第四節存貨

一、存貨概述

（-）存貨的內容

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過

程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（三）外購存貨的成本

1.一般規定

存貨采購成本=買價+進口關稅+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨達到預定可

使用狀態前的合理費用（例如運輸途中的合理損耗）

【注意1】相關稅費包括：進口關稅、消費稅、資源稅等但是

稅人：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

增值稅

小規模納稅人：存貨采購成本

【注意2】營改增之后運輸費也涉及增值稅問題

【注意3】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本。

2.特殊規定

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成

本的費用等進貨費用的處理方式：

肉按計入存貸成本（一般情況）

金額較大一期末存貨成本

先歸集，期末按一

商品流?felk一

比fWJ）攤計入主營業務^33^

的進貨費用

金額較小一直接計入當期損益（如銷售費用）

【提示】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益。

（2）企業在存貨采購入庫后發生的倉儲費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中

為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益。

存貨成本易錯點：

序號情況是否計入存貨成本

1TK（x）小規模（V）

2進口原材料支付的V

3運輸途中的合麟耗7

4存貨采購過程中的運輸叁保夠費、融費V

5存貨入庫前曲靖誕賽7

6存貨入庫后發生的倉儲費用X

7生產麗中為潮下一個生產階段所必需的倉88費用7

8生產產品過程中發曲制造費用V

9馬且E常消耗的直接材料、直接入制造費用（計入“營嬴支出"）

為特定客戶設計產品發生的可宜按確定的設計費

10（正常產品設計費計入損益）

（四）發出存貨的計價方法（這里講的是實際成本法）

1.個別計價法（個別認定法）

假設前提：

實物流轉與成本流轉一致

具體計算過程；

按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或

生產時確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本。

優點：計算準確

缺點：工作量大，不適用于所有企業。

2.先進先出法

假設前提：

先購進的存貨先發出

具體計算過程：

按先進先出的假定流轉順序來確定發出存貨的成本及期末結存存貨的成本。

優點：先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本。

缺點：較繁瑣，如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。

【提示】在物價持續上漲時，期末存貨成本接近市價，而發出成本偏低，會高估企業當期的利

潤和庫存存貨的價值。

3.月末一次加權平均法

具體計算過程：

存貨單位成本=［月初庫存存貨的實際成本+￡（本月各批進貨的實際單位成本X本月各批進貨

的數量）】/（月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和）

本月發出存貨成本=本月發出存貨數量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量X存貨單位成本

優點：簡化成本計算工作。

缺點：平時無法從賬簿中查詢存貨的收發及結存金額，需到月末才能計算出相應的結果，不利

于存貨成本日常管理與控制。

4.移動加權平均法

具體計算過程：

存貨單位成本=（原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本）+（原有庫存存貨數量+本次進

貨數量）

本次發出存貨成本=本次發出存貨數量X本次發貨前存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量X本月月末存貨單位成本

