學渣的堅持一入財會深似海從此懶惰是路人

一、負債的概念及特征（一）負債的概念負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債概述（二）負債的特征負債是企業承擔的現時義務；負債是由企業過去的交易或事項形成的；負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；負債是一種強制性責任；負債金額能夠用貨幣計量或者估計。二、負債的分類

償還期限應付職工薪酬、應交稅費、應付賬款、短期借款、應付利息、應付股利、其他應付款、預收賬款等長期借款；應付債券、長期應付款等流動負債：非流動負債：職工薪酬職工薪酬（1）概念是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。（2）內容包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬、以及提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其受益人等的福利。一、短期薪酬

是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

預借的差旅費不屬于應付職工薪酬短期薪酬的內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費是指企業向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、安家費、防暑降溫費（3）醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（三險）（4）住房公積金短期薪酬的內容（5）工會經費和職工教育經費（6）短期帶薪缺勤：職工缺勤仍發工資年休假、病假、婚假、產假、喪假、探親假。（7）短期利潤分享計劃（是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。）（8）其他短期薪酬（非貨幣性福利）二、離職后福利是指企業為了獲得職工提供的服務而在職工離退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種職工薪酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（養老保險和失業保險）設定提存計劃：獨立的基金繳存固定費用后，企業不在承擔進一步支付義務的離職福利計劃。（外包，企業不再負擔）設定受益計劃：除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。（企業要負擔）三、辭退福利

合同到期之前或鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（管理費用）四、其他長期職工福利

長期帶薪缺勤，長期殘疾福利，長期利潤分享計劃（3）職工的范圍①與企業訂立合同的所有人員，如全職、兼職和臨時職工。②未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員。③未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業提供服務與職工提供服務類似的人員，如中介公司的勞務人員。職工薪酬1、下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有（）A計提的職工住房公積金B確認的職工短期帶薪缺勤C計提的職工醫療保險費D提取的工會經費ABCD職工薪酬2、下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）A非貨幣性福利B社會保險費和辭退福利C職工工資和福利費D工會經費和職工教育經費ABCD職工薪酬3、下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）A養老保險B生育保險C失業保險D工傷保險BD4、下列各項中，屬于短期薪酬內容的有（）A防暑降溫費B向職工提供的生活困難補助C為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償D在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金AB二、應付職工薪酬的科目設置

企業應當設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放職工薪酬的數額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。二、應付職工薪酬的科目設置“應付職工薪酬”科目應當按照“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費和職工教育經費”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設定提存計劃”、“設定受益計劃義務”、“辭退福利”等職工薪酬項目設置明細賬進行明細核算。一、應付職工薪酬的確認（一）短期薪酬的核算

1、貨幣性職工薪酬（1）應由生產產品、提供勞務負擔的，計入產品成本或勞務成本（2）應由在建工程、無形資產負擔的，計入建造固定資產或無形資產成本除這兩項之外的其他職工薪酬，應計入當期損益（管理費用和銷售費用）職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬（1）、計提（根據不同受益對象）借：生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用在建工程（在建工程人員薪酬）研發支出（研發人員薪酬）

貸：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

—職工福利費（14%）

—工會經費（2%）

—職工教育經費（2.5%）

—社會保險費

—住房公積金國家規定計提標準的職工薪酬對于國家規定了計提基礎和計提比例的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計人當期損益或相關資產成本【例】2017年7月，甲企業應付職工工資總額為693000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產品生產人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業行政管理人員工資為為90600元，專設銷售機構人員工資為17400元。甲企業根據相關規定，分別按照職工工資總額的2%和2.5%的計提標準，確認應付工會經費和職工教育經費。甲企業應編制如下會計分錄：【例】應確認的應付職工薪酬=(480000+105000+90600+17400)x(2%+2.5%)=31185(元），其中，工會經費為13860元、職工教育經費為17325元。本例中，應記入“生產成本”科目的金額=480000*(2%+2.5%)=21600(元）；應記入“制造費用”科目的金額=105000x(2%+2,5%)=4725(元）；【例】本例中，應確認的應付職工薪酬=(480000+105000+90600+17400)x(2%+2.5%)=31185(元），其中，工會經費為13860元、職工教育經費為17325元。應記入“管理費用”科目的金額=90600x(2%+2.5%)=4077(元）；應記入“銷售費用”科目的金額=17400x(2%+2.5%)=783(元）。

