共12章包括：緒論，貨幣資金核算，應收及預付賬款核算，存貨核算，固定資產核算，無形資產及其他資產核算，投資核算，流動負債核算，非流動負債核算，所有者權益核算，收入、費用與利潤核算，財務會計報告的編制。全套可編輯PPT課件理解企業財務會計的概念和特點了解企業財務會計信息的使用者和核算內容明確企業財務會計核算的基本前提和基本方法知道會計核算的基礎和會計信息質量要求了解企業財務會計規范緒論企業財務會計概述企業財務會計的基本理論第一節第二節一、企業財務會計的概念二、企業財務會計的特點三、企業財務會計信息的使用者四、企業財務會計核算的內容第一節企業財務會計概述企業財務會計是以貨幣作為主要計量單位，運用專門的會計理論、方法和技術，對企業生產經營活動的過程與結果進行連續、系統、全面、綜合的記錄、計量、核算和監督，并據以進行科學的分析與預測，向投資者和債權人等提供準確信息，從而促使企業不斷改善經營管理、提高經濟效益的一種專門的經濟管理活動。企業賬務會計的概念一、企業財務會計的概念企業財務會計是應用在各類企業經濟管理活動中的一個會計分支，與管理會計共同構成企業管理工作的重要組成部分。一、企業財務會計的概念二、企業財務會計的特點（一）服務對象的營利性（二）工作目標的對外性（三）核算規則的統一性與非營利組織會計、管理會計相比，企業財務會計具有以下特點：二、企業財務會計的特點（一）服務對象的營利性企業財務會計服務的對象是以營利為目的的各類企業，這就決定了其核算的最終目的，即遵照盈利核算的基本原理，正確核算收入，合理計算耗費，準確反映盈虧，分期考核經營成效，并根據經營狀況處理好與各方面的經濟利益關系，使企業以最少的投入與耗費，取得最大的經濟效益。二、企業財務會計的特點（二）工作目標的對外性企業財務會計的工作目標側重于對企業外部有關方面提供會計信息。盡管企業財務會計提供的信息資料也需要滿足內部經營管理、預測決策的需求，但從總體上看，它更側重于根據投資者、債權人、有關政府部門等企業外部的財務關系人的要求，提供真實的、規范化的會計報告。二、企業財務會計的特點（三）核算規則的統一性由于企業財務會計的工作目標側重于對外報告，所以其所提供的財務會計信息必須嚴格遵守國家統一制定的會計法、企業會計準則和企業會計制度的規定，以保證所提供會計信息時間上的一致性、內容的真實性和可比性。三、企業財務會計信息的使用者企業財務會計信息的使用者外部信息使用者投資者現實的投資人潛在的投資人債權人貸款給企業的人，如銀行、非銀行金融機構、企業債券購買人等政府部門財稅部門、審計部門、證券監管部門或上級主管部門等社會公眾有權利和義務監督企業產品安全、污染物排放等的人內部信息使用者企業管理層和企業員工企業總是通過各種渠道和方式籌集經營活動所需要的資金。這些資金主要來源于投資者的資金投入和債權人的資金投入。前者構成企業的所有者權益，后者構成企業的負債。企業財務會計必須正確核算和反映不同渠道所籌集的資金。四、企業財務會計核算的內容（一）資金籌集的核算企業的所有者權益投資者的資金投入企業的負債債權人的資金投入四、企業財務會計核算的內容（二）資金運用的核算制造業企業資金形態的轉變供應階段資金從貨幣資金形態轉化為儲備資金形態銷售階段生產階段資金從儲備資金形態轉化為生產資金形態完工階段資金從生產資金形態轉化為成品資金形態資金又從成品資金形態轉化為貨幣資金形態企業在資金籌集和運用的過程中，必然會發生各種各樣的資金耗費，從而構成企業的經營成本與費用。企業通過提供商品或勞務而取得的經營收入扣除成本與費用后，形成經營利潤。企業實現的利潤要依法在國家、企業與個人之間進行分配。因此，對于企業的經營成本、費用、收入、利潤及分配等業務事項，也必須進行嚴格的財務會計核算。四、企業財務會計核算的內容（三）資金耗費、收入與分配的核算四、企業財務會計核算的內容部分資金退出周轉固定資產折舊支付工資及其他費用籌集資金進入企業貨幣原材料在產品產成品貨幣儲備資金生產資金成品資金增加了的貨幣資金購入投入完工銷售貨幣資金補償生產，擴大再生產分配供應過程生產過程銷售過程分配過程資金籌集資金運用資金耗費、收入與分配一、企業財務會計核算的基本前提二、企業財務會計核算基礎三、企業財務會計核算方法四、會計信息質量要求五、企業財務會計規范第二節企業財務會計的基本理論一、企業財務會計核算的基本前提企業財務會計核算的基本前提也稱會計假設，是人們根據客觀情況和變化趨勢對會計核算所處的時間、空間環境等所作的合理設定。根據我國《企業會計準則——基本準則》（2006）的規定，會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。一、企業財務會計核算的基本前提（一）會計主體會計主體是指會計核算和監督的單位或者組織，它規范了企業會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業應當對其自身發生的各項交易或事項進行確認、計量和報告，反映其所從事的各項生產經營活動。所以，明確會計主體是開展會計確認、計量和報告的重要前提。首先，企業應將自身的經營活動與企業所有者（如投資者等）、其他會計主體的經營活動區分開來。其次，企業應劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。一、企業財務會計核算的基本前提（二）持續經營持續經營是指在可預見的將來，會計主體不會面臨破產和清算，而會按照當前的規模和狀態正常、持續地經營下去。持續經營規范了會計核算的時間范圍。在持續經營假設下，會計主體所持有的資產將在正常的經營過程中被耗用，所承擔的債務將在正常的經營過程中按其所承諾的條件加以清償，所發生的經濟業務將按照常規方法進行相應的會計處理。這樣，才能使會計處理方法保持穩定，解決資產計價、固定資產折舊或費用攤銷等問題，從而提供相關與可靠的會計信息。一、企業財務會計核算的基本前提（三）會計分期會計分期是指將一個企業持續的生產經營活動劃分為若干個連續的、長短相同的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務報告。