提示：存貨成本的構成和四種發出存貨的計價方法是考試重點。

二、原材料

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主

要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及

主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

（-）原材料按實際成本核算

1.購入環節

（1）實際成本計價法下

①單貨同到

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）

②單到貨未到

單到時：

借：在途物資

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）

材料驗收入庫時：

借：原材料

貸：在途物資

③貨到單未到

月末仍未收到單據時，材料按暫估價值入賬：

借：原材料

貸：應付賬款一一暫估應付賬款

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應付賬款一一暫估應付賬款

貸：原材料

等單據到后按單貨同到進行會計處理。

④采用預付貨款方式采購材料

預付貨款時：銀中領預付螂原材料等

借：預付賬款

貸：銀行存款

收到材料并驗收入庫時：——---~~>

預付崢：應撲附#項

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅【注意】L預付賬砍賬戶，到底

（進項稅額）2.預付款項情況移的企業,可以不設置“預付賬款“科目,而直現過

“應付賬款”科目核算.保留原來的借貸方向，

貸：預付賬款

補付貨款時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

2.發出環節

借：生產成本（直接材料成本）

制造費用（間接材料成本）

誰受益，誰承擔

銷售費用（銷售環節消耗）

管理費用（行政環節消耗）何84W,擔

研發支出（研發環節消耗）承擔費用應與朝程度成正比

其他業務成本（對外銷售）

委托加工物資（發出加工材料）

貸：原材料

實際成本法下原材料業務小結：

銀行產原材料

出庫材料

具傳蜘資金蹄酣

制造費用

（價稅熱物幽種計價淘

應付賬款銷售費用

應付票據管理費用

研q支出

其他業務支出

應交稅費整助,工物資

（-）采用計劃成本核算

【提示】原材料采用計劃成本核算，其本質上還是實際成本，只是將實際成本分為計劃成本和

材料成本差異。

【提示】設置的科目：材料采購（采用實際成本核算無需設置此科目）、原材料、材料成本差異

原材料

實際計劃計劃計劃計劃

入節入超出超出節

計劃

材料成本差異

入超入節

出節出超

余超余節

1.按實際采購成本作如下處理：

借：材料采購（實際成本）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等）

2.材料入庫（按計劃成本結轉）

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（計劃成本）

3.結轉入庫材料成本差異

借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購

或反之（節約差）

4.材料出庫（按計劃成本結轉）

借：生產成本等（計劃成本）

貸：原材料（計劃成本）

5.期末結轉出庫材料成本差異

借：生產成本等

貸：材料成本差異（結轉超支差）

借：材料成本差異（結轉節約差）

貸：生產成本等

【提示】如果企業的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤

本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異+期初結存材料的計劃成本X100%

【總結】

L采購時，按實際成本記入“材料采購”科目借方；

2.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”科目的借方，實際成本記入“材料采購”科目貸方,

差額形成“材料成本差異”；

3.平時發出材料時，一律用計劃成本；

4.期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額，將計劃成本調整為實際成本。

提示：實際成本法下原材料入庫、出庫的核算，計劃成本法下成本差異率的計算以及本期發出

材料成本或期末結存材料成本的計算是考試重點。

三、包裝物

（-）核算的內容

1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）賬務處理（按計劃成本核算包裝物，在發出時，應同時結轉應負擔的材料成本差異）

企業應該設置“周轉材料一一包裝物”科目進行核算。

1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的：

借：生產成本

貸：周轉材料一包裝物

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：

借：銷售費用

貸：周轉材料一包裝物

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物：

出售時：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

結轉成本：

借：其他業務成本

貸：周轉材料一包裝物

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物

1）出租收取租金時：按照使用次數分攤：

借：銀行存款借：其他業務成本

貸：其他業務收入貸：周轉材料一包裝物

2）出借時：（分攤）

借：銷售費用

貸：周轉材料一包裝物

提示：包裝物的內容以及各種包裝物的會計確認是考試重點。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內容

低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設備、勞動

保護用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務處理

低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業應該設置“周轉材料一一低值易耗品”科目進行核

算。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時、記入“制造費用”等科目。

1.一次攤銷法

一次攤銷法是將其價值在領用時一次計入有關資產成本或當期損益。

2.分次攤銷法

提示：低值易耗品的攤銷是考點!

五、委托加工物資

委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

f納稅人借記收回后直接對外出售計入借記

加工物資成本

應交稅索應交增值稅（進項稅領）

增值稅消費稅

收回后加價出售或

小規模納稅人借記連續生產應稅消秸品借記

委托加工物資成本應文稅費-應交消費稅

爵劭QI物資庫存商品等

■>

物資播的實樂成本

支村加工費、遠陶

聽嶼

源

--應交增值脫（進）

應交稅費

:常淚:

73cMs88?

