會計（第四章）第1頁第四章固定資產后續支出的計量、減值損失的確定及其處置一、單項選擇題1、下列關于固定資產資本化的后續支出的表述正確的是（）。A、固定資產裝修費用應在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算

B、對于能夠顯著提高固定資產使用壽命或者提升產能效率的后續支出，應當進行資本化處理

C、固定資產資本化的改擴建完成后，應在原使用壽命基礎上扣除改擴建占用時間計算尚可使用壽命

D、固定資產發生資本化的后續支出時，應通過“固定資產”科目將其賬面價值轉入“在建工程”

2、某企業為延長甲設備的使用壽命，2010年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發生相關支出共計32萬元，估計能使甲設備延長使用壽命3年。根據2010年10月末的賬面記錄，甲設備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，該企業2010年11月份改良后固定資產價值為（）。A、182萬元

B、99.5萬元

C、150萬元

D、32萬元

3、2015年12月20日，A公司購進一臺不需要安裝的設備，設備價款為700萬元，另發生運雜費2萬元，專業人員服務費20萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。2016年12月31日，A公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為560萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、折舊方法保持不變，預計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2016年12月31日該設備計提的固定資產減值準備為（）。A、92.3萬元

B、69.7萬元

C、182萬元

D、112萬元

4、下列關于固定資產后續支出的表述中，錯誤的是（）。A、符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本

B、不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益

C、發生的所有后續支出，均需在發生當期計入損益

D、固定資產在定期大修理間隔期間應照提折舊

5、勝利有限公司為增值稅一般納稅人，20×8年3月初從藍天公司購入設備一臺，實際支付買價300萬元，增值稅為51萬元，支付運雜費10萬元，途中保險費29萬元。該設備預計可使用4年，采用年數總和法按年計提折舊，預計無殘值。由于勝利公司相關人員操作不當，該設備于20×8年年末報廢，勝利公司責成責任人賠償18萬元，收回變價收入12萬元，假定不考慮增值稅進項稅額的轉出問題，該設備的報廢凈損失（）。A、216萬元

B、243萬元

C、170萬元

D、207.3萬元

6、在財產清查中，下列賬務處理正確的是（）。A、企業盤盈現金沖減管理費用

B、企業發現因自然災害造成的存貨毀損計入管理費用

C、企業發現盤盈的固定資產計入營業外收入

D、企業發現盤虧的固定資產計入營業外支出

7、甲公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產設備適用的增值稅稅率為17%。

（1）該公司董事會決定于2×16年3月31日對某生產用固定資產進行技術改造。2×16年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊3000萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

（2）技術改造過程中，該固定資產領用生產用原材料500萬元，發生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元（不考慮增值稅）；拆除固定資產上部件的原值為50萬元。

（3）技術改造工程于2×16年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用。改造后該固定資產預計可收回金額為3900萬元，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產2×16年度計提的折舊額是（）。A、125萬元

B、127.5萬元

C、129萬元

D、130.25萬元

8、甲公司2×14年6月30日將一棟自用辦公樓進行處置，收取價款380萬元。該辦公樓為2×10年自行開發建造的，于2×10年12月31日完工并投入使用，入賬成本為490萬元。甲公司對該項辦公樓采用直線法計提折舊，預計凈殘值為10萬，預計使用壽命為20年。至2×13年末，該辦公樓出現減值跡象，可收回金額為340萬元。減值后原使用壽命和折舊方法不變，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，處置該項辦公樓對2×14年損益的影響金額為（）。A、29.5萬元

B、40萬元

C、-26萬元

D、50萬元

二、多項選擇題1、下列各項中，需要通過“固定資產清理”進行處理的有（）。A、直接銷售生產用動產設備的銷項稅額

B、處置自用辦公樓收到的價款

C、處置過程中收回的材料變價收入

D、處置過程中收到的保險公司賠償

2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去過失人或保險公司等賠款后的差額，可能計入的科目有（）。A、管理費用

B、營業外收入

C、營業外支出

D、在建工程

3、甲公司2017年發生如下業務：（1）專設銷售機構相關固定資產發生維護費用5萬元；（2）車間生產設備發生局部損耗，進行維護時發生支出15萬元；（3）行政管理部門管理用設備發生日常修理費用10萬元；（4）財務部門管理設施修理發生支出8萬元。假定不考慮其他因素，由于固定資產的日常修理和維護，下列處理不正確的有（）。A、計入銷售費用的金額為5萬元