會計分期假設是持續經營假設的一個必要補充，它也是對會計主體核算時間范圍的規范。在會計實踐中，絕不可能等到企業結束其經營活動之后一次性核算盈虧并向外界提供會計信息。因此，為了能夠定期、及時地向會計信息使用者提供其所需信息，就需要在會計上把企業持續經營的經濟活動進行人為的劃分，使其歸屬于不同的會計期間，然后進行會計處理和財務報告編制。根據我國《企業會計準則——基本準則》（2006）的規定，會計期間分為年度和中期。會計年度是指以公歷1月1日起至12月31日止的一個會計期間。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。一、企業財務會計核算的基本前提（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產經營活動。在會計確認、計量和報告過程中選擇貨幣進行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特點。選擇貨幣這一共同尺度進行計量，能夠全面反映會計主體的生產經營情況。因此，《企業會計準則——基本準則》（2006）第8條規定，企業會計應當以貨幣計量。（1）記賬本位幣的選擇我國《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。（2）幣值穩定的假設貨幣計量假設是建立在貨幣價值不變、幣值穩定的基礎上的。二、企業財務會計核算基礎會計核算基礎是指會計確認的時間標準，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。（一）權責發生制權責發生制也稱應收應付制，是指以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。按照權責發生制的要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論其款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。（二）收付實現制收付實現制又稱實收實付制，是指以收到或支付現金為依據來確認收入和費用的原則。它是與權責發生制相對應的一種會計基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務采用權責發生制以外，其他大部分業務都采用收付實現制。三、企業財務會計核算方法（一）企業財務會計核算方法的組成企業財務會計核算方法是指用來核算和監督會計對象、完成會計任務、實現會計目標的手段。會計核算方法主要用來提供經濟活動中產生的經濟信息，它處于會計方法的基礎和核心地位，是會計分析方法和會計檢查方法的基礎會計分析方法主要是利用會計核算資料來說明和考核會計主體經濟活動的效果，以便改善經營管理會計檢查方法主要是根據會計核算資料，檢查會計主體經濟活動的合理性和合法性，以及會計資料的完整性和正確性。三、企業財務會計核算方法（二）企業財務會計核算的方法體系企業財務會計核算的方法是指對會計對象進行全面、連續、系統、綜合的記錄、計算和報告所應用的一系列專門方法。3．填制和審核憑證4．登記賬簿5．成本計算1．設置賬戶2．復式記賬6．財產清查7．編制會計報表三、企業財務會計核算方法企業財務會計核算的方法包括7種方法。四、會計信息質量要求（一）可靠性企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（二）相關性企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的經濟決策需要相關，有助于會計信息使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。（三）可理解性企業提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。（四）可比性企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括：（1）同一企業不同時期可比（2）不同企業相同會計期間可比四、會計信息質量要求（五）實質重于形式企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。（六）重要性企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的數額和性質兩方面加以判斷。（七）謹慎性企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。（八）及時性企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。五、企業財務會計規范企業財務會計規范是指企業財務會計工作所應遵守的規定和要求。它是企業開展財務會計工作的行為標準和處理財務會計事項的尺度。會計法律會計行政法規國家統一的會計制度地方性會計法規會計法律是指全國人民代表大會及其常務委員會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。我國目前主要有兩部會計法律，即《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》，本法于1999年通過，并于2000年7月1日起施行）和《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）。會計法律對保證財務會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序起著重要作用。五、企業財務會計規范會計法律會計行政法規是指國務院制定發布或者國務院有關部門擬定、經國務院批準發布的，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規定。