目錄

項目一貨幣資金.............................................................1

案例1:中信公司銀行存款清查案例..........................................1

項目二應收及預付賬款.....................................................3

案例1金路公司應收賬款業務.............................................3

案例2：中達公司應收賬款業務.............................................4

項目三存貨..................................................................6

案例1安信公司存貨計價業務.............................................6

案例2：金華公司成本與市價孰低法計價原則的應用...........................8

項目四固定資產............................................................9

案例1：安倍公司融資租賃設備案例.........................................9

項目五無形資產.............................................................11

案例1健民制藥廠無形資產業務..........................................11

項目六流動負債............................................................12

案例1：南洋公司發行債券及購建設備業務..................................12

項目七非流動負債..........................................................13

案例1：春光公司負債案例................................................13

項目八所有者權益..........................................................15

案例1：丙文實業有限公司實收資本案例....................................15

項目九收入、費用、利潤..................................................16

案例1：興業公司分期收款銷售業務........................................16

案例2：廣浦公司建造合同業務............................................17

案例3：碧浪專賣店銷售業務..............................................18

案例4：捷達公司費用控制案例............................................19

案例5：紅飛集團會計收入與所得稅收入之間的差異案例.....................21

項目十財務會計報告........................................................23

案例1:新科公司損益表的編制..........................................23

案例2中原火電廠會計報告案例..........................................24

案例3：實證分析.........................................................25

項目一貨幣資金

案例1:中信公司銀行存款清查案例

一、資料

1.中信公司近期準備從江西購進一批商品，業務部門蔡部長向財務部長詢

問資金情況。財務部長說目前還不能給你一個準確的數字，因為負責銀行往

來賬目的崔會計正在與銀行對賬，稍后再給你淮確的答復。崔會計對賬時發

現，銀行存款日記賬月末余頓為177600元，銀行對賬單月末余額比企業賬面

余額多7250元，經逐筆核對，發現有下列末達露項及錯誤記錄：

(1)企業已入賬，銀行尚未入賬的企業存入轉帳支票16000元，