B、計入制造費用的金額為15萬元

C、計入管理費用的金額為10萬元

D、計入財務費用的金額為8萬元

4、下列各部門使用的固定資產在進行日常修理時，發生的相關支出應計入管理費用的有（）。A、管理部門

B、生產部門

C、財務部門

D、專設銷售機構

5、下列關于固定資產處置的說法中，正確的有（）。A、處于處置狀態的固定資產不再符合固定資產的定義，應予終止確認

B、固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，應當予以終止確認

C、固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益

D、企業持有待售的固定資產，應對其預計凈殘值進行調整

三、計算分析題1、甲公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產設備適用的增值稅稅率均為17%。甲公司所使用的一臺生產設備相關資料如下：

（1）20×1年11月20日，購入一臺需要安裝的生產設備，增值稅專用發票上注明購買價款為500萬元，增值稅額為85萬元，安裝過程中領用一批自產產品，成本為100萬元，市場價格為120萬元。該設備于20×1年12月31日達到預定可使用狀態，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0萬元，預計使用壽命為10年。

（2）20×2年9月30日，發現該設備出現一些磨損，對其進行修理維護，發生支出2000元。20×3年2月15日，該設備出現故障，對其進行檢修，發生支出8000元。

（3）20×3年6月30日，管理部門鑒于該設備近年頻發問題，因此作出對其進行停工改造的決議，并于7月1日開始進行改造。改造過程中替換掉一部分損耗零部件，該部分零部件原價為30萬元。所替換的新零部件購買價款為40萬元。以銀行存款支付改造過程中發生的安裝費用20.5萬元。該改造工程于11月30日完成。改造之后，甲公司預計該設備壽命延長至12年，原預計凈殘值和折舊方法不變。

假定不考慮其他因素。<1>

、計算該生產設備的初始入賬金額并編制20×1年的相關會計分錄；<2>

、判斷20×2年和20×3年發生的維護和檢修支出是否應資本化，并說明處理方式；<3>

、計算20×3年6月30日停工改造前的賬面價值，并編制停工改造的會計分錄；<4>

、計算改造后設備入賬價值，并計算2013年應計提的折舊總額。2、甲公司為增值稅一般納稅人，存貨和機器設備適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×4年至20×5年與固定資產有關的業務資料如下：

（1）20×4年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為3000萬元，增值稅額為510萬元；發生保險費和運輸費40萬元（不考慮運輸費的增值稅），外聘專業人員服務費30萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。

（2）20×4年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用本企業生產的產品，該產品的成本為200萬元，市場價格為250萬元；發生安裝工人工資6萬元，沒有發生其他相關稅費。領用的該產品計提存貨跌價準備20萬元。

（3）20×4年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。

（4）20×6年12月31日，因替代產品的出現，該生產線出現減值跡象。20×6年末該固定資產的預計未來現金流量的現值為1350萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。減值后的使用年限與折舊方法、凈殘值保持不變。

（5）20×8年6月30日，甲公司將該生產線出售給乙公司，售價為1200萬元（不含增值稅），在處置過程中，發生清理費用6萬元。

假定不考慮其他因素。<1>

、計算固定資產的入賬價值，并根據資料（1）、（2）、（3）編制相關分錄。<2>

、計算甲公司20×6年末對該項固定資產應計提的減值準備的金額，以及20×7年末應計提的折舊金額。<3>

、計算甲公司因該固定資產應確認的處置損益金額，并編制相關會計分錄。答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】B【答案解析】本題考查知識點：固定資產資本化的后續支出。

選項A，固定資產裝修費用金額較大的，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算；選項C，改擴建完成后，應重新預計資產使用壽命，如果原使用壽命不變，才可以在原壽命基礎上扣除改擴建占用時間計算尚可使用壽命；選項D，發生資本化的后續支出，應將固定資產賬面價值轉入“在建工程”，此時應該通過“固定資產”“累計折舊”“固定資產減值準備”三個科目共同反映其賬面價值，不能只通過“固定資產”一個科目。【該題針對“固定資產資本化的后續支出”知識點進行考核】2、【正確答案】B【答案解析】該企業2010年11月份改良后固定資產價值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50－50/5×2－30×50/200）＝99.5（萬元）。