借：生產成本—基本生產成本 21600

制造費用 4725

管理費用 4077

銷售費用 783

貸：應付職工薪酬—工會經費和職工教育經費—工會經費13860—職工教育經費17325【例】2017年12月，丙企業根據國家規定的計提標準，計算應向社會保險經辦機構繳納職工基本醫療保險費共計97020元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為67200元，應計入制造費用的金額為14700元，應計入管理費用的金額為15120元,丙企業應編制如下會計分錄：借：生產成本—基本生產成本 67200

制造費用 14700

管理費用 15120

貸：應付職工薪酬—社會保險費—基本醫療保險97020職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬（2）、實際發放①實際支付工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費借：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

—職工福利費貸：銀行存款職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬（2）、實際發放②企業代墊的家屬醫藥費、職工房租，代扣代繳個人所得稅，社會保險費和住房公積金等個人承擔部分，涉及代扣代繳情況。借：應付職工薪酬—工資貸：其他應收款（代墊房租、醫藥費、水電費）其他應付款—社會保險費（代扣個人負擔的社會保險費）

—住房公積金（代扣個人負擔的住房公積金）應交稅費—應交個人所得稅（代扣的個人所得稅）職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬（3）、繳納社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費借：應付職工薪酬—社會保險費（企業負擔）

—住房公積金（企業負擔）

—工會經費和職工教育經費其他應付款—社會保險費（個人負擔）

—住房公積金（個人負擔）貸：銀行存款職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬例1：A上市公司于2017年1月1日執行新企業會計準則，財會部門2017年8月計算的各類人員的應付工資、代扣個人所得稅和代扣水電費見下表、該公司應上繳的社會保險金綜合比例為40%；住房公積金比例為8%；工會經費計提比例為2%；職工教育經費計提比例為1.5%；職工福利費計提比例為4%。本月職工王某報銷技術培訓費1500元，開出現金支票支付；以現金支付職工李某困難補助800元。項目應付工資總額代扣個人所得稅代扣水電費實發工資甲產品生產工人125601250101210388乙產品生產工人140001500112011380小計265602750213221768車間管理人員15310148096012870公司行政管理人員150301680120012150專設銷售機構人員58004006004800在建工程人員38003005003000合計665906610539254588要求：（1）編制職工薪酬費用計算及分配表將計算結果直接列入表內相應的欄目。項目工資總額社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費職工福利費合計生產成本甲產品12560乙產品14000小計26560制造費用15310管理費用15030銷售費用5800在建工程3800合計66500要求：（1）編制職工薪酬費用計算及分配表將計算結果直接列入表內相應的欄目。項目工資總額社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費職工福利費合計生產成本甲產品1256050241004.8251.2188.4502.419530.8乙產品140005600112028021056021770小計26560106242124.8531.2398.41062.441300.8制造費用1531061241224.8306.2229.65612.423807.05管理費用1503060121202.4300.6225.45601.223371.65銷售費用58002320464116872329019在建工程3800152030476571525909合計665002660053201330997.52660103407.5職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬要求：（2）編制確認職工薪酬的會計分錄。（要寫明細科目）（3）編制結轉代扣個人所得稅和代扣水電費的會計分錄。（4）編制通過銀行轉賬支付職工工資的會計分錄（5）編制通過銀行上繳社會保險費和住房公積金的會計分錄（6）編制通過銀行撥付工會經費的會計分錄（7）編制職工報銷技術培訓費的會計分錄（8）編制職工領取困難補助的會計分錄（2）確認職工薪酬費用的會計分錄借：生產成本—甲產品19530.8—乙產品21770

制造費用23807.05

管理費用23371.65

銷售費用9019

在建工程5909

貸：應付職工薪酬—工資66500—社會保險費26600—住房公積金5320—工會經費1330—職工教育經費997.5—職工福利2660（3）結轉代扣個人所得稅和代扣水電費借：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼12002貸：應交稅費—應交個人所得稅6610其他應付款—水電費5392（4）通過銀行轉賬支付職工工資借：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼54498

貸：銀行存款54498（5）通過銀行上繳社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬—社會保險費26600—住房公積金5320