(2)企業購材料開出轉賬支票13000元，銀行尚未人賬；

(3)企業將銷售收入存入銀行的轉聯支票1000元錯記為100元

(4)銀行已入賬；企業未人賬的銀行代收貸款9000元，

(5)銀行已入賬，企業未人賬的銀行存款利息350元。

2.某次，中信公司宋經理與安海房地產公司洽談一筆生意，需要一筆數

額巨大的資金，讓財務部劉部長落實資金。劉部長向宋經理匯報了資金拮據

情況，并讓宋經理看了整個公司資產負債表。宋經理看后說頤海公司匯來的

資金你們給弄到娜里去了劉部長很委屈地講，我們根本沒見到一分錢。隨后,

劉部長找來負責銀行賬的汪鈴了解該筆資金情況。據汪鈴講，從銀行取回的

對賬單中確實有這筆資金，由于未收到銀行結算憑證，所以未將頤海公司匯

來的款入賬。劉部長給開戶銀行打了電話，對方說頤海公司匯款的收款通知

剛發出尚在途中。

二、要求

1.根據所給資料回答企業銀行存款日記聯與對賬單不一致的原因可能有

哪些?在與銀行對賬時，應該按照什么順序進行？

2.調整錯誤記錄，編制“銀行存款余額調節表”。

3.指出“銀行存款余額調節表”的重要作用。

4.對于銀行已入賬而企業尚未人賬的未達賬項，企業應當

A.在編制“銀行存款余額調節表”的同時人賬

B.根據“銀行對賬單”記錄的余額人賬

C.待有關結算憑證到達后入帳

D.根據對賬單和調節表自制憑證入賬

5.根據資料2,回答以下問題：

(1)我國現行會計制度規定，對于未達賬項不能以銀行存款余額調節表

作為原始憑證，據以調整銀行存款賬面記錄。只有等到有關銀行結算憑證到

達企業時，才能進行相應的賬各處理。你認為這樣處理有無其合理性?指出理

論依據。

(2)未達賬項只有等到有關銀行結算憑證到達企業時，才能進行相應的賬

務處理的局限性表現在哪些方面？

(3)試設想對未達賬項做一改進。

項目二應收及預付賬款

案例1金路公司應收賬款業務

君威會計師事務所注冊會計師對金路實業股份有限公司2003年年終財務

報告進行審計，對應收賬款進行發函詢證，收到回函后發現應收賬款中存在

如下問題：

1.金路公司”應收賬款一民生公司”明細賬的余額為100500元，而民

生公司賬上記錄為1350000元。原因是金路公司于2003年12月20日銷售

給民生公司一批貨物，已開出發票，貨已發出，但未確認收入，而民生公司

已經入賬。金路公司銷售價格是以成本加價30%來確定的；

2.金路公司“應收賬款―健民公司”明細賬的余額為340000元，而健

民公司賬上記錄為200000元。原來健民公司于2003年12月28日已付出140

000元，而這筆賬款尚未到達金路公司；

3.金路公司”應收賬款一明達公司”明細賬的余額為293500元，而明

達公司賬上記錄為270000元。原因是2003年1月16日有13500元的貨物

發生變質，金路公司同意退貨并已開出紅字發票，但尚未入賬，另外金路公

司將10000元作為傭金支付給業務員；

要求：

1.作為一名準會計從業人員，針對上述問題應作何調整？

2.這些事項，對資產負債表和損益表有何影響？

案例2：中達公司應收賬款業務

一、資料

安倍公司為了促進商品的銷售，通過新聞媒介打出廣告，凡是從本

公司進貨100件以下享受商品銷售價格5%的優惠，100件一一500件享

受商品銷售價格8%的優惠，1500件以上享受商品銷售價格10%的優惠。

同時承諾，貨款無須立即支付。可在3個月內付情。如果客戶提前付款,

可享受一定優惠.具體優惠辦法是；2/10、1/20、N/30o中達公司孫

經理看到廣告后很感興越，恰逢該公司正需要安倍公司的商品.馬上讓

財務經理籌款準備進貨。貨款備齊后，孫經理琢磨：一個廣告那么多的

優惠條件，里面會不會有陷阱?于是讓財務經理估算一下，其價格是否合

算，財務經理講：該商品的價格可以接受。這祥，孫經理決定從安倍公

司進貨。事后，孫經理問財務經理，安倍公司廣告中提到兩個優惠，它

們有什么區別?這兩個優惠條件，你們會計上是否都要核算？

財務經理對孫經理的問題逐一作了回答后孫經理說.這種優惠條件

還有這么作用。于是，中達公司也仿效安倍公司的做法.對部分商品做

起了廣告。由于為客戶提供一定的信用，中達公司應收賬款的數額猛增,

壞賬也接踵而來，公司決定對應收賬款采取計提壞賬準備的辦法核算壞

賬損失。截至20X1年末應收賬款的余額2000000元，按照應收賬款余

額的3%計提壞賬，20X2年發生了壞賬損失12000元，其中A單位2000

元，B單位10,000元，應收賬款期末余額2400000元。20X3年發生

與應收賬款有關的經濟業務如下：（1）已沖銷的上年B單位應收賬款10

000元又收回，（2）經與客戶C公司商定，將C公司所欠中達公司的款項

