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煙草行業物資選購內部審計方法

第一章總則

第一條為進一步規范煙草行業物資選購管理，充分發揮內部審計的評價、服務、掌握和監督職能，提高物資選購質量和資金使用效益，依據《中華人民共和國審計法》及財政部等五部委《企業內部掌握基本規范》（財會[2022]7號）、《煙草行業內部審計工作暫行規定》（國煙審[2022]401號），結合煙草行業實際狀況，制訂本方法。

第二條本方法所稱物資選購是指煙草行業生產經營和企業管理等經濟業務相關的煙用物資（含煙葉配套物資）、煙機零配件和非煙用物資等選購業務。

物資選購審計，是指審計部門依據有關法律、法規，實施適當的審計程序，對物資選購從立項開頭，至驗收入庫及貨款結算等環節進行全過程管理的服務和掌握，對選購全部經濟活動的真實性、合法性、合規性、完整性及效益性進行的評價和監督。

第三條煙草行業工業企業、商業企業、事業單位除工程建設和宣揚促銷項目外的物質選購審計，均適用于本方法。工程建設物資選購審計適用《煙草行業工程建設項目審計管理方法》（國煙審[2022]485號），宣揚促銷物資選購審計適用煙草行業宣揚促銷內部審計的有關方法。

第二章審計職責與權限

第四條煙草行業各級審計部門依據《煙草行業內部審計工作暫行規定》的要求，根據“起點介入、過程監督、重點突出”的原則，對物資選購業務必需開展程序性審計，在此基礎上可選擇開展全過程跟蹤審計或實質性抽查審計。

程序性審計是指審計部門通過調查了解內掌握度、實地觀看、穿行測試等審計方法，對物資選購業務的相關內部掌握的健全性和有效性進行評價；

全過程跟蹤審計是指審計部門依據重要性原則對物資選購預算審批、選購方式、供應商資質認證、價格確定、合同管理和驗收付款等業務流程的合規性進行監督；

實質性抽查審計是指審計部門依據年度審計方案，根據重要性原則抽取肯定比例的選購業務，對其管理制度的完善性、決策程序的合規性和實施程序的規范性進行審計。

第五條審計部門每年要向單位管理層和決策層提交物資選購專項審計報告。審計報告包括但不限于以下內容：對全年選購狀況進行概述；對物資選購內部掌握的有效性、過程管理及效果進行評價；審計發覺的問題和建議等。

第六條行業各級單位要依據相關管理規定,給予審計人員對選購項目事前、事中及事后的全程審計監督權；相關業務部門要建立報審制，樂觀協作審計工作并對所供應資料的真實性、合法性、完整性負責，不得以任何理由拒絕供應資料，限制審計范圍；相關業務部門對審計部門出具的審計意見、建議，要在規定的期限內向審計部門反饋落實狀況。

第七條審計部門依據工作需要，可以聘請具備相應資質的社會中介機構開展審計工作并對其工作質量進行評價。

第三章程序性審計

第八條業務流程和內掌握度的健全性評價。取得或編制選購業務流程圖并通過觀看和詢問，了解梳理物資選購的業務流程，對企業建立的資質認證、供應商管理、預算及方案管理、選購方式、招標管理、合同管理、質量管理等方面的制度流程健全性進行評價。

第九條各環節制度執行的有效性評價。抽取肯定數量的選購業務根據各業務環節對其內控有效性進行符合性測試，重點關注選購業務中的主要風險點（立項、供應商選擇和價格確定等），是否制訂相應的掌握措施并有效執行。

第十條選購業務后評估的評價。檢查業務部門是否定期對已完成物資選購項目的選購方案、選購渠道、選購價格、選購質量、選購成本、協議或合同簽約與履行狀況等業務進行專項評估和綜合分析，對其選購業務后評估的效果進行評價。

