合并報(bào)表抵消分錄具體做法一、無條件抵消分錄

母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：

1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)）

借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）

貸：投資收益（母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司持股份額）

年初未分配利潤（母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益）

借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù)）

貸：資本公積

2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消（外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總）：

借：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤（子公司報(bào)表數(shù)）

商譽(yù)（母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒有負(fù)商譽(yù)）

貸：長期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資額）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額）

3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項(xiàng)目和期末未分配利潤相抵消：

借：投資收益(母公司本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權(quán)份額）

少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權(quán)份額）

期初末分配利潤（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額）

貸：提取盈余公積（子公司利潤分配表中的項(xiàng)目金額）

對(duì)所有者或（股東）的分配（子公司利潤分配表中的項(xiàng)目金額）

未分配利潤（子公司的期末未分配利潤金額）

特別說明：

1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。

2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。

二、有條件抵消分錄

對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒５窒麜r(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒瑢?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面：

1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目

(1)借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

(2)借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

(3)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

(4)借：應(yīng)付債券

貸：長期債權(quán)投資

2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等

3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：

（1）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

貸：期初未分配利潤（抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤）

（2）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準(zhǔn)備的余額）

管理費(fèi)用（本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

（3）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

管理費(fèi)用（本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準(zhǔn)備的金額）

（4）“壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）

貸：管理費(fèi)用

4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為20％）的抵消：

（1）本期內(nèi)部購進(jìn)1000元已全部售出集團(tuán)外，則：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本1000（內(nèi)部購進(jìn)方）

（2）本期內(nèi)部購進(jìn)1000元全部未售出，則：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本800（內(nèi)部消售方）

存貨200（內(nèi)部購進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤）

（3）本期內(nèi)部購進(jìn)1000元，售出集團(tuán)外600元，有400元未售出，則：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本600（內(nèi)部購進(jìn)方，已售出部分）

主營業(yè)務(wù)成本320（內(nèi)部消售方，未售出集團(tuán)的存貨成本，400×80％）

存貨80（內(nèi)部購進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤，400×20％）

（4）期初內(nèi)部購進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消：

A、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：

借：期初未分配利潤200（內(nèi)部消售方上期消售利潤實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤）

貸：主營業(yè)務(wù)成本200（上期消售利潤到本期才實(shí)現(xiàn)，因此在本期反映利潤）

B、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期全部未消售，則：

借：期初未分配利潤200

貸：存貨200

C、期初內(nèi)部購進(jìn)庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：

借：期初未分配利潤200

貸：主營業(yè)務(wù)成本160

存貨40

5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

（1）使用過的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，則：

借：營業(yè)外收入（賣出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤）

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（買入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤）

（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用

例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價(jià)1000元，使用期限5年，無殘值。

A、購買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本700（消售方）

固定資產(chǎn)原價(jià)300（集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤）

同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12個(gè)月提取折舊，則多提60元。

借：累計(jì)折舊60

貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60

B、以后年間的處理：

第二年：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300

借：累計(jì)折舊120

貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60

期初未分配利潤60

第三年：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300

借：累計(jì)折舊180

貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60

期初未分配利潤120

第四年：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300

借：累計(jì)折舊240

貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60

期初未分配利潤180

第五年：

如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢），固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60元，應(yīng)沖消。

借：期初未分配利潤60

貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60

如果超期使用，則：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300

借：累計(jì)折舊300

貸：管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60

期初未分配利潤240

第六年以后，仍繼續(xù)使用：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300

借：累計(jì)折舊300

貸：期初未分配利潤30