300000元，由C公司簽發并承兌商業匯票方式結算，票據期限為9個月，

⑶票據期限到期，中達公司通過銀行向C客戶結算，但C客戶無款支付。

2003年末中達公司應收賬款余額2600000元。

二、要求

1.如果你是中達公司財務經理，如何回答孫經理上述兩個問題？

2.計算第一年、第二年和第三年末應提、補提或沖回多提的壞賬準備并

編制分錄。

3.對下列問題做出選擇：

⑴除應收賬款的余額百分比法外，估計壞賬損失方法還有（）。

A.賬齡分析法B.貼現法c.直線法D.銷貨百分比法

⑵案例中商業匯票的期限是否正確，你認為應是（）。

A.6個月B.7個月C,8個月D.9個月

⑶中達公司通過銀行向C客戶結算票據款，但C客戶無款支付。C客戶

銀行應如何處理（）。

A.對中達公司處罰B將委托憑證阿姨匯票退給中達公司

C.向C公司收取罰款D.停辦C公司銀行業務

4.回答下列問題：

⑴應收票據在什么情況下提取壞賬推備？

⑵預付賬款在什么情況下提取壞賬準備？

項目三存貨

案例1安信公司存貨計價業務

安信公司為了適應市場發展的需要，決定縮減部分老產品的生產，創出

一些新品牌產品。產品的品種發生了變化，其所耗原材料的結構也隨之變化。

企業原材料品種由原來比較單一的情況，增加到現在十幾個品種，材料收發

也頻繁起來，原先會計部門對材料的核算采用實際成本核算法，產品耗用材料

品種增加后，財務部門沒有改變材料的核算方法，感到工作強度一下子增加

了很多，導致有時核算資料滯后，總經理對會計部門的工作很不滿意。財務

經理召集有關部門商討解決辦法。財務部主管提出要改變材料的核算方法，

轉而采用計劃成本法核算原材料。大家對這個建議表示贊同。于是，財務經

理讓財務部主管一周內拿出原材料按計劃成本核算的方案。財務部主管發動

大家共同完成這一任務，將工作分工如下：

1.周娜寫出原材料按計劃成本核算的前提條件以及該方法的優缺點。

2.許波制定該方法會計科目的實施方案及業務流程圖。

3.賈微設計一套業務。

一周后三個人提交了設計方案。其中，賈微設計的一套業務如下：

安信公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（假設不考慮其他稅費），

材料按計劃成本核算。材料按類別計算材料成本差異，A類材料包括甲、乙兩

種（其他類別略），甲材料計劃單位成本為每千克100元，乙材料計劃單位成

本為每千克85元。按每筆業務結轉入庫材料的計劃成本，入庫材料的成本差

異于月末一次結轉。發出材料按每筆業務結轉材料的計劃成本及應負擔的材

料成本差異計。該公司A類材料的月初余額為350000元（計劃成本），A類材

料的材料成本差異額月初余額為6024元（貸方余額）。該公司本月發生如下業

務：

1.5日，從外地采購甲材料16000千克，增值稅專用發票上注明的材料

價款為1690000元，銷貨方代墊運雜費2000元，材料尚未運到。根據貨款、

增值稅額及代墊運雜費的金額，簽發為期三個月的商業承兌匯票一張。

2.10日，本月5日從外地購入的甲材料已運到，驗收時實際數量為15920

千克，經查實短缺的80千克材料為定額內自然損耗。

3.15日，從本市購入乙材料8080千克，增值稅專用發票上注明的材料

價款為646400元，企業已用銀行存款支付材料價款及增值稅，材料已驗收入

庫。

4.18日，從外地購人乙材料2500千克，增值稅專用發票上注明的材料

價款為220000元，材料尚未運到，貨款及增值稅已通過銀行匯出。

5.20日，企業從外地購入甲材料500千克，材科已驗收入庫，但發票等

單據尚未收到，貸款末付。

6.31日.本月20日購入并已驗收入庫的材料，發票等單據仍未收到。

7.結轉本月入庫材料的材料成本差異。

8.本月基本生產車間生產產品耗用甲材料14000千克，車間一般耗用乙

材料200千克，管理部門耗用乙材料800千克。

9.本月在建工程領用乙材料2000千克.應由在建工程負擔的增值稅，

按材料實際成本和規定的增值稅率17%計算。

10.本月銷售甲材料3000千克，每千克售價120元(不含應向購買者收

取的增值銳)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。

11.本月用甲材樹2000千克向中星公司投資，雙方協商投資額按材料的

實際成本作價。計稅價格為材料的實際成本，增值稅率為17%。

二、要求

1.產品耗用材料品種增加后，財務部門沒有改變材料的核算方法工作強

度一下子增加很多，有時核算資料滯后，其原因是什么？

2.你認為許波需要設置幾個會計科目，其結構和業務流程圖是什么樣子?