其制定依據是《會計法》。會計行政法規主要有2000年6月21日發布并于2001年1月1日起施行的《企業財務會計報告條例》。它對企業編制財務報表的具體操作和處理作出了相關規定。五、企業財務會計規范會計行政法規國家統一的會計制度是指國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員，以及會計工作管理的制度，包括《會計從業資格管理辦法》《會計基礎工作規范》《會計檔案管理辦法》和《企業會計準則》（2006年發布，2014年、2017年分別修訂）等。其中，《企業會計準則》包括1項基本準則和38項具體會計準則，對會計核算的基本規范、具體業務的會計處理方法及程序作出了規定。它與我國社會主義市場經濟發展進程相適應，又與國際財務報告準則相趨同，涵蓋了各類企業的各類經濟業務。五、企業財務會計規范國家統一的會計制度地方性會計法規是指省、自治區、直轄市的人民代表大會及其常務委員會在與憲法、法律和行政法規不相抵觸的前提下，根據本地區情況制定、發布的會計規范性文件，如《××省會計條例》。五、企業財務會計規范地方性會計法規熟悉庫存現金的管理規則掌握庫存現金核算的賬戶設置和賬務處理了解銀行存款賬戶的類別和銀行存款的結算方式掌握銀行存款核算的賬戶設置和賬務處理理解其他貨幣資金的概念掌握其他貨幣資金核算的賬戶設置和賬務處理第一章貨幣資金核算其他貨幣資金核算第三節庫存現金核算銀行存款核算第一節第二節貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產。它是資產中最活躍的組成部分，可以直接用來購買貨物、支付勞務和償還債務。一個企業貨幣資金擁有量的大小，標志著其償債能力和支付能力的強弱。根據存放地點和用途的不同，貨幣資金可以分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現金的管理二、庫存現金核算的賬戶設置三、庫存現金核算的賬務處理第一節庫存現金核算庫存現金是指存放于企業財會部門，由出納人員經管的，用于企業日常開支的貨幣，包括人民幣和外幣。一、庫存現金的管理（一）庫存現金的使用范圍根據《現金管理暫行條例》的規定，企業可以在下列范圍內使用現金：①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。一、庫存現金的管理（二）庫存現金的限額庫存現金的限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據各企業3～5

天的日常零星開支的需要核定。邊遠地區和交通不便地區可以多于5天，

但最長不得超過15天的零星開支。該限額一經核定，企業必須嚴格遵守。需要增加或者減少庫存現金限額的，

應當向開戶銀行提出申請，由開戶

銀行核定。一、庫存現金的管理（三）庫存現金的日常收支管理根據《現金管理暫行條例》及其實施細則規定，企業現金收支應當依照下列規定辦理：①企業現金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。②企業支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）。③企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。④因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，企業應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。⑤企業不能用不符合財務制度的憑證（如借條、白條等）頂替庫存現金（即“白條抵庫”），不能將企業現金收入以個人名義存入儲蓄（即“公款私存”），不能保留賬外公款（即“小金庫”），不能謊報用途套取現金，不能向他人出租、出借銀行賬戶，代替其他單位和個人存入或支取現金。二、庫存現金核算的賬戶設置總賬“庫存現金”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業庫存現金的增減變動。其借方登記庫存現金的增加額，貸方登記庫存現金的減少額，期末余額在借方，表示企業庫存現金的結存數。借庫存現金貸期初余額：本期庫存現金增加額本期庫存現金減少額本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：庫存現金結存數在庫存現金明細分類核算過程中，企業應根據幣種設置“庫存現金”日記賬，以便正確、及時、連續、系統地反映庫存現金增減的動態和結存情況。該賬簿由出納人員根據審核無誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現金收付業務發生的先后順序逐日逐筆登記。例三、庫存現金核算的賬務處理（一）現金收支的賬務處理1．現金增加的賬務處理企業收入現金時，應借記“庫存現金”賬戶，貸記有關賬戶。【例1-1】2019年4月5日，佳妍華公司銷售一批甲商品，開具的增值稅專用發票上注明售價為1000元，增值稅稅額為130元（參見圖1-2）。商品已發出，當日收到現金1130元。上述現金收付業務的賬務處理如下：借：庫存現金 1130貸：主營業務收入——甲商品 1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130例三、庫存現金核算的賬務處理2．現金減少的賬務處理企業支出現金時，應借記有關賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。【例1-4】2019年4月25日，佳妍華公司購進一批甲材料，取得的增值稅專用發票上注明的貨款為800元，增值稅稅額為104元。甲材料已經驗收入庫，價款用現金支付。