或：（200－50）－150/5×2－30×150/200＋32＝99.5（萬元）

其中，30×150/200是不包括替換部分的減值，因為前面（200－50）就是不包括替換部分的原價，減的150/5×2是不包括替換部分的折舊，再減30×150/200是不包括替換部分的減值，這樣得出的就是不包括替換部分的賬面價值，即扣除替換部分之后剩余賬面價值。再加上改良支出32，就是改良后固定資產的入賬價值?！驹擃}針對“固定資產資本化的后續支出”知識點進行考核】3、【正確答案】A【答案解析】2016年度該設備計提的折舊額＝（722－25）/10＝69.7（萬元）；2016年12月31日該設備計提的固定資產減值準備＝（722－69.7）－560＝92.3（萬元）。【該題針對“固定資產減值”知識點進行考核】4、【正確答案】C【該題針對“固定資產的后續支出（綜合）”知識點進行考核】5、【正確答案】D【答案解析】該設備入賬成本＝300＋10＋29＝339（萬元），20×8年報廢前已計提折舊＝339×4/10×9/12＝101.7（萬元），報廢凈損失＝339－101.7－18－12＝207.3（萬元）。【該題針對“固定資產終止確認的賬務處理”知識點進行考核】6、【正確答案】D【答案解析】選項A，盤盈的現金應計入營業外收入；選項B，因自然災害造成的存貨毀損應計入營業外支出；選項C，企業發現盤盈的固定資產應作為前期差錯更正通過“以前年度損益調整”進行核算，調整發現差錯當期期初留存收益，不能直接計入當期營業外收入。【該題針對“固定資產清查”知識點進行考核】7、【正確答案】B【答案解析】2×16年技術改造前該項固定資產應計提的折舊＝5000/20×3/12＝62.5（萬元）；

2×16年技術改造后該項固定資產應計提的折舊＝3900/15×3/12＝65（萬元）；

甲公司2×16年度對該生產用固定資產計提的折舊額＝62.5＋65＝127.5（萬元）。【該題針對“固定資產的核算（綜合）”知識點進行考核】8、【正確答案】D【答案解析】2×13年末賬面價值＝490－（490－10）/20×3＝418（萬元），大于可收回金額，應確認減值準備＝418－340＝78（萬元），減值后賬面價值＝340（萬元）；2×14年處置前賬面價值＝340－340/17/2＝330（萬元），因此應確認處置損益＝380－330＝50（萬元）。參考分錄：

借：固定資產清理330

累計折舊82

固定資產減值準備78

貸：固定資產490

借：銀行存款380

貸：固定資產清理330

資產處置損益

50【該題針對“固定資產的處置（綜合）”知識點進行考核】二、多項選擇題1、【正確答案】BCD【答案解析】選項A，不通過“固定資產清理”科目處理。直接銷售動產設備收到銷售價款的處理是：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【該題針對“固定資產終止確認的賬務處理”知識點進行考核】2、【正確答案】ABCD【答案解析】由于盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠款后的差額，應分別情況處理：如果工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已達到預定可使用狀態，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業外收入或營業外支出?！驹擃}針對“固定資產清查”知識點進行考核】3、【正確答案】CD【答案解析】專設銷售機構固定資產日常修理費用應計入銷售費用，行政管理部門和財務部門固定資產的日常修理費用都應計入管理費用，與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本的確定原則進行處理，計入成本費用科目，因此計入銷售費用的金額＝5（萬元），計入制造費用的金額＝15，計入管理費用的金額＝10＋8＝18（萬元），計入財務費用的金額＝0?！驹擃}針對“固定資產費用化的后續支出”知識點進行考核】4、【正確答案】AC【答案解析】除與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門、企業專設的銷售機構等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用或銷售費用；企業固定資產更新改造支出不滿足資本化條件的，在發生時應直接計入當期損益；如是符合資本化條件，則按照固定資產的更新改造處理，即：固定資產先轉入在建工程，發生的支出計入在建工程，完工后，再轉入固定資產。

選項B，生產部門的設備維修等支出計入產品成本，即計入制造費用或生產成本等；選項D，直接計入銷售費用?！驹擃}針對“固定資產費用化的后續支出”知識點進行考核】5、【正確答案】ABCD【答案解析】選項A，處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，應予以終止確認?！驹擃}針對“固定資產的處置（綜合）”知識點進行考核】三、計算分析題1、【正確答案】領用自產產品應按照成本結轉計入設備成本，因此該設備的初始入賬金額＝500＋100＝600（萬元）（1分）

