資源稅會計1.掌握資源稅的確認、計量、記錄與申報；2.理解資源稅的特點；3.了解資源稅的發(fā)展前景。學習目標第一節(jié)資源稅概述

資源稅(ResourceTax)是以特定自然資源為納稅對象而征收的一種流轉稅。我國的資源稅是在1984年第二步“利改稅”時開征的一個稅種。1994年稅制改革擴大了資源稅的征收范圍，將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列入納稅對象。一、資源稅的納稅人與納稅范圍（一）資源稅的納稅人、扣繳義務人納稅人：開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位或個人扣繳義務人：收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位（如具備一定條件的個體戶）“獨立礦山”是指只有采礦或只有采礦和選礦的獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。“聯(lián)合企業(yè)”是指采礦、選礦、冶煉（或者加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級或三級以下核算單位。“未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。“資源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當?shù)囟悇諜C關辦理納稅申報的有效憑證，可以跨省（區(qū)、市）使用。它分甲、乙兩種，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具。

（二）資源稅的納稅范圍我國現(xiàn)行資源稅的納稅對象是應稅礦產(chǎn)品和鹽，其中礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品等。1．原油，指開采的天然原油。包括企業(yè)生產(chǎn)的稠油、高凝油、凝析油，不包括以油母等煉制的原油、人造石油等。2．天然氣，指專門開采和與原油同時開采的天然氣。不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3．煤炭，指原煤。不包括以原煤加工的洗煤、選煤以及其他煤炭制品。4．其他非金屬原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石及寶石級金剛石、寶石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石等。5．金屬礦產(chǎn)品原礦，包括黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。6．鹽，包括固體鹽和液體鹽。二、資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率表8－1表8-2見課本

扣繳義務人代扣代繳資源稅適用的單位稅額l.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。2.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。3.收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

三、資源稅的納稅期限與納稅地點（一）稅納期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以月為納稅期時，自期滿之日起10日內申報納稅，以日為納稅期的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅，并結算上月稅款。（二）納稅地點

跨省開采的礦山或油（氣）田其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省（區(qū)、市）的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅納稅人應繳納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務機關繳納。四、資源稅的優(yōu)惠政策符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2．納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由省（區(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧；3．獨立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征40%。4．對東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)省級人民政府批準，可以在不超過30％的幅度內降低資源稅適用稅額標準。5．國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。第二節(jié)資源稅的確認計量與申報一、資源稅納稅義務的確認資源稅納稅義務的確認原則和條件與增值稅相同；扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務，一般為收購未稅礦產(chǎn)品、支付貨款的當天。二、應納資源稅的計算（一）資源稅的課稅數(shù)量──計稅依據(jù)1．原油天然氣。

對外直接銷售的原油天然氣，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準確掌握納稅人銷售量或自用量的，以其產(chǎn)量為課數(shù)量；原油中的稠油、高凝油，如與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油的數(shù)量課稅。2．原煤。對外直接銷售的原煤，以實際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電、機車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時的原煤量為課稅對象；對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計算公式如下：綜合回收率＝（原煤入洗后的等級品合計數(shù)量÷入洗的原煤數(shù)量）×100%

洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量＝洗煤的數(shù)量÷綜合回收率3．金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦。對外直接銷售的礦產(chǎn)品原礦，以實際銷售數(shù)量為課稅對象；自產(chǎn)自用的，以實際移送數(shù)量為課稅對象；因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。選礦比及精礦課稅數(shù)量的計算公式如下：選礦比＝耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量或＝精礦品位÷原礦品位

精礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量×選礦比4．鹽。

納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對象；以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他產(chǎn)品的，均以自用時移送使用量為課稅對象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售量為課稅對象。（二）資源稅的計算扣繳義務人代扣代繳資源稅的計算公式為：

代扣代繳資源稅稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額【例8-1】某油田10月份生產(chǎn)原油320000噸，向外銷售原油220000噸，企業(yè)自用原油50000噸，該原油單位稅額為30元／噸。該油田11月份應納資源稅稅額：課稅數(shù)量＝220000＋50000＝270000（噸）

應納稅額＝270000×30＝8100000（元）三、資源稅的納稅申報

資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應稅行為，均應按期進行納稅申報，在規(guī)定時間內向主管稅務機關報送《資源稅納稅申報表》一式三份資源稅納稅申報表見課本表8-3第三節(jié)資源稅的會計處理一、資源稅會計賬戶的設置“應交稅費──應交資源稅”貸方記本期應交納的資源稅，借方記企業(yè)實際繳納及應抵扣的資稅額，貸方余額表示企業(yè)應交而未交的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計算出對外銷售應稅產(chǎn)品應納資源稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅時，借記“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費用”賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶；納稅人按規(guī)定上交資源稅時，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶。企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶或“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費──應交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅費──應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

二、資源稅的會計處理【例8-7】某油田6月份繳納資源稅9000000元，7月份生產(chǎn)原油320000噸，其中：對外銷售原油220000噸，企業(yè)自辦煉油廠耗用50000噸。企業(yè)同時生產(chǎn)天然氣106000千立方米，向外銷售100000于立方米，自辦煉油廠耗用5000千立方米，取暖方面使用1000千立方米。該油田原油的單位稅額為28元/噸，天然氣單位稅額9元/千立方米，稅務機關核定該企業(yè)納稅期限為十天，按上月稅款的1/3預繳，月終結算。企業(yè)每旬預繳資源稅額＝9000000÷3＝3000000（元）（1）預繳時借：應交稅費──應交資源稅3000000

貸：銀行存款3000000（2）當期對外銷售原油時應納稅額＝220000×28＝6160000（元）借：營業(yè)稅金及附加6160000

貸：應交稅費──應交資源稅6160000（3）自辦煉油廠消耗原油時應納稅額＝50000×28＝1400000（元）借：生產(chǎn)成本1400000

貸：應交稅費──應交資源稅1400000（4）對外銷售天然氣時應納稅額＝100000×9＝900000（元）借：營業(yè)稅金及附加900000

貸：應交稅費──應交資源稅900000（5）自產(chǎn)自用天然氣時

應納稅額煉油廠使用天然氣應納稅額＝5000×9＝45000（元）用于取暖方面應納稅額＝1000×9＝9000（元）借：生產(chǎn)成本45000

制造費用、管理費用9000

貸：應交稅費──應交資源說54000借：銀行存款486000

貸：應交稅費──應交資源稅額486000（6）收退稅款時應收退稅款＝9000000－8514000＝486000（元）例8-8，8-9見課本

【例8-10】某鹽場5月5日購進液體鹽30000噸，每噸購進價格假定為100元（不含增值稅、資源稅），當月全部耗用。當月對外銷售南方海鹽原鹽20000噸（包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的）。另外，企業(yè)用原鹽10000噸加工成精鹽出售。（1）企業(yè)購進液體鹽價款300萬元可抵扣資源稅＝30000×2＝60000（元）

可抵扣增值稅＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）借：在途物資3000000

應交稅費──應交資源稅（或待扣稅金─待扣資源稅）60000──應交增值稅520200

貸：銀行存款3