初級會計實務技能訓練

基本結構框架：

項目一、實訓準備項目二、識別票據與訓練會計數字書寫項目三、建賬項目四、填制與審核原始憑證

基本結構框架：

項目五、填制與審核記賬憑證項目六、登記賬簿項目七、編制會計報表項目八、初級會計實務技能綜合訓練

項目一、實訓準備

了解初級會計實訓的目的、內容和要求

任務一、了解初級會計實訓的目的、內容和要求

一、初級會計實訓的目的（一）理論聯系實際，鞏固理論知識（二）通過實際操作，鍛煉和提高實際工作能力（三）通過嚴格的實訓，掌握和提高基本技能（四）檢查學生初級會計實務專業知識的學習情況

二、初級會計實訓的內容（１）阿拉伯數字的書寫；（２）漢字大寫數字的書寫；（３）大小寫金額的書寫；（４）原始憑證的填制；（５）原始憑證的審核；

（６）記賬憑證的填制；（７）記賬憑證的審核；（８）建賬；（９）記賬；（１０）錯賬更正；（１１）對賬與結賬；

（１２）試算平衡表的編制；（１３）總分類賬戶和明細分類賬戶發生額及余額對照表的編制；（１４）銀行存款余額調節表的編制；（１５）會計報表的編制；（１６）科目匯總表賬務處理程序；（１７）會計憑證的裝訂保管

項目二、識別票據與訓練會計數字書寫

識別票據訓練書寫阿拉伯數字

訓練書寫漢字大寫數字

訓練書寫大小寫金額

任務一、識別票據

一、一聽二、二看（一）彩虹印刷（二）雙色底紋印刷（三）滲透性油墨（四）透光觀察水印安全線

三、三摸四、四測（一）透光／紅外透光檢查水印和安全線（二）紫外光檢查熒光效果（三）紅外光檢查底紋、邊框和文字（四）顯微放大觀察

任務二、訓練書寫阿拉伯數字

一、阿拉伯數字的書寫要求（１）先上后下，先左后右，數字要自右上方向左下方傾斜，約成４５度角，高度占格高的１／２左右。不能潦草，不能似是而非，要一個一個地寫，不能連筆。除４和５外，其他數字均要一筆寫成，有圓的必須封口。

（２）書寫一組數字時，字形要一致，字距要等同，左右位置居中，除７和９可伸出下格的１／４外，其余數字均要落筆于底線上。

（３）寫錯數字需要改正時，要用紅筆將整個數字畫一條單紅線，以示注銷，再用藍黑墨水或碳素墨水鋼筆在數字的正上方寫上正確的數字，并在旁邊加蓋經辦人私章或簽名，以明確責任。

（４）數字６要比一般數字向右上方長出１／４，下圈要明顯，使其不易改作４和８。

任務三、訓練書寫漢字大寫數字

大寫數字主要用于填制需要防止涂改的信用憑證，如收據、發票、支票及經濟合同等書面憑證。大寫數字是由數位和數碼組成的，表示數位的文字前必須有數字。數位有個、拾、佰、仟、萬、拾萬、佰萬、仟萬、億等。數碼有零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖，不可用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九代替。貨幣單位有元、角、分等，不能用“毛”代替“角”。

字體一般為正楷或行書，要認真書寫，不得連筆寫。字形要均衡、平穩、美觀。

任務四、訓練書寫大小寫金額

一、大小寫金額的書寫要求（一）小寫金額的書寫要求（１）阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫，幣種符號和阿拉伯數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫出幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。

（２）以“元”為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律寫到“角”“分”；沒有“角”“分”的角位和分位可寫“００”或者符號“—”；有“角”無“分”的，分位應當寫出“０”，不得用符號“—”代替。

（３）為了方便看數，整數部分從個位起向左每隔三位空１／４字符，個位和十分位之間的數字下面應標明小數點“．”，也可以三位一節用分位號分開。例如：“人民幣捌萬零叁角整”小寫為￥８００００．３０或８０，０００．３０

（二）大寫金額的書寫要求（１）大寫金額一般用正楷或行書書寫。（２）大寫金額前沒有寫貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，金額數字與貨幣名稱之間不得留有空白，以防篡改。（３）大寫金額滿“拾”時，必須在“拾”前寫個“壹”字。例如：￥１９．００的漢字大寫為人民幣壹拾玖元整。