請畫圖說明。

3.按照賈微設計的經濟業務，請你完成下列工作：

(1)計算A類材料本月材料成本差異率。

(2)編制有關的會計分錄(“應交稅金”科目應列出明細科目及專欄)。

(3)計算甲類材料月末庫存材料的實際成本和期末資產負債表中甲類材

料應計人“存貨”項目中的金額。

案例2：金華公司成本與市價孰低法計價原則的應用

金華公司采用成本與市價孰低法對短期投資進行計價。該公司2003年12

月31日短期投資余額為400000元，短期投資跌價準備余額為20000元。

2002年12月31日短期投資種類及相關資料如下：

項目A公司股票B公司股票C公司股票合計

成本200000100000200000500000

市價19100093000204000488000

跌價準備90007000016000

2003年金華公司將B公司股票以95000元售出，售價和按市價調整后的

賬面數之差被計入出售股票收益。

2003年12月31日的市價情況如下：

A公司股票187000

C公司股票209000

要求：

1.金華公司運用成本與市價孰低法對短期投資計提跌價準備，是采用按

單項投資、投資類別、還是投資總體為基礎？

2.金華公司對出售B公司股票的會計處理正確嗎？

3.金華公司于2003年12月31日還需要做什么會計處理，以體現其按

成本與市價孰抵法原則？

項目四固定資產

案例1:安倍公司融資租賃設備案例

安倍公司擴大生產規模需要部分新設備，這些設備需要投資多，企業一

時又很難籌集這么多的資金，公司決定采取融資租人方式解決資金緊張問題。

生產部門、設備管理部門和財務部門聯合起草了一份報告，上報總經理。其

報告主要內容如下：

”公司擬準備以融資租入方式取得生產用固定資產設備一臺。租賃合同

的全部租賃費150000元，分兩年支付，每年各付50%。企業以銀行存款支

付運輸費500元，保險費2500元，安裝調試賈15000元。”

總經理看后，提出以下幾個問題：

1.安裝工程由誰組織?與自營相比，出包核算有什么特點？

2.在法律上，我們公司在租賃期并沒有獲得租賃固定資產的所有權，會

計對其如何處理？

財務經理對上述問題逐一進行了答復。之后，財務經理又具體布置了固

定資產租人后的一些會計問題：

首先讓張會計測算固定資產采用不同的折舊方法時每年的折舊額是多少？

（假定預計可使用折舊年限為10年，殘值率為5%）,

其次，出于謹慎考慮，讓張會計設計一套固定資產可能發生意外的經濟

業務，分析可能發生的損益。張會計設計的背景如下；

“該設備安裝完畢后交付使用，第一年運轉正常，第二年初設備提前報

廢；報廢時清理費用900元，用銀行存款支付；清理變價收入6000元，已存

入銀行。經法院調解，制造商同意賠償凈損失的50%,其余損失由企業自己

承擔。該設備折舊年限為10年，按直線法計提拆舊，殘值率為5%。”

二、要求

根據上述資料完成下列工作：

1.以財務經理的身份回答總經理的問題。

2.編制以下業務的會計分錄。

（1）取得租入固定資產；（2）支付運輸費、保險費和安裝調試費，（3）支付

第一年租金；（4）固定資產交付使用；（5）計提第一年的折舊費（按年折舊額計

提）；［6］第二年清理報廢，（7）應收制造商賠款，（8）結轉清理凈損失。

項目五無形資產

案例1健民制藥廠無形資產業務

健民制藥廠擬整體改組為健民制藥股份有限公司，計劃向社會公眾募集

股份并上市交易。該廠賬面凈資產為53090000元，評估后的凈資產為68000

000元，其中可辨認凈資產的評估增值為10090000元。原廠評估后的凈資

產折為50000000股。同時向社會公眾募股30000000股，每股發行價定

為4.8元。

要求：

1.在評估商譽后，能否再溢價發行？若溢價發行，能否評估商譽？如何

確定溢價數額？

2.改組后的公司應確認的商譽是多少？若原廠凈資產所折股份不變、

股票發行價不變、可辨認凈資產的增值不變，所確認的商譽價值受不受是否

再評估商譽的影響？

3.作為一名準會計從業人員，對健民制藥廠的股份制改制有何評價?