提示：委托加工物資的成本構成，增值稅、消費稅的確認，是考試重點。

六、庫存商品

（一）庫存商品的內容

庫存商品是指企業已完成全部生產過程并己驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合

同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用

于銷售的各種商品。

（-）庫存商品的賬務處理

③實際成本法

借：主營業務成本

②計劃成本法

貸：庫存商品③毛利率法

企業

②售價金額法

（1）毛利率法

銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓

銷售成本=銷售凈額-銷售凈額X毛利率=銷售凈額X（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

這一方法是商品流通企業，尤其是商業批發企業常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品

成本的方法。商品流通企業由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增

加，而且一般來講，商品流通企業同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工

作量，也能滿足對存貨管理的需要。

（2）售價金額核算法

售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過

“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應分攤的進銷差價，并據以調

整本期銷售成本的一種方法。該方法適用于零售企業，因為零售企業要求按商品零售價格標價，采

用該方法更簡單。

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）+（期初庫存商品售價+本

期購入商品售價）X100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入X商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品進價成本-本期銷售商品的成本

提示：毛利率法和售價金額法是考試重點。主要是計算。

七、存貨清查

原麗等待處理財產損溢

②回收筏科

甚

應翊債03任A或保殿公碉償

--應交閽■稅（進*B轉出）管理臂用

管理不越虧，進質皆出

幅營業4支出

:常損失:

2存疑?管理件用待處暨儼瓶溢

提示：盤盈盤虧的賬務處理是考試重點；注意進項稅額轉出的情況。

八、存貨減值

資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。可變現凈值低于成本時應計提存貨跌

價準備，計入資產減值損失。如果減值因素已經消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金

額內予以恢復。

（-）存貨跌價準備的計提和轉回

可變現凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費

如果是直接用于出售的存貨，其可變現凈值=存貨的估計售價-估計銷售費用和稅費。

（二）存貨跌價準備的賬務處理

⑵演內崛^

①計睡

當期應計提的存貨趺價準普=（存貨成本-可則凈值）-存貨跌價準備已有貸方余額

結果大于零則摯書屣;4吁等應在已計雌J存貨跌價準備范圍內轉回.

當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額：

借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額；

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失一計提的存貨跌價準備

【提示】企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目,

貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。即：

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

提示：可變現凈值的概念、存貨減值和恢復的賬務處理是考試重點。

第五節持有至到期投資

一、持有至到期投資的內容

（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至

到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債

券、金融債券等。1據示】只育債券投血筋作為袋有至到期投資.tsa

（-）持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定

或可確定；

2.有明確意圖持有至到期：

3.有能力持有至到期。

二、持有至到期投資的賬務處

（-）科目設置

一利息調整（溫折價皮什、文易費用）

T計利息（一次還本付息儕養的到期利息）

、「汪黛：分麗麗

痰斷煙計入F?利息”

計量模式--攤余成本（賬面價值）是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果:

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的

累計攤銷額；

（3）扣除已發生的減值損失。

濟有重全證i￡資?成本

余

拜看至到期陋-和息福

余余

演If腐12資倔i怦后

賬務處理【教材例題上68】

其他貨幣資金干出投資款持有至到期投資-成本應收利息

收到利昌1.取得

118000總支出->債券面值已到期未收

2500000型取的利息

-~,11800020000002500000

[18000（代堂利息）

3,出售1W000

2400000

持有至到期投資-利息調整

△法飾△折價500000

.△每期折價捶倍△每期溢價掖侑

（實際利息?票面利息）（票面利息?實樂利息）

90

99220

109142

110438

投資收益

實垢利息核算利

2A.票面利息收到利息，'利息

掛余成本x實際利面值X票面利率

200000118000118,一

206200118000118000

217220118000116000

227142118000118000

19438出色

持有至到期投資減值準備資產減值損失

2B.減值:時?

