目錄CONTENTS1營改增一般性政策2營改增優惠政策3增值稅進項抵扣政策PART01營改增一般性政策營改增一般性政策（一）對增值稅進行初步了解增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。樹立風險防范意識,建立風險預警機制企業自身應做到依法誠信納稅，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款，健康參與市場競爭提高企業涉稅人員的業務素質利用多種渠道，幫助財務涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習、更新和掌握稅務新知識在依法納稅的前提下開展稅務籌劃如國務院及有關部門為鼓勵開發西部營改增一般性政策（二）涉稅風險防范123合理合法降低企業整體稅負水平①稅基②稅率關注稅收法規政策的變化，避免籌劃手段選擇上的風險堅持成本效益原則營改增一般性政策（二）涉稅風險防范456營造良好的稅企關系7營改增一般性政策（三）防范增值稅專用發票虛開虛抵風險從2016年5月1日起營改增在全國范圍內全面鋪開。從理論上看，推行營改增方案將更多企業納入征收增值稅范圍，簡化了稅制，減輕了企業負擔，對增值稅發票犯罪有一定抑制作用。但“抵扣”稅款的巨大誘惑，使增值稅成為經濟違法犯罪各稅種中的重災區。營改增納稅人有必要增強防范虛開發票風險的意識和能力。提高防范意識，注重三個一致性貨物內容是否一致。

開票單位與實際銷售單位是否一致。

匯款賬戶與銷售單位是否一致。警惕虛開增值稅專用發票“中間人”利誘。中間人”：一是職業介紹開票人，主要利用手機短信、網絡廣告向開票方和受票方提供虛開服務，從中收取費用；二是兼職介紹開票人，多為一些公司的業務員、財會人員，利用自身信息資源優勢介紹開票；三是提供虛假證明的中介機構和個人，主要通過幫助不法分子注冊“空殼”公司做假賬，申購專票虛開。及時查驗增值稅普通發票真實有效性。普通發票查驗真偽可在國稅局外網的查驗發票模塊進行。因供貨企業開具的發票當月可作廢處理，建議企業在查驗普票真偽過后，于次月征期之后再次復驗發票有否作廢，保證發票真實且正常有效。營改增一般性政策PART02營改增優惠政策營改增優惠政策（一）納稅人按規定正確適用和充分享受營改增免稅優惠《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，共規定了40個直接免稅項目，基本延續原有營業稅優惠政策1234交通運輸服務2項收入免稅金融服務7項收入免稅生活服務15項收入免稅現代服務6項收入免稅營改增優惠政策567銷售無形資產5項收入免稅銷售不動產3項收入免稅應稅行為（銷售服務、無形資產或者不動產）4項收入免稅另：《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》規定了7個直接減免項目營改增優惠政策21安置殘疾人就業增值稅即征即退軟件企業增值稅即征即退營改增優惠政策（二）超稅負即征即退范圍3動漫企業增值稅即征即退54資源綜合利用產品及勞務增值稅即征即退飛機維修勞務增值稅即征即退76水力發電增值稅即征即退光伏發電增值稅即征即退8管道運輸服務增值稅即征即退營改增優惠政策營改增優惠政策（三）差額計稅金融服務融資租賃服務金融商品轉讓經紀代理服務證券登記結算公司融資性售后回租服務有形動產融資性售后回租航空運輸企業1.明確“營改增”差額納稅的范疇營改增優惠政策提供客運場站服務銷售不動產提供旅游服務提供建筑服務房地產項目安全保護服務勞務派遣服務物業管理服務京滬廣深一線城市個人銷售購買的住房通過手機短信公益特服號為公益性機構接受的捐款2.扣除項目應當取得合法有效憑證，否則，不得扣除。營改增優惠政策３.差額征稅不得全額開具增值稅發票●適用差額征稅辦法不得全額開具增值稅發票備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。營改增優惠政策●差額征稅五種情形不得開具增值稅發票一、是金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票；二、是向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票；三、是向旅游服務購買方收取并支付的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票；四、是通過手機短信公益特服號為公益性機構接受的捐款，不得開具增值稅專用發票。五、是提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。營改增優惠政策★納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。★納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。營改增優惠政策營改增優惠政策（四）簡易方法計稅《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，對一般納稅人發生的部分特定應稅行為，新增規定了諸多重要的簡易計稅項目。營改增優惠政策一、銷售或出租不動產新增5%征收率二、小規模納稅人銷售貨物、勞務、無形資產、服務(交通運輸、郵政、電信、建筑、金融服務和現代服務、生活服務)，按3%的征收率計稅。三、小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按3%的征收率計稅。四、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨1.小規模納稅人征收率的適用①小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務機關代開增值稅專用發票。②小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具(申請代開)增值稅專用發票(注意：此項規定不含銷售舊貨)。③小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額填寫在第5欄。營改增優惠政策一、銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。（應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%）二、銷售舊貨（應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%）2.簡易計稅不得開具增值稅專用發票總結納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。（財稅[2009]9號，國稅函【2009】第090號，財稅[2014]57號）營改增優惠政策三、銷售非臨床用人體血液（征收率3%）四、光伏發電項目發電戶銷售電力產品（征收率3%）五、提供勞務派遣服務，選擇差額征稅的（征收率5%）一般納稅人或小規模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。（財稅[2016]47號）營改增優惠政策六、提供安全保護服務，選擇差額征稅的（征收率5%）提供安全保護服務選擇差額納稅的，比照勞務派遣服務政策執行。（財稅[2016]47號，財稅[2016]68號）七、人力資源外包服務（征收率：一般納稅人5%，小規模納稅人3%）納稅人提供人力資源外包服務，向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅[2016]47號）PART03增值稅進項抵扣政策增值稅進項抵扣政策可抵扣增值稅進項稅的成本費用明細表可抵扣進項稅額的成本費用項目梳理：增值稅進項抵扣政策一、可抵扣增值稅進項稅的項目