項目六流動負債

案例1:南洋公司發行債券及購建設備業務

南洋公司發行債券及購建設備的有關資料如下：

(1)1998年1月1日，經批準發行兩年期面值為800萬元的公司債券。該

債券是到期一次還本付息饋券，票面年利率為6%,發行價格為812萬元(發

行費用略)。發行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價采用直線法攤銷。

(2)1998年1月1日，公司利用發行上述公司債券籌集的資金購置了一臺

需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額

為115.6萬元，價款及增值稅己用銀行存款支付。購買該設備支付的運費為

16.4萬元。

(3)該設備安裝期間領用工程物資34萬元(含增值稅額)；領用生產用原

材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為0.51萬元；支付安裝人員

工資6萬元；發生其他直接費用3.99萬元。1998年3月31日，該設備安裝

完成并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用

雙倍余額遞減法計提折舊。

(4)2000年3月31日，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。

另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的

稅費。

二、要求

1.編制該公司發行債券的會計分錄(“應付債券”科目要求寫出明細科目)。

2.計算該設備的人賬價值。

3.計算該設備1998年、1999年和2000年應計提的折舊額。

4.編制出售該設備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

項目七非流動負債

案例1:春光公司負債案例

一、資料

春光公司是一個季節性生產企業，一般每年11月至次年3月份為生產淡

季。根據市場預測結果，20X4年政治、經濟形勢的發展對企業生產極為有利,

生產任務有望大幅度提高。為了適應生產的發展，公司決定開辟新的市場領

域，需要招算大量人才。其中，財務部準備招聘會計主管1名，出納2名。

但由于會計主管崗位比較重要，公司決定不進行外部招聘而從本公司現有的

合計人員中提拔一名。

招聘2名出納人員采取筆試和口試相結合方式。筆試時間安排在20X4

年1月10日上午。試卷內容如下：

春光公司招聘會計人員試卷

筆試題；

1.春光公司是一個季節性生產企業，一般每年11月至次年3月份為生

產淡季。在這一段時期，生產任務少，但需要儲備庫存材料，為生產旺季做

準備。材料儲備不斷增加，只靠自有的生產周轉資金難以滿足資金的需要。

每年進入11月份，公司就要預測資金需求量，籌劃資金取得渠道，進行籌資

決策。公司決定20X4年仍需要從金融部門籌借資金950000元。20X4年

10月1日向工商銀行借人金額為480000元，是期限5個月，年利率10%的

短期借款。按月預提利息費用，到期一次還本付息。

2.20X4年H月5日由新興企業購人材料一批，價款50000元，增值

稅略，付款條件為2/10,N/30。材料已驗收入庫，貨款未付。采用總價法

核算應付賬款。付款期限己到。因故無法償還所欠新興企業的貸款。經與新

興公司商定，由春光公司向新興企業出具商業匯票一張，期限4個月，票面

利率12%,票面額50000元。

3.20X4年3月10日春光公司與中寧公司簽訂一批訂貨合同，合同總金

額為200000元，預計4個月完成。按合同規定.中寧公司預付貨款40%,

余60%待完工交貨時再支付。該公司適用的增值稅率為17%。由于公司預收

款項少，預收的資金通過“應收賬款”科目核算。

要求：根據上述業務編制會計分錄。

口試題：

(1)應付賬款入賬金額是如何確定的？應付賬款帶有現金折扣應如何處

理？

(2)短期借數利息是否一定采取預提方式核算？

(3)請說明預收賬款兩種設置科目方法的優缺點。

應聘人員張帆答卷情況如下：

(1)借入時：

借：銀行存款8000000

貸：短期借款8000000

還本付息時：

借：短期借款8000000

財務費用480000

貸:銀行存款8480000

(2)借：原材料50000