（４）阿拉伯金額數字元位是“０”的，或者數字中間連續有幾個“０”，元位也是“０”，但角位不是“０”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。例如，￥１６３０．３８，漢字大寫金額應寫為：人民幣壹仟陸佰叁拾元零叁角捌分，或者寫為：人民幣壹仟陸佰叁拾元叁角捌分

（５）在印有大寫金額萬、仟、佰、拾及元、角、分位置的憑證上書寫大寫金額時，金額前面如有空位，可畫“×”注銷，阿拉伯金額數字中間有幾個“０”（含分位），漢字大寫金額就寫幾個“零”字。例如，￥１００．５０漢字大寫金額應寫成：人民幣×萬×仟壹佰零拾零元伍角零分

（６）大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或“角”字之后應當寫“整”字，例如：人民幣叁拾貳元伍角整；但大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”字，例如：人民幣陸萬玖仟零叁角捌分。

（７）在會計核算時，票據的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳的或日為壹至玖的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。例如：１月１８日應寫為零壹月壹拾捌日

【例２-３】小寫金額￥５６８０

【例２-４】小寫金額￥１０００８４６

【例２-５】小寫金額￥７２３０．９４

【例２-３】小寫金額￥５６８０大寫應寫成：人民幣伍仟陸佰捌拾元整

【例２-４】小寫金額￥１０００８４６大寫應寫成：人民幣壹佰萬零捌佰肆拾陸元整

【例２-５】小寫金額￥７２３０．９４大寫應寫成：人民幣柒仟貳佰叁拾元零玖角肆分

項目三、建賬

了解建賬要求了解建賬方法

掌握建賬應注意的問題

任務一、了解建賬要求

任務二、了解建賬方法

一、填寫賬簿啟用表按照規定和需要取得各種賬簿后，應在賬簿的封面標明各賬簿的名稱，然后按照規定填寫賬簿啟用表。賬簿啟用表設在訂本式賬簿的第一頁，活頁式賬頁的每一扎也都附有賬簿啟用表。

填寫的內容主要包括：（１）賬簿啟用日期和啟用的起止頁數。（２）記賬人員和會計主管的姓名并加蓋名章。（３）單位名稱（并在規定的位置上加蓋單位財務專用章）

二、按照國家稅法的規定繳納印花稅按照我國稅法的規定，各單位用于經營活動的營業賬簿啟用時，需繳納印花稅，只有按稅法規定繳足印花稅的營業賬簿才具有法律效力。營業賬簿的印花稅，按資金賬簿計征。記載資金的總分類賬簿，以“實收資本”和“資本公積”兩個賬戶所記載金額合計數的萬分之五

（0.05％）減半繳納印花稅。

三、按照會計要素的具體項目填寫賬戶名稱查閱我國現行《企業會計準則——應用指南》中的會計科目表，用口取紙填寫各賬戶的會計科目，并將其粘貼在賬頁上。

四、填寫期初余額根據會計資料將期初余額填入各日記賬、明細賬和總賬。

任務三、掌握建賬應注意的問題

一，應收賬款、應收票據、其他應收款、長期待攤費用、預付賬款、長期股權投資、待處理財產損溢、短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、預收賬款、所得稅費用、稅金及附加、長期借款、實收資本、本年利潤、利潤分配、盈余公積等賬戶所屬明細賬應采用三欄式賬頁。

二，材料采購、原材料、庫存商品、周轉材料、主營業務成本、其他業務成本、營業外支出、主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等賬戶所屬明細賬應采用數量金額式賬頁。

三，成本類賬戶和制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用等賬戶所屬的明細賬應采用多欄式賬頁。

四，固定資產、在建工程、應交增值稅等明細賬應采用專用賬頁。

項目四、填制與審核原始憑證

填制原始憑證審核原始憑證

訓練填制原始憑證

任務一、填制原始憑證

一、原始憑證概述原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以證明經濟業務的發生或完成情況，并作為記賬原始依據的會計憑證。原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

（一）自制原始憑證自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業務的部門或個人，在完成某項經濟業務時自行填制的憑證。自制原始憑證按其手續不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證三種。

（二）外來原始憑證外來原始憑證，是指在同外單位發生經濟業務往來時，從外單位取得的原始憑證。如取得的購貨發票等。

二、原始憑證填制的基本要求（１）真實可靠。（２）內容完整。（３）填制及時。（４）書寫清楚。（５）按順序使用。

（６）從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的發票專用章或財務專用章；從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經辦部門負責人或其指定人員的簽名或者蓋章；對外開具的原始憑證必須加蓋本單位具有法律效力和規定用途的公章，如業務公章、財務專用章、發票專用章、收款專用章等。