序號常見報銷事項供應商類型稅率或征收率1辦公用品、辦公耗材一般納稅人17%小規模納稅人3%2購置固定資產（家具、設備、汽車等）一般納稅人17%小規模納稅人3%3差旅費中的住宿費一般納稅人11%小規模納稅人3%4會議費中的場租費、會務費等一般納稅人11%小規模納稅人6%5郵寄費一般納稅人11%小規模納稅人3%增值稅進項抵扣政策序號常見報銷事項供應商類型稅率或征收率6印刷費一般納稅人17%小規模納稅人6%7軟件、汽油費；綠植（非農業生產者銷售資產情形）一般納稅人17%小規模納稅人3%8修理費（汽車、設備等）一般納稅人17%小規模納稅人3%9租車費；設備租賃費一般納稅人17%小規模納稅人3%10房租一般納稅人11%小規模納稅人3%11郵寄函件、包裹、購買郵冊等郵品等一般納稅人11%小規模納稅人3%12通信費（非用于個人福利）一般納稅人11%小規模納稅人3%增值稅進項抵扣政策序號常見報銷事項供應商類型稅率或征收率13上網費一般納稅人6%小規模納稅人3%14技術咨詢（可行性論證等）一般納稅人6%小規模納稅人3%15軟件開發、測試、維護等；購買依靠信息技術提供的流程管理服務等一般納稅人6%小規模納稅人3%16倉儲費；裝卸費；搬運費；快遞費；代理報關費；運輸代理費一般納稅人6%小規模納稅人3%17產品認證、技術認證；審計費、顧問費、律師費一般納稅人6%小規模納稅人3%18車輛保險一般納稅人6%小規模納稅人3%增值稅進項抵扣政策序號常見報銷事項供應商類型稅率或征收率19電費一般納稅人17%小規模納稅人3%20水費；供暖費；燃氣費；報刊訂閱一般納稅人13%小規模納稅人3%21設計費；廣告費；展覽費一般納稅人11%、6%小規模納稅人3%22物業費、清潔費、綠化費一般納稅人11%、6%小規模納稅人3%23過路費（2016年5月-7月）高速公路通行費3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費5%24勞動保護費一般納稅人17%小規模納稅人3%增值稅進項抵扣政策

二、不可抵扣增值稅進項稅的項目（開增值稅普票、定額票）