貸：銀行存款31920（6）通過銀行撥付工會經費借：應付職工薪酬—工會經費1330

貸：銀行存款1330（7）職工報銷技術培訓費借：應付職工薪酬—職工教育經費1500

貸：銀行存款1500（8）職工領取困難補助借：應付職工薪酬—職工福利費800

貸：庫存現金800【例2】甲企業2017年7月份應付職工工資總額為693000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產品生產人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業行政管理人員工資為為90600元，專設銷售機構人員工資為17400元。甲企業應編制如下會計分錄：借：生產成本-基本生產成本480000

制造費用105000

管理費用90600

銷售費用17400

貸：應付職工薪酬-職工工資、獎金、津貼和補貼693000甲企業根據“工資費用分配匯總表”結算本月應付職工工資總額693000元，其中企業代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫藥費8000元，實發工資653000元。甲企業應編制如下會計分錄：向銀行提取現金：借：庫存現金 653000

貸：銀行存款 653000用現金發放工資：借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼 653000

貸：庫存現金 653000注：如果通過銀行發放工資，該企業應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼 653000

貸：銀行存款 653000代扣款項：借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼 40000

貸：其他應收款——職工房租 32000——代墊醫藥費 8000

2.短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤：帶薪權力可以結轉下期的帶薪缺勤。非累積帶薪缺勤：帶薪權力不能結轉下期的帶薪缺勤。職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬短期帶薪缺勤1、累積帶薪缺勤（1）是指帶薪缺勤權利可結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。（2）企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬短期帶薪缺勤1、累積帶薪缺勤（3）確認時的分錄借：管理費用等貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤（未使用的部分）職工薪酬—短期薪酬—貨幣性職工薪酬短期帶薪缺勤2、非累積帶薪缺勤（1）是指企業帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。（2）婚假、產假、喪假、探親假、病假（3）由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業在職工未缺勤時不應當計提的相關職工薪酬，不必額外的作相應的賬務處理。【例3】丁企業共有2000名職工，從2017年1月1日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付；職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。2017年12月31曰，丁企業預計2018年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該企業平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。2017年12月31日，丁企業應編制如下會計分錄：借：管理費用 45000貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤45000丁企業在2017年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的預期支付的金額，即相當于150天[100x(6.5-5)]的年休假工資金額45000元(150x300)。例4：從2016年1月1日起，甲公司實行累計帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開公司時也無權獲得現金支付；職工休假時，首先使用當年可享受的休假權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。該公司共有員工1000名，至2016年12月31日，每名員工未使用的帶薪年休假均為2天。2016年12月31日，甲公司預計2017年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受7天帶薪年休假，假定這50名職工全部為總部各部門管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。7-5=250×2=100100×300=30000借：管理費用 30000貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤300003.職工薪酬—短期薪酬—非貨幣性職工薪酬1、企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工（1）確認時：借：生產成本、管理費用、制造費用等(含稅)

貸：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利（2）實際發放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利貸：主營業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品【單選題】東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2017年12月東方公司決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司高層人員。該批產品的單件成本為1.8萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，東方公司在2017年因該項業務應計入管理費用的金額為()萬元。A.660B.770C.1000D.1130職工薪酬—短期薪酬—非貨幣性職工薪酬2、企業以其外購商品作為非貨幣性福利發放給職工（1）外購的目的就是發放給職工①購入時：借：庫存商品（含稅）貸：銀行存款②確認時：借：生產成本、管理費用、制造費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利③實際發放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利貸：庫存商品2、企業以其外購商品作為非貨幣性福利發放給職工（2）外購的目的是為了生產經營用①確認時：

借：生產成本、管理費用、制造費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利②實際發放時：借：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3、將企業自有的房屋/租賃的房屋等資產無償提供給職工使用應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。①確認時：

借：生產成本、管理費用、制造費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利②同時

借：應付職工薪酬—非貨幣性職工福利貸：累計折舊（自有房屋計提折舊）銀行存款（租賃房屋支付租金）職工薪酬—短期薪酬—非貨幣性職工薪酬1、甲企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2019年12月20日，將自產的空氣凈化器作為福利發放給專設銷售機構的30名職工，每人1臺，每臺不含增值稅的市場售價為1500元，生產成本為1000元。請編制相應的賬務處理。職工薪酬—短期薪酬—非貨幣性職工薪酬2、甲公司為增值稅一般納稅人，2016年8月15日，外購一批商品作為福利發放給公司銷售機構的職工，該批商品的成本為60000元，購入時支付的增值稅進項稅額為7800元。請編制相關會計分錄。3、甲公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房，甲公司總部共有部門經理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級資理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平