（７）購買實物的原始憑證必須有驗收證明。實物購入后，要按照規定辦理驗收手續，這有利于明確經濟責任，保證賬實相符，防止盲目采購。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由倉庫保管人員在入庫驗收單上如實填寫實收數額，并簽名或蓋章。不需要入庫的實物，由經辦人員在憑證上簽名或蓋章以后，必須交由實物保管人員或使用人員進行驗收，并由實物保管人員或使用人員在憑證上簽名或蓋章，經過購買人以外的第三者查證核實以后，會計人員才能據以報銷付款并做進一步的會計處理。

（８）一式幾聯的原始憑證，必須用雙面復寫紙填寫或本身就具備復寫功能；必須注明各聯的用途，并且只能以一聯用作報銷憑證；必須連續編號，作廢時加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。

（９）發生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發票，并且附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據，不得以退貨發票代替對方的收據。如果情況特殊，可先用銀行的有關憑證作為臨時收據，如匯款回單等，待收到收款單位的收款證明以后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。

（１０）職工因公出差借款應填寫正式收據，附在記賬憑證之后。職工借款時，應由本人填制借款單，經審核并簽名或蓋章，然后辦理借款。借款收據是此項借款業務的原始憑證，在收回借款時，應當另開收據或者退還借款收據的副本，不得退還原借款收據。

（１1）經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

三、原始憑證的審核１．真實性審核２．完整性審核３．合法性審核４．正確性審核

任務二、審核原始憑證

一、原始憑證的審核要求

（1）內容真實。（2）手續完備。（3）內容完整。（4）連續編號。（5）填寫及時。

二、不同種類原始憑證的審核內容（１）支票。主要審核支票種類是否正確，是否用碳素墨水書寫，支票內容、開戶行名稱、簽發人賬號、收款人是否正確，用途是否合理，大小寫金額是否一致，存根與正本是否相符，簽章是否齊全，不準更改的內容是否更改，允許更改的內容更改后是否加蓋了印鑒等。

（２）借款單。主要審核審批人是否簽名，大小寫金額是否一致，借款人是否簽名等。（３）收據。主要審核交款人、款項內容是否正確，大小寫金額是否一致，是否加蓋現金收訖章等。

（４）發票。主要審核是否印有稅務局監制章，購貨單位、商品或勞務名稱是否正確，金額計算是否正確，大小寫金額是否一致，是否加蓋供貨單位發票專用章等。（５）收料單。主要審核驗收是否及時，收料單內容是否與發票一致，發票數量與實收數量是否一致，驗收人是否簽名等。

（６）領料單。主要審核金額計算是否正確，簽名是否齊全等。（７）現金存款單。主要審核收款人、賬號及開戶行名稱是否正確，大小寫金額是否一致等。

（８）轉賬進賬單。主要審核收付款人、賬號及開戶行名稱是否正確，進賬單上的金額是否與支票一致，大小寫金額是否一致等。

天津盛豐機械制造有限公司２０××年１２月發生的經濟業務如下：

【業務４-１】12月１日，收到北京浩天科技開發有限公司存入公司賬戶的投資款530萬元。

【業務４-２】12月６日，辦理銀行承兌匯票一張，由采購員張良到天津金江商貿有限公司購買材料，金額為500000元。

【業務４-３】12月８日，開出轉賬支票2260元，支付向天津天使文化用品商貿有限公司購買辦公用品的費用。

【業務４-４】12月９日，銷售５臺播種機給天津榮天商貿有限公司，售價為10000元／臺，增值稅稅率為１３％，票已收，款項尚未收到。

任務三、訓練填制原始憑證（P28）

項目五、填制與審核記賬憑證

填制記賬憑證訓練填制記賬憑證

審核記賬憑證

任務一、填制記賬憑證

一、記賬憑證概述記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經濟業務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據的會計憑證。記賬憑證是登記日記賬、總分類賬及各明細分類賬的依據。記賬憑證按其適用的經濟業務分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類

（一）專用記賬憑證１．收款憑證2．付款憑證3．轉賬憑證

（二）通用記賬憑證通用記賬憑證不再分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是以一種格式記錄全部經濟業務。在經濟業務比較簡單的經濟單位，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證記錄所發生的各種經濟業務。