貸：應付賬款50000

借：應付賬款---公司50000

貸：應收票據50000

(3)借：銀行存款80000

貸：應付賬款80000

財務經理一邊看試卷，一邊嘮叨“水平太差，不能錄用”。而第二個應聘

者陳敏筆試得了滿分。并在口試題中回答的也很出色，公司決定膊用陳敏。

二、要求

1.根據筆試題中的業務編制正確的會計分錄。

2.回答口試題的問題。

項目八所有者權益

案例1:丙文實業有限公司實收資本案例

公民李丙輝和王文力于2003年8月6日將從中國工商銀行河濱市三橋分

理處開具的10000000元人民幣虛假進賬單提供給金利會計師事務所，騙取

了虛假的驗資報告，并依此報告從工商行政管理部門辦理了河濱市丙文實業

有限公司的注冊登記手續，領取了營業執照。

要求：

1.丙文實業有限公司在登記注冊過程中可能存在哪些問題？

2.公民李丙文和王文力的行為應如何處置？

3.會計師事務所應承擔什么責任？

案例2：唐華實業有限公司資本金案例

唐華實業有限公司是一家國有控股公司，注冊資金為20000000元，其

中國家資本金為16000000元（包括國家以土地使用權出資5000000元）。

2003年12月20日，該公司會計主管來到省財政廳會計處，專門咨詢一筆會

計事項的處理方法。原來，該公司的上級主管部門在2003年10月2日，將

占該公司40%的一塊土地劃轉給了帝豪公司，又于2003年10月26日將其下

屬的另一家國有獨資企業的一臺進口設備，撥付給唐華公司，以頂替其土地

出資額。

要求：

1.唐華實業有限公司主管部門的做法是否合適，為什么？

2.作為準會計從業人員，對已經發生的這筆事項，應該如何處理。

項目九收入、費用、利潤

案例1:興業公司分期收款銷售業務

興業公司為增值稅一般納稅人。2002年2月15日，興業公司與明達公司

簽訂協議，采用分期收款方式銷售一批商品給明達公司，該批商品的售價為1

000000元（不含稅），成本為800000元。協議規定，明達公司于協議簽訂

之日預付70%的貨款（不含稅），剩余部分于5月20日付清之后，興業公司

將商品交付給明達公司。

2002年2月15日，興業公司如期收到明達公司預付的貨款；5月20日，

興業公司如期收到明達公司支付的剩余貨款及增值稅，并將全部商品交付給

明達公司。

要求：

1.業公司2002年2月和5月應確認的收入分別是多少？

2.興業公司2002年2月和5月應分別作怎樣的會計處理？

案例2：廣浦公司建造合同業務

廣浦建筑工程公司為金路公司建造高層住宅樓一幢,合同總造價為20000

000元，已經開工。由于發現了地熱資源，金路公司要求廣浦公司改變原設計,

增加熱水管道及設備，由此變更追加工程款500000元，并已辦妥各項變更

手續。當主體工程進入第五層時，因金路公司建筑手續不全，被主管部門勒

令停工，補辦手續。金路公司要求廣浦公司人員和機具不得撤離現場。兩個

月后，手續補齊開工。廣浦公司開出索賠單：塔吊每月50000元，小型機械

費每月10000元，架管租賃費每月30000元，誤工費每月10000元。經協

商，金路公司同意賠償180000元。

要求：

1.分析并說明廣浦公司簽訂的建造合同屬于哪種類型？

2.該項合同收入應當怎樣確定？

3.若金路公司發生財務困難，工程款預計不能按時結算時，該項合同收

入如何確定？

案例3：碧浪專賣店銷售業務

碧浪可樂專賣店屬于小規模納稅人，主要經銷三種商品：可樂，雪碧，

芬達，均為塑料瓶裝飲料。這三種商品的單位售價均為2.5元，單位成本為

1.90元。該店推出促銷方案：自2003年7月1日起，顧客可憑6個加有該店

標識的飲料瓶蓋換取一瓶芬達飲料。7月份，實際銷售飲料90000瓶。其中：

可樂占60%,雪碧占25%,芬達占15%（不含已兌換的芬達）。該店估計瓶

蓋的兌換率為70%,本月實際兌換了估計兌換率的75%。

要求：

作為碧浪可樂專賣店的會計人員，如何處理上述業務。

案例4：捷達公司費用控制案例

捷達公司是一個以經營科技產品為龍頭的股份有限公司。公司總裁經常

向下屬灌輸這樣一種管理理念：公司作為以營利為目的的經濟組織，獲取利

潤是公司管理的主要目標之一。而一個公司的盈利是其收入與相關成本費用

相互作用的結果。在競爭十分激烈的市場經濟條件下，由于各種客觀條件的

制約，公司的銷售收入特別是產品售價的高低，已成為其不能完全控制或任