恢復時

（二）持有至到期投資的取得

【提示】企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易

費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

借：持有至到期投資一成本【面值】

應收利息【債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息】

貸：其他貨幣資金等

持有至到期投資一利息調整【倒擠差額，溢價記借方，折價記貸方】

（三）持有至到期投資的持有

企業在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債

表II確認債券利息收入，二是在資產負債表日核算發生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

借：應收利息【面值X票面利率】（分期付息到期還本）

持有至到期投資一應計利息【面值X票面利率】（到期一次還本付息）

貸：投資收益【期初債券的攤余成本X實際利率】

持有至到期投資一利息調整【倒擠差額，或借方】

2.持有至到期投資的減值

減值時：賬面價值〉預計未來現金流量現值，將賬面價值減記至預計未來現金流量現值。

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

恢復時：已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準

備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益。

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

（四）持有至到期投資的出售

借：其他貨幣資金等【實際取得價款】

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資一利息調整【余額】【或貸方】

貸：持有至到期投資-成本【面值】傳匕球面公陶庭余成本

持有至到期投資一應計利息【累計利息】

投資收益【倒擠差額，或借方】

比較：

核算內容

1.觸

2?共同控制、重大影響長期股權投資

短期內出售賺取差價（交易性金融資產）

3.欣制、無共同控制、無重大影響

長蝌有（出售金融資產）

1.短期內出售賺取差價交易性金融濟

咽2.有能力、有意圖持有至要期

3.意圖不明確出售金融資產

四項投資比較

取得時取得時包含的

資產常見計量

概念主要目的流動性的已宣告未發放公允價值變動資產減值

類別形式模式股利或已到期

交易費未支付利息

為了近期內出售而

計入當期損益：

持有的金融資產。當期損

交易性股票、借：交易性金融資產

（以公允價值計量流動公允益一-公允價值變動

金融資賺取差價債券、不考慮

且其變動計入當期資產價值“投資貸：公允價值變動

產基金損益

損益的非衍生金融收益”