二、記賬憑證的填制要求（１）填制記賬憑證，可以根據每份原始憑證單獨填制，也可以根據同類經濟業務的多份原始憑證匯總填制，還可以根據匯總原始憑證填制。

（２）內容填寫必須齊全，記賬憑證的填寫內容一般包括：憑證的日期；憑證編號；經濟業務事項摘要；應記錄的會計科目、方向和金額；記賬符號；記賬憑證所附原始憑證的張數；記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或蓋章；此外，收、付款憑證還需要出納人員的簽章。填寫時應逐項進行，不得遺漏。出納人員根據收付款憑證收付款項，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以免重復收付，防止差錯。

（３）記賬憑證的摘要既是對經濟業務的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據，必須針對不同性質的經濟業務的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，簡明扼要，明確清晰。

（４）必須按照會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質編制會計分錄，以保證核算口徑一致，便于綜合匯總。

（５）記賬憑證的日期。收、付款憑證應按貨幣資金收付的日期填寫；轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉賬憑證依據不同日期的某類原始憑證填制，可按填制憑證日期填寫。月終，若有些轉賬業務要等到下月初才能填制轉賬憑證，則可按月末的日期填寫。

（６）記賬憑證在一個月內應當連續編號，以便查核。在使用通用記賬憑證時，可按經濟業務發生的順序編號。采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的，可采用字號編號法，即按憑證類別按順序編號。例如現收字第×號、現付字第×號、銀收字第×號、銀付字第×號、轉字第×號等。

一筆經濟業務需要編制兩張以上轉賬憑證時，可采用分數編號法。例如，一筆經濟業務需要編制兩張轉賬憑證，憑證的順序號為10號，可編為轉字第10?號、轉字第102/號。前面的整數表示總順序號，分母表示此筆業務共編制兩張記賬憑證，分子表示兩張中的第一張和第二張。

（７）記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數，以便查核。如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證，則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件××張，見第××號記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管，則應在附件欄內加以注明，但更正錯賬和結賬的記賬憑證可以不附原始憑證。

（８）金額填寫應準確，每張記賬憑證必須填寫合計金額，并在合計金額前加人民幣符號“￥”，并在金額欄最后一筆的金額數字下至合計金額之間的空欄處畫對角線注銷。

（９）在同一項經濟業務中，如果既有現金或銀行存款的收付業務又有轉賬業務，應相應地填制收、付款憑證和轉賬憑證。如業務員出差回來，報銷差旅費500元，出差前已預借1000元，將剩余款項用現金交回。對于這項經濟業務，應根據收款收據的記賬聯填制現金收款憑證，同時根據差旅費報銷憑單編制轉賬憑證。

（10）記賬憑證登記入賬后，應在記賬欄標明已入賬的標記“√”，并由記賬人員在記賬憑證上簽章。（11）記賬憑證如果填錯，應該作廢重填。

三、記賬憑證的審核（一）填制依據是否真實（二）填寫項目是否齊全（三）會計科目使用是否正確（四）金額計算是否準確（五）記賬憑證書寫是否正確

任務二、訓練填制記賬憑證（P39）

任務三、審核記賬憑證（P45）

項目六、登記賬簿

登記現金日記賬與銀行存款日記賬訓練登記現金日記賬

訓練登記銀行存款日記賬

練習登記現金日記賬和銀行存款日記賬

項目六、登記賬簿

登記明細分類賬和總分類賬編制試算平衡表和科目匯總表

更正錯賬

對賬和結賬

任務一、登記明細分類賬和總分類賬

一、現金日記賬現金日記賬，是指逐日逐筆反映企業的現金收入、支出及結存的會計賬簿。現金日記賬的格式一般有三欄式和多欄式兩種。現金日記賬一般由出納人員登記，登記現金日記賬的依據主要是審核無誤的現金收、付款記賬憑證。現金日記賬每天應至少登記一次并結出余額，與庫存現金數目核對，以保證賬實相符。

二、銀行存款日記賬銀行存款日記賬，是指逐日逐筆記錄企業銀行存款收支及結余情況的會計賬簿。銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

任務二、訓練登記現金日記賬（P54）

任務三、訓練登記銀行存款日記賬（P56）

任務四、練習登記現金日記賬和銀行存款日記賬（P59）

任務五、登記明細分類賬和總分類賬

一、明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬簡稱明細賬，是按二級科目（明細科目）開設的，分類、連續地記錄和反映有關經濟業務詳細情況的賬簿。明細賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。