意調整的因素。為了增加收益，實現一定的目標利潤，加強公司成本費用的

規劃與決策，已成為管理活動中十分重要的課題。于是該公司上下對費用十

分重視，在過去的幾年中，公司費用水平控制的也比較好。最近由于受市場

價格波動影響較大，費用實際支出與

預算有很大的差距，當財務部向總經理匯報情況時，總經理也意識到了

問題的嚴重性，指示財務部馬上把上半年費用開支情況列一清單，以便分析

費用，采取應對措施。該公司20X3年上半年發生如下事項；

1.用銀行存款支付下列各項支出；

借款利息支出25000元，其中，用于在建工程的長期銀行借款利息支出

15000元，向非金觸機構借款的利息支出比向金融機構借款的利息支出多680

元；咨詢費用500元，離退休人員醫療費用850元：待業保險費用1200元；

產品展覽費用400元，購人土地使用權費用12500元；捐贈支出2000元；生

產車間水電費800元；勞動保護費1100元；各項稅收的罰款及滯納金1450

元；違反合同罰款760元；購買辦公用品50元，支付營業稅和所得稅2300

元，支付短期投資手續費120元；生產設備保險費1630元；訴訟費用320元;

業務招待費2400元（可在應納稅所得額前扣除的業務招待費為2100元）；銷

售產品運輸費100元；支付材料入庫前的挑選整理費用150元。

2.企業另外發生如下會計事項：

分配職工工資5000元，其中，生產工人工資4000元，車間管理人員工

資200元，廠部管理人員工資300元，工程人員工資500元（該企業計稅工資

總額為4500元）；按上述工資總額的14%提取職工福利費。20X2年融資租

人生產用固定資產.原價50000元，租賃期限8年，該項資產預計使用年限

10年，企業按直線法提取折舊（不考慮凈殘值，在計算應納稅所得額時，對該

項固定資產按雙倍余額遞減法計算的本期折舊額在應納稅所得額前扣除）；領

用原材料計劃成本3000元，其中，生產領用2500元，銷售機構領用500元,

“材料成本差異”科目為借方余額，材料成本差異率為2%；預提生產用固定

資產大修理費用500元；攤銷無形資產價值50元。

3.公司原材料采用計劃成本進行核算。

總經理看完費用清單后，提出這樣一個問題；你們能否對上述費用做一

分類，然后公司再根據不同費用的特點制定控制措施。

二、要求

幫助總經理分析費用問題，并根據財務部列舉的費用事項編制會計分錄

案例5：紅飛集團會計收入與所得稅收入之間的差異案例

當紅飛集團總經理看完20X2年財務會計報告后，眉頭漸漸緊鎖起來，

馬上給財務部經理打電話，叫他和主管會計一同到經理辦公室來。見到財務

部經理，總經理就問：我按照利潤表中利潤總額和33%稅率計算20X2年應

交的所得銳怎么比財務部計算的所得稅少那么多?財務部經理解解說：財務會

計和稅收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，兩者計算收支口徑和確

認時間有時不同，這樣就使會計利潤和按稅法要求計算的應稅收益之間存在

一定的差距。

總經理說：請你們財務部馬上把我們公司會計確認的收支與稅法規定不

一致的地方整理出一份材料，我看一下這種差異到底對我們公司稅后利潤有

多大影內。財務部經理安排劉會計做這項工作。經過幾天緊張的工作，劉會

計將20X2年與所得稅有關的業務整理如下；

公司20X2年所得稅前利潤500000元

(1)職工工資15000元。

(2)計提職工福利費2100元。

(3)支付贊助費2000元。

(4)支付未履行合同違約金2100元。

當年發生的在收入中扣除的項目有：

(5)支付末按期納稅滯納金和罰款2500元。

(6)上年12月份購人使用的管理用計算機，價值500000元，預計使用8

年，會計上按8年提取折舊(假設不考慮凈殘值的因素,并用直線法提取折舊)。

(7)向非金融機構借入資金100000元，年利率15%。借款用于生產，

當年計入財務費用的利息支出15000元。據查，金融機構向類、同期貸款利

率為年率10%。

財務部經理把稅法有關規定連同劉會計整理的資料一同交給了總經理。

稅法有關規定是：企業在計算應納稅所得額時，發生的上述支出，應按

下列要求，從所得中扣除。

(1)工資費用按計稅工資總額扣除。該企業計稅工資總額為14000元。

(2)職工福利費核計稅工資總頓的14%扣除。

⑶管理用計算機的折舊費，按折舊年限5