風險。(6)針對資料六，請指出甲公司面臨的經營風險。(7)針對資料七及資料八，請指出甲公司面臨的潛在重大錯報風險。(8)針對資料一至資料八，請填列下表：(9)針對資料一至資料八，請指出審計甲公司2015年財務報表的總體應對措施。標準答案：針對要求(1)：應當實施的風險評估程序包括：①詢問被審計單位管理層和內部其他人員；②實施分析程序；③觀察和檢查。通常向管理層和財務負責人詢問下列事項：①管理層所關注的主要問題，如新的競爭對手、主要客戶和應商的流失、新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等主要問題；②被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量；③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發生的重大會計處理問題。如重大購并事宜等；④被審計單位發生的其他重要變化，如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等。針對要求(2)：甲公司2015年的銷售量，營業收入和凈利潤與2014年相比增長比例分別是25％、25％、23．44％，在行業中居第五位，行業平均銷售增長率是12％，與國內同行業相比，甲公司2015年的增長幅度偏高；由于管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，因此管理層多計營業收入的重大錯報風險很大，營業收入的發生認定和應收賬款的存在認定應作為重要的審計領域，并針對發生和存在認定設計有效的審計程序。針對要求(3)：甲公司面臨的經營風險主要有：業務擴張，可能導致甲公司對市場需求的估計不準確等風險。甲公司2015年進行了大量的價格戰，近年原材料價格有較大幅度上升，甲公司期末存貨比例較大，期末存貨跌價壓力很大，存貨計價和分攤認定存在較大風險。針對要求(4)：①大股東占用巨額資金風險。②利潤達不到銀行限制條款的要求，銀行強制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續經營的風險，進而管理層有虛構交易粉飾報表動機。③兼并運輸公司對于甲公司來說是新涉入經營范圍，由于對新業務不熟悉可能對新業務內部控制制度設計不健全，兼并會計處理可能有錯報。針對要求(5)：甲公司財務報表可能存在重大錯報風險，如下：①應收賬款的計價和分攤認定可能存在重大錯報，同時影響利潤表的資產減值損失的準確性認定，導致當期虛增利潤的風險。②從甲公司審計前財務報表披露的關聯方交易來看，其關聯方交易占總銷售額的12％左右，屬于重大交易類別，再加上管理層存在舞弊的動機，由此導致營業收入發生及準確性認定存在重大錯報風險。針對要求(6)：①海外合資的張計劃可能帶來的經營風險。在審計過程中，應關注：企業如何與當地合資方在經營活動、企業文化等各方面協調；如何在合資公司中獲得控制權或共同控制權；當地市場情況是否會發生變化；當地對合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩定；合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風險等。②新產品開發的技術風險和市場風險。在審計過程中，A注冊會計師應當關注甲公司新產品的推廣及市場反響情況如何，是否取得了預想中的經濟和品牌效益，如果沒有達到預期目的，對甲公司短期及中長期的影響如何。針對要求(7)：甲公司面臨潛在錯報風險：①存貨跌價準備計提不足，存在錯報的風險；②由于工作人員對新軟件運用不熟悉發生錯報的風險，注冊會計師需要增加控制測試的范圍。針對要求(8)：針對要求(9)：注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：①向項目組強調保持職業懷疑的必要性。②指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。③提供更多的督導。④在選擇擬實施的進一步審計程序時融人更多的不可預見的因素。⑤對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改。知識點解析：暫無解析23、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：(1)2014年以前，甲公司主要產品銷售開始供過于求。由于市場持續疲軟，該公司2015年上半年開始采用賒銷方式，并將賒銷比例控制在銷售收入10％的水平上。為完成年度銷售任務，下半年將該比例提高到30％。(2)由于甲公司開發的某種新產品未得到消費者認可，導致該批產品嚴重積壓。(3)甲公司于2015年10月起延長了售后服務的期限，并推出了缺陷召回制度。(4)甲公司2015年下半年流動資金嚴重短缺，不得不依賴短期借款維持最低限度的生．產經營活動。(5)2015年10月，甲公司修復了部分因長期閑置而受到毀損并已計提減值準備的專用設備。(6)因沒有完成2015年度銷售任務，甲公司銷售人員多年來首次沒有領取年終獎。根據公司規定，包括總經理在內的全體高級管理人員的工資降低50％。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關的財務數據，部分內容摘錄如下：(1)(2)(3)(4)資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：(1)由于甲公司貨幣資金為高風險審計領域，擬要求項目組成員將貨幣資金項目的可接受檢查風險降低到零；(2)由于甲公司管理層凌駕于銷售費用相關的內部控制之上，注冊會計師擬適當減少利用以前年度測試銷售費用內部控制所形成的結論；(3)甲公司2015年度沒有新增固定資產，A注冊會計師擬取消針對固定資產的實物檢查程序，直接實施計價測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試，部分內容摘錄如下：資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：(1)測試營業收入發生認定時，從發運憑證中選取了35個樣本，逐個與主營業收入明細賬的記錄核對，僅發現1處不一致。由于差錯低于明顯微小錯報臨界值，A注冊會計師認為不必加以累積；(2)測試應付賬款存在認定時，項目組成員從應付賬款明細賬中選取樣本，逐項檢查記錄內容是否與供應商發票一致；(3)實施監盤程序時，A注冊會計師通過實施現場觀察、檢查存貨和執行抽盤等程序，對盤點結果表示滿意。根據職業判斷，認為不必在盤點結束時再次