（一）三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬的賬頁只設借方、貸方和余額三個金額欄，不設數量欄。它適用于只需要進行金額核算而不需要進行數量核算的賬戶。如“應收賬款”“應付賬款”“短期借款”等賬戶的明細分類核算。

（二）數量金額式明細分類賬數量金額式明細分類賬的賬頁，在借方（收入欄）、貸方（發出欄）和余額（結存欄）三大欄內，再分設數量、單價、金額三小欄。數量金額式明細分類賬適用于既要進行金額明細核算，又要進行數量明細核算的財產物資項目。如“原材料”“庫存商品”等賬戶的明細核算。

（三）多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬多用于費用、成本、收入類賬戶的明細核算，如“生產成本”“管理費用”“制造費用”等明細賬戶。

（四）橫行登記式明細分類賬

二、總分類賬的格式與登記方法

（1）總分類賬的設置

（2）總分類賬的啟用

（3）總分類賬的登記

三、總分類賬與明細分類賬的平行登記（１）方向相同。在總分類賬戶及所轄的明細分類賬戶中登記同一項經濟業務時，方向通常相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所轄的明細分類賬戶中也應記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所轄的明細分類賬戶中也應記入貸方。

（２）期間一致。發生的經濟業務，記入總分類賬戶和所轄的明細分類賬戶的具體時間可以有先后，但應在同一個會計期間記入總分類賬戶和所轄的明細分類賬戶。

（３）金額相等。記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數相等。

四、總分類賬與明細分類賬平行登記訓練（P62）五、總分類賬與明細分類賬平行登記練習（P64）

任務六、編制試算平衡表和科目匯總表

一、試算平衡試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益（負債和所有者權益）的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

（一）試算平衡的分類１．發生額試算平衡

全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

２．余額試算平衡

全部賬戶借方期末（初）余額合計＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計

余額試算平衡的直接依據是財務狀況等式，即：

資產＝負債＋所有者權益

（二）試算平衡表的編制不影響借貸雙方平衡關系的錯誤通常有：（１）漏記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額減少，借貸仍然平衡；（２）重記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額虛增，借貸仍然平衡；

（３）某項經濟業務記錄的應借、應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；（４）某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；（５）某項經濟業務的賬戶記錄中顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；（６）某借方或貸方發生額中，偶然多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

二、科目匯總表科目匯總表，是企業定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發生額和貸方發生額的一種匯總憑證。

三、業務資料（P70）四、業務訓練（P73）

任務七、更正錯賬

對于發生的賬簿記錄錯誤，應當采用正確、規范的方法予以更正，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。

一、劃線更正法結賬前，如果發現賬簿記錄有錯誤，并且純屬文字或數字上的筆誤，而記賬憑證無錯誤，應采用劃線更正法（亦稱紅線更正法）。

具體做法：先用紅墨水筆將錯誤的文字或數字整體劃線注銷（不得只劃線更正其中的個別文字或數字），劃線后應使原來字跡仍可辨認，然后用藍墨水筆或黑墨水筆將正確的文字或數字填寫在劃線上方，并由記賬員在更正處蓋章。

【業務６-５５】記賬員在根據記賬憑證登記賬簿時，將3190.00元誤記為3910.00元。

二、紅字更正法（１）記賬后，發現記賬憑證中應借、應貸科目發生錯誤。此時，可采用紅字更正法更正。先填制一張紅字記賬憑證沖銷錯誤，再填制一張藍字記賬憑證更正錯誤。摘要欄內應注明“沖銷×月×日第×號記賬憑證”和“更正×月×日第×號記賬憑證”。

【業務６-５６】某公司生產車間為生產Ａ產品領用Ａ材料１500元，填制記賬憑證時，將“生產成本”科目誤記成“制造費用”科目，并已登記入賬，其會計分錄如下（不考慮增值稅）：

借：制造費用1500貸：原材料———Ａ材料1500

發現錯誤后，應先用紅字填制一張與原錯誤記錄內容完全相同的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，其會計分錄如下：借：制造費用1500貸：原材料———Ａ材料1500

沖銷原錯誤記錄以后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內注明“更正×月×日第×號記賬憑證”并登記入賬，其會計分錄如下：借：生產成本———Ａ產品1500貸：原材料———Ａ材料1500