20×1年11月20日

借：在建工程500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85

貸：銀行存款585（1分）

領用自產產品

借：在建工程100

貸：庫存商品100（0.5分）

建造完工

借：固定資產600

貸：在建工程600（0.5分）【該題針對“固定資產的后續支出（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】20×2年和20×3年發生的維護和檢修支出需要資本化（0.5分），因為該項固定資產屬于生產設備，與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理（0.5分）。【該題針對“固定資產的后續支出（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】20×3年6月30日停工改造前的賬面價值＝600－600/10/12×（12＋6）＝510（萬元）（1分）

設備轉入改造：

借：在建工程510

累計折舊90

貸：固定資產600（1分）

所替換損耗零部件賬面價值＝30－30/10/12×（12＋6）＝25.5（萬元）（0.5分）

替換零部件：

借：營業外支出25.5

貸：在建工程25.5（0.5分）

使用新的零部件：

借：在建工程40

貸：工程物資40（0.5分）

發生安裝費用：

借：在建工程20.5

貸：銀行存款20.5（0.5分）【該題針對“固定資產的后續支出（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】改造后設備入賬價值＝510－25.5＋40＋20.5＝545（萬元）（1分）

2013年改造前計提折舊金額＝600/10/2＝30（萬元）

改造之后計提折舊金額＝545/（12×12－12－11）＝4.5（萬元）

因此2013年計提的折舊總額＝30＋4.5＝34.5（萬元）（1分）【該題針對“固定資產的后續支出（綜合）”知識點進行考核】2、【正確答案】固定資產入賬價值＝3070＋180＋6＝3256（萬元）（1分）

①支付設備價款、保險費、運輸費以及外聘專業人員服務費：

借：在建工程（3000＋40＋30）3070

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510

貸：銀行存款3580（0.5分）

②領用自產產品：

借：在建工程180

存貨跌價準備20

貸：庫存商品200（0.5分）

③計提安裝工人薪酬：

借：在建工程6

貸：應付職工薪酬6（0.5分）

④設備安裝完畢達到預定可使用狀態

借：固定資產（3070＋180＋6）3256

貸：在建工程3256（0.5分）

Thebookvalueofthefixedassets＝3070＋180＋6＝3256(tenthousandYuan).

①Paymentfortheequipment,premium,transportation,andfeesforoutsideprofessionals:Dr:Constructioninprocess(3000＋40＋30）3070

Taxpayable–VATpayable(inputVAT)510

Cr:Bankdeposit3580

②Useofself-madeproducts:Dr:Constructioninprocess180

Provisionforinventorypricefall20

Cr:

Inventory200

③Provisionforinstallers’compensation:Dr:Constructioninprocess6

Cr:Payrollpayable6④Theequipmentwasinstalledandreachedexpectedconditionforuse:Dr:Fixedassets（3070＋180＋6）3256

Cr:Constructioninprocess

3256

（5分）【該題針對“固定資產的核算（綜合）”知識點進行考核】【正確答案】20×5年計提折舊額＝（3256－150）/10＝310.6（萬元）（0.5分）

20×6年計提折舊額＝（3256－150）/10＝310.6（萬元）（0.5分）

20×6年末計提減值前固定資產的賬面價值＝3256－310.6×2＝2634.8（萬元）（0.5分）

甲公司持有該固定資產的預計未來現金流量的現值為1350萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1500萬元，因此20×6年末該固定資產的可收回金額＝1500（萬元）（0.5分）

因此，甲公司對該固定資產應該計提的減值準備＝2634.8－1500＝1134.8（萬元）（1分）

計提減值后，甲公司應將該固定資產按照減值后的賬面價值在剩余使用年限內分攤，所以20×7年應計提的折舊額＝（1500－150）/（10－2）＝168.75（萬元）（2分）Depreciationin20x5＝（3256－150）/10＝310.6(tenthousandYuan).

Depreciationin20x6＝（3256－150）/10＝310.6(tenthousandYuan).

Bookvalueforfixedassetbeforeimpairmentattheendof20x6＝3256－310.6×2＝2634.8(tenthousandYuan).

ThepresentvalueoffuturecashflowsforthisfixedassetsinCompanyJia’spossessionis1350(tenthousandYuan),whichislessthanthenetamount1500(tenthousandYuan)afterminusdispositionfeefromfairvalue,sotherecoverableamountforthisfixedassetattheendof20x6＝1500(tenthousandYuan).

Therefore,provisionforfixedassetimpairment＝2634.8－1500＝1134.8(tenthousandYuan).Afterimpairment,CompanyJiashouldamortizethebookvaluethatexcludestheimpairmentin