第四章全過程跟蹤審計

第十一條全過程跟蹤審計的主要內容包括：對物資選購申購環節、選購實施環節、合同簽訂環節、驗收環節和付款結算環節等全過程的審計監督與評價。

第十二條申購環節的過程審計。

（一）審計物資選購業務是否符合預算審批程序。是否按審批權限經選購領導機構、辦公會、董事會的批準。申購、審批、執行職責是否按規定相互分別，相互牽制。

（二）審計技術上有特別要求的物資選購業務，是否經過技術、設備、質量和平安管理等專業部門確認。

（三）審計物資選購業務是否符合生產經營方案，是否按方案需求量結合實際庫存狀況審定選購數量，是否在資金預算總額內支配方案外的選購。

（四）審計選購方案審批程序是否執行行業及企業管理規定。專賣品卷煙材料的選購方案是否按國家局、總公司下達的方案編制，是否分類別采納不同選購流程；選購方案的調整是否經過合規審批；煙機專用零備件選購是否均在交易監管網中進行。

第十三條選購實施環節的過程審計。

（一）審計是否通過資質認證方式對供應商進行評價、認證和管理。

（二）審計選購方式的確定與選購對象的金額及特性是否相適應，是否根據管理權限履行相關審批手續。

1．是否將達到招標規定額度的項目進行拆分或者以其他任何方式規避招標選購；

2．達到招標規定額度的物資選購，采納競爭性談判、單一來源、詢價方式的，是否經過主管部門審批，是否符合供應商不足三家、涉及行業平安和隱秘、涉及行業核心技術、采納特定專利專用技術的有關情形；

3．招標代理機構是否按規定通過招標方式選定。招標代理機構是否在資格認定部門依法認定的資格等級范圍及招標代理合同商定的代理權限范圍內擔當招標事宜；招標代理機構是否接受同一招標項目的投標詢問服務，是否與有關行政機關存在隸屬關系或其他利益關系；依法必需進行招標的項目，選購人自行辦理招標事宜的，其條件是否符合法律法規的規定。

（三）招標實施過程審計。

1．《招標文件》的制訂和審批流程是否合規。是否人為設立了不合理的資格條件限制潛在投標人或明顯傾向個別投標人；是否以專有技術、專利產品、特定品牌等傾向性內容或技術規格明顯有利于個別投標人產品；是否規定了參加前期工作（包括但不限于詢問、規劃、監理、設計）的單位不得參加投標；是否包括招標項目的技術要求、投標人資格審查標準、投標報價要求和評標標準等全部實質性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款。

2．邀請招標方式是否通過招標管理部門審批，邀請招標的對象是否符合選購管理規定，從供應商管理庫中選擇合格的供應商，或者公告報名結束后集體評比；信譽、資質、財務狀況是否滿意招標文件要求；達到條件的投標人是否不少于三家。