（２）記賬后，發現記賬憑證和賬簿記錄的應借、應貸科目并無錯誤，只是所記金額數大于應記金額數。這種情況下，可將多記金額用紅字更正法沖銷更正。

【業務６-５７】某公司以銀行存款償還前欠甲公司購貨款5000元。填制記賬憑證時，將金額數誤記為50000元，并已登記入賬，其會計分錄如下：借：應付賬款———甲公司50000貸：銀行存款50000

發現錯誤后，應將多記的45000元用紅字填制記賬憑證，用紅字金額登記入賬，沖銷多記金額數，其會計分錄為：借：應付賬款———甲公司45000貸：銀行存款45000

三、補充登記法記賬后，發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸科目并無錯誤，只是所填金額數小于應填金額數。這種情況下，可根據少記金額數填制一張藍字記賬憑證，在摘要欄內注明“補記×月×日第×號記賬憑證少記金額”并據以補充登記入賬，這種更正方法叫補充登記法。

【業務６-５８】某公司收到Ｂ公司前欠貨款12000，填制憑證時，將金額誤記為1200元，并已登記入賬，其會計分錄為：

借：銀行存款1200貸：應收賬款———Ｂ公司1200

發現錯誤后，應將少記的金額10800元，用藍字填制一張記賬憑證，用以補充原少記金額，并據以登記入賬，其會計分錄為：

借：銀行存款10800貸：應收賬款———Ｂ公司10800

任務八、對賬和結賬

一、對賬（一）賬證核對賬證核對是將賬簿記錄同會計憑證相核對，以保證賬證相符。主要核對記錄時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

（二）賬賬核對（１）將全部總分類賬的本期借方發生額合計數與本期貸方發生額合計數進行核對，將全部總分類賬的期末借方余額合計數與期末貸方余額合計數進行核對，從總體上檢查總分類賬記錄的數據是否正確。這種核對可以通過定期編制總分類賬試算平衡表進行。

（２）將總分類賬與其所屬的明細分類賬進行核對，檢查總分類賬和明細分類賬雙方記載的經濟業務內容及記賬方向是否一致，總分類賬金額與其所屬明細分類賬金額之和是否一致。這種核對可通過定期編制明細分類賬本期發生額與余額對照表進行。

（３）將現金日記賬、銀行存款日記賬的期末余額與總分類賬中的“庫存現金”“銀行存款”的期末余額進行核對，檢查總賬與日記賬記錄是否相符。（４）將財會部門財產物資明細分類賬的期末余額與相應的財產物資保管部門或使用部門的明細賬、卡片上記載的期末結存數額進行核對，檢查其是否相符。

（三）賬實核對（１）將現金日記賬的賬面余額與庫存現金實際結余數額相核對。（２）將銀行存款日記賬的賬面余額與銀行轉來的對賬單上的余額相核對。（３）將各種財產物資明細賬的賬面余額與該項財產物資的實際結存數額相核對。（４）將各種應收、應付款項的明細分類賬賬面余額與債權、債務的單位或個人相核對。

（四）賬表核對賬表核對是將賬簿的有關記錄同會計報表的有關指標相核對，以保證賬表相符。

二、結賬（一）結賬的概念結賬是指在一定時期內所發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，將各類賬簿記錄核算完畢，結出各種賬簿本期發生額合計數和期末余額的一項會計核算工作，即結出每個賬戶的期末余額，結束該期賬戶記錄。

（二）結賬方法１．日結日結即在每日終了時進行的結賬。日結的方法：按日結出余額，既可逐筆結出余額，也可每隔五筆結一次余額，在每日最后一筆記錄的摘要欄居中書寫“本日合計”，結出當日余額，表明本日結算完畢，不必另起一行。

２．月度結賬（月結）月結即在每月終了時進行的結賬。月結的方法：在最后一筆經濟業務的記載下面畫一條通欄紅線，在紅線下面一行的摘要欄內注明“本月合計”或“本期發生額及期末余額”，分別計算出本月借方發生額合計、貸方發生額合計和結余數，填入借方、貸方和余額欄，然后在此行下面再畫一條通欄紅線，表明本期結算完畢。

３．季度結賬（季結）季結即每季度終了時進行的結賬。季結的方法是：在每季度最后一個月的月度結賬的下一行摘要欄注明“本季度合計”或“本季度發生額及余額”，分別計算出本季度三個月的借方發生額合計、貸方發生額合計及季末余額，填入借方、貸方和余額欄，然后在此行下面畫一條紅線，表示季度結賬完畢。