（貶值時分錄相反）

資產）

到期日固定、回收①資產負債表口確認減值時：

金額固定或可確借：資產減值損失

持有至貸：持有至到期投資減值準備

非衍生定，且有明確意圖長期攤余

到期投利息不考慮②以后減值恢復的，應當在原已計提減值

金融資和能力持有至到期債券成本不計入初

資金額范圍內沖回。

產的非衍生金融資始確認金借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

產。額，計入

“應收利①發生持續或重大貶值時，資產負債表日

息（股計入所有者權益：確認減值：

貸款和應收款、交長期持非初始借：資產減值損失

利）”借：可供出售金融

可供出易性金融資產、持有的股流動確認金資產-公允價值貸：可供出售金融資產-減值準備

公允其它綜合收益（或借記）

售金融有至到期投資以外差價、利息、股息票、債資產額變動

價值貸：其他綜合收益②以后減值恢復的，應當在原已計提減值

資產的其他非衍生金融券、基金額范圍內沖回：

（貶值時分錄相反）

資產。金借：可供出售金融資產減值準備

貸：資產減值損失（債券時）

其它綜合收益（股票時）

投資方對被投資單

長期股通過對對方的控制或成本法①資產負債表日確認減值時：

長期股位實施影響或重大長期股借：資產減值損失

權投資共同控制或重大影響或不考慮

權投資影響或控制的權益權投資貸：長期股權投資減值準備

實現自己的長期利益。權益法②減值損失一經確認，不得轉回。

性投資。

第六節長期股權投資

一、長期股權投資概述

（-）長期股權投資的概念

長期股權投資是指投資企業對被投資單位

實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其4^

合營企業的權益性投資。除此之外，其他權益

性投資不作為長期股權投資進行核算，而應當個膽大M百大影響共能制

按照《企業會計準則第22號一金融工具確認和

計量》的規定進行會計核算。

【提示】投資企業通常可以通過以下一種

或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大

影響：

（1）在被投資單位的董事會或類似權力機可供出售金篇航

構中派有代表。

（2）參與被投資單位財務和經營政策制定

過程。【曲應比

(3)與被投資單位之間發生重要交易。

(4)向被投資單位派出管理人員。

(5)向被投資單位提供關鍵技術資料，因被投資單位的生產經營需要依賴投資方的技術或技

術資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。

同時，需說明的是存在上述一種或多種情況并不意味著投資方一定對被投資方具有重大影響。

投資企業需要綜合考慮所有事實和情況來作出恰當的判斷。

（二）長期股權投資的核算方法

長

期

股

權

投

資

（三）為了反映和監督長期股權投資的取得、持有和處置等情況，投資企業應當設置“長期股

權投資"、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進行核算。

二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

（一）長期股權投資初始投資成本的確定

初始確認金額

總價款

已宣告但尚未發放的股利一不計入初始確認金頷

取得長期股權投資的會計處理:

借：長期股權投資一一XX公司

應收股利（己宣告但尚未發放的現金股利）

貸：其他貨幣資金等

（二）持有期間被投資單位宣告、派發現金股利或利潤

會計處理：

①宣告時：

借：應收股利

貸：投資收益

②發放時：

借：其他貨幣資金

貸：應收股利

【注意】1.何時宣告何時確認投資收益；

2.確認的應收股利和投資收益按投資企業應享有的份額計算；

3.如果派發的現金股利是取得時已宣告的，在收到時直接作做應收股利的收回；

4.如果派發的是股票股利，則無需進行賬務處理。

（三）投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮有關長期股權投資

是否發生減值，考慮計提減值準備。

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

【提示】長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回！

（四）處置長期股權投資時,按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損

益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益（倒擠差額，或借）

三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

（-）概述

1.適用范圍

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有

者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

【注意】權益法下，被投資單位所有者權益發生變動，投資單位要相應調整長期股權投資賬面

價值。

2.設置的明細科目

在長期股權投資科目下設“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”和“其他權益變動”明

細科目。

“投資成本”

（1）取得投資時的初始成本；

（2）初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，對初始成本的調

整；

（3）處置時結轉的成本。

“損益調整”

（1）被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損;

（2）被投資單位宣告發放現金股利或利潤。

“其他綜合收益”

被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。

“其他權益變動”

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權益的其他變動。

（二）賬務處理

1.長期股權投資取得的賬務處理

被投資方

投資方（本公司）甌儂％，簸皿6

轆位可辨認制S產份額時

例為初始投資成本（投資代價）為1200萬元：

11200*----------------*1200|

可崢凈遺產40CTO5元

”，遮俵，茶就聾”

②?胎窗S成本小于享有粉顆單位可辨認頻產份額時

例如初始校責成本（投瓷代價）為900萬元：

長題般叫g-s造成本

900<--------------->1000

營業逑入

100<—J

“夕41蛾，面量針入青業，卜統人“

2.長期股權投資后續計量的賬務處理

長期股權投資后續計量中，要隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整長期股權投資的賬

面價值。被投資單位所有者權益變動的情況：

（1）被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損

（2）被投資單位實現其他綜合收益

（3）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動

(1)干：紀赍單位粥&凈利潤或發生凈虧損

|被投資方1

投資方（本公司）仲，疑5%,翔2>

1000萬元

硼用例產>08萬元

和祠

例如：實現凈利消500萬元

例如：貪告分配200萬元

例如：實際分款200萬元

【思考】如果被投資單位超額虧損，投資企業如何處理？

【提示】投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，按如下順序進行賬務處理:

①以長期股權投資的賬面價值（4個明細）減記至零為限；

②以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期應收款（不包括投資企業與被投資單位之間

因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權）減記至零為限；

③除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。

④除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查簿中登記。

借：投資收益

貸：長期股權投資一損益調整（長投賬面價值減計至零為限）

長期應收款（還需承擔的損失，賬面價值價值減計至零為限）

預計負債（上一賬戶賬面價值減至