3．選購公告發布、潛在供應商報名、領取標書、投標等時間節點的規定是否符合法律法規；公開招標信息發布是否達到充分公開的效果。

4．評標小組成員組成是否符合法律法規規定，評分細則設定是否科學，資格、商務、性能三部分分值設定是否合理。

5．招標實施機構是否在評標委員會提出的書面評標報告和推舉的中標候選人中確定中標人；是否按規定的方式、時間及內容進行公示。

6．發出中標通知書后，招標實施機構是否根據招投標文件與中標人簽訂書面合同。

（四）競爭性談判過程審計。

1．談判流程的制訂和審批是否合規；是否明確談判程序、談判小組人員組成、合同草案的條款以及評定成交的標準等事項。

2．競爭性談判選購對象是否具備談判文件規定的資質。

3．談判小組成員組成是否符合法律法規規定的人員數量及結構；談判小組成員是否集體與單一供應商綻開談判，全部供應商談判次數是否均等。

4．是否依據符合選購需要、質量和服務相等的狀況下，報價最低的原則確定供應商。

（五）單一來源過程審計。

1．選購價格的確定依據是否充分，是否經過調研、測算和集體協商。

2．是否組成談判小組集中進行價格談判，與選購同一項目的其他業主相比，選購價格是否合理。

（六）詢價過程審計。

審查價格信息來源渠道的牢靠性、價格構成內容的全面性、可比性和價格信息的充分性。

（七）價格確定過程審計。

價格評議小組人員構成是否合規，價格審批流程是否合規，談判或審議過程中的重要事項和參加人員的主要意見是否予以記錄并根據檔案管理要求予以保存。

第十四條合同簽訂環節的過程審計。

（一）簽訂合同的部門和人員是否得到授權；對方簽約單位是否具備簽約資格、供貨資質、履約力量。

（二）合同文本是否經過法規部門審核，是否遵循前期立項、招標、談判、比價的結果；是否符合選購方的經濟利益，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確；是否對物資選購項目、數量和質量、選購價款、包裝要求、運輸方式、履約期限、交貨地點、驗收標準、結算方式、履約保證金以及質量保證金等內容予以明確。

（三）與合同相關的過程記錄和檔案資料是否全面完整，是否真實牢靠；合同重要條款的變更是否經過集體協商或審核。

第十五條驗收環節的過程審計。

是否按制度規定組成驗收小組對選購項目按合同進行數量、質量、供貨時間等綜合驗收；對驗收過程中發覺的特別狀況，是否向管理機構報告，同時由管理機構查明緣由并準時處理。第十六條付款結算環節的過程審計。

（一）是否按合同商定的比例及條件支付貨款，供貨單位、合同單位、發票出具單位、收款單位名稱是否“四統一”。

（二）在合同履行完成后，質量保證金未返還中標人之前，對合同實際履行過程進行審核檢查，對發覺問題發出整改通知書。退回質保金前，還需對合同履行狀況進行最終審核。

（三）物資選購業務規模或金額超過預算的，是否按規定程序履行手續。

（四）是否按制度規定，按“一項一卷”序時整理裝訂選購過程資料。

第五章實質性抽查審計

第十七條抽查審計的預備工作包括：編制年度審計方案并經單位分管審計工作的領導批準；組織審計力氣，成立審計小組，指定項目負責人；擬訂審計方案，明確審計范圍、方法、要求；下發審計通知，通知被審單位或部門，告知審計范圍、審計時間、審計人員、列出要求供應資料的清單。

第十八條樣本的抽取由審計部門確定。樣本須主要來源于重點物資選購項目和關鍵風險掌握點。抽樣比例要在風險評估結果的基礎上進行確定，樣本要具有代表性，要兼顧不同品種（煙用物資和非煙用物資）、不同選購方式（招標方式和非招標方式）、不同選購層級（集中選購和分散選購）。

第十九條抽查審計要實施適當的審計程序。通過現場詢問、直接觀看、測試、盤點和檢查文件等方式，收集審計證據。對重大的審計發覺和建議記錄在審計工作底稿中，以支持審計結論和建議。

第二十條選購業務部門要根據“一項一卷”的要求對物資選購相關資料分類歸檔并向審計部門供應以下資料：物資選購的內掌握度；選購部門的目標任務及其完成狀況總結資料；選購部門內部工作會議記錄；物資選購項目立項報告及批復；物資選購預算明細及批復；招標選購文件審批資料；選購項目清單、供應商選定、價格確定的依據以及審批過程記錄和文件；合同訂立申報表；評標報告、中標通知書；供貨單位的資質證明及報價文件；質量檢驗報告單、入庫單、資產管理部門的有關驗收手續；存貨收發存記錄，存貨盤點記錄，存貨報廢和處置記錄；倉庫、使用部門對于質量問題的反饋記錄及其選購部門的處理記錄；物資選購有關的財務賬簿、憑證、報表及結算資料；與招標代理機構、受托審計機構、供應商簽訂的合同；網上交易信息數據等。

第二十一條抽查審計主要內容：

（一）物資選購管理制度的完善性。

1．是否建立資質認證、供應商管理、預算及方案管理、選購方式、招標管理、選購程序、合同管理、質量管理等方面的內掌握度并有效執行；

2．單位和部門的分工與