４．年度結賬（年結）年結即每年年末進行的結賬。年度終了結賬時，所有總賬都應當結出全年發生額和年末余額。年度結賬方法是：在本年最后一個季度的結賬下一行摘要欄注明“本年合計”或“本年發生額及年末余額”，在借方、貸方、余額三欄分別填入本年度借方發生額合計、貸方發生額合計、年末余額，然后在此行下面畫兩條通欄紅線，表示全年經濟業務的登賬工作至此全部結束。

（四）更換賬簿

項目七、編制會計報表

了解編制會計報表的要求編制資產負債表

編制利潤表

任務一、了解編制會計報表的要求

一、會計報表的分類（１）按報表所反映的時間，可分為靜態報表和動態報表。（２）按報表的編制時間，可分為定期報表和不定期報表。（３）按報表的編制單位，可分為企業本體報表和合并報表。（４）按報表的使用對象，可分為對內報表和對外報表。

二、編制會計報表前的準備工作（１）將報告期發生的所有經濟業務全部登記入冊，不得遺漏。（２）核對賬簿，做到賬證、賬賬相符。（３）清查財產物資和往來賬項，做到賬實相符。（４）收集編制會計報表的相關資料。

三、會計報表的編制要求（１）真實可靠。（２）全面完整。（３）會計方法前后一致。（４）編報及時。

任務二、編制資產負債表

一、資產負債表概述資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。資產負債表是通過資產、負債和所有者權益這三個會計要素來反映企業某一特定時期的財務狀況的，因此，資產負債表的基本結構就是以“資產＝負債＋所有者權益”這個會計平衡公式為基礎展開的，采用左右平衡的賬戶式，左方反映資產項目，右方反映負債和所有者權益項目。

二、資產負債表的編制方法（一）“年初余額”欄填列方法“年初余額”欄的各項數字應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表各項目的名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本年“年初余額”欄。

（１）“貨幣資金”項目，反映企業會計報告期末庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數。本項目應根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末借方余額合計數填列。

（2）“應收賬款”項目，反映資產負債表以攤余成本計量的，企業因銷售商品、提供服務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備余額后的金額分析填列。

（3）“預付款項”項目，反映企業預收的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“預付賬款”科目所屬明細科目的期末為貸方余額，應在本表“應付賬款”項目填列。

（4）“其他應收款”項目，應根據“應收利息”“應收股利”“其他應收款”科目的期末余額合計數，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。

（5）“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括各種原材料、商品、在產品、半成品、發出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應根據“在途物資（材料采購）”“原材料”“低值易耗品”“庫存商品”“周轉材料”“委托加工物資”“委托代銷商品”“生產成本”“勞務成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的小企業，應按加上或減去材料成本差異、減去商品進銷差價后的金額填列。

（6）“長期股權投資”項目，反映企業不準備在一年內（含一年）變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末借方余額減去“長期股權投資減值準備”科目期末貸方余額后填列。

（7）“固定資產”項目，反映資產負債表日企業固定資產的期末賬面價值和企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損益。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產清理”科目的期末余額填列。

（8）“無形資產”項目，反映企業持有的各項無形資產的凈值。本項目應根據“無形資產”科目的期末借方余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目的期末貸方余額填列。

（9）“短期借款”項目，反映企業借入的、尚未歸還的１年期以下（含１年）的借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末貸方余額填列。

（10）“應付賬款”項目，反映資產負債表日以攤余成本計量的，企業因購買材料、商品和接受服務等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所有相關明細科目的期末貸方余額合計數填列。

（11）“預收款項”項目，反映企業按合同規定預收的款項。本項目根據“預收賬款”和“應收賬款”所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。

（12）“其他應付款”項目，應根據“應付利息”“應付股利”“其他應付款”科目的期末余額合計數填列。

（13）“應付職工薪酬”項目，反映企業應付未付的工資和社會保險費等職工薪酬。本項目應根據“應付職工薪酬”科目的期末貸方余額填列，如“應付職工薪酬”科目期末為借方余額，則以“－”號填列。

（14）“應交稅費”項目，反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列，如“應交稅費”科目期末為借方余額，則以“－”號填列。

（15）“長期借款”項目，反映企業借入的、尚未歸還的１年期以上（不含１年）的各