該項業務的賬務處理如下：借：原材料——甲材料 800應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 104貸：庫存現金 904現金清查是指清點庫存現金，并將現金實存數與現金日記賬上的余額進行核對。其目的在于檢查是否存在挪用現金、白條抵庫、超限額留存現金現象以及賬實是否相符等。三、庫存現金核算的賬務處理（二）現金清查的賬務處理現金清查一般采用實地盤點法。對于清查結果應當編制《現金清查報告單》。若發現賬實不符或者存在其他問題，則應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶過渡核算，待查明原因并經主管負責人或上級領導部門批準后再分別處理。三、庫存現金核算的賬務處理三、庫存現金核算的賬務處理1．現金長款的賬務處理現金長款也稱現金溢余，是指現金實存數量大于賬面數量。發現現金長款時，應按照長款金額，借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。查明原因并報經批準后，再分情況作以下處理：①屬于應支付給有關人員或單位的現金的部分，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）”賬戶。②屬于無法查明原因的現金溢余的部分，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“營業外收入——現金溢余”賬戶。三、庫存現金核算的賬務處理2．現金短款的賬務處理現金短款也稱現金短缺，是指現金實存數量小于賬面數量。發現現金短款時，應按照短款金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。查明原因并報經批準后，再分情況作以下處理：①屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”等有關賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。②屬于無法查明原因的部分，借記“管理費用——現金短缺”賬戶，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。一、銀行存款賬戶的類別二、銀行存款的結算方式三、銀行存款核算的賬戶設置四、銀行存款核算的賬務處理第二節銀行存款核算銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的各種存款，包括人民幣和外幣。一、銀行存款賬戶的類別銀行存款賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。根據中國人民銀行頒布的《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》規定，企業可以根據需要在銀行開立4種存款賬戶。基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶一、銀行存款賬戶的類別基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。它是企業的主辦賬戶。企業的工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理。基本存款賬戶一般存款賬戶一般存款賬戶是指企業因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。一般存款賬戶用于辦理轉賬結算、銀行借款轉存和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。一、銀行存款賬戶的類別臨時存款賬戶臨時存款賬戶是指企業因臨時需要（如臨時采購、異地臨時經營活動、注冊驗證）并在規定期限內使用而開立的賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構以及企業臨時經營活動發生的資金收付。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。專用存款賬戶專用存款賬戶是指企業按照法律、行政法規和規章的規定，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金（如財政預算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結算資金，期貨交易保證金，住房基金，社會保障基金等）的收付。二、銀行存款的結算方式根據中國人民銀行頒布的《支付結算辦法》的規定，企業可以采用的銀行結算方式包括支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡等。不同的銀行結算方式所適用的區域、結算的款項、到賬時間、手續費等有所不同。出納人員應熟練掌握各種支付結算方式，以便辦理業務時做出合適的選擇。不同的銀行結算方式的賬務處理也不相同。其中，支票、委托收款、托收承付等結算方式通過“銀行存款”賬戶核算；銀行匯票、銀行本票、匯兌、信用卡等結算方式通過“其他貨幣資金”賬戶核算；商業匯票結算方式通過“應收票據”“應付票據”賬戶核算。三、銀行存款核算的賬戶設置總賬“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業銀行存款的增減變動。其借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末余額在借方，表示企業銀行存款的實有數。“銀行存款”賬戶的結構如圖所示。該賬簿應根據銀行存款收付款憑證和庫存現金付款憑證直接登記。借銀行存款貸期初余額：本期銀行存款增加額本期銀行存款減少額本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：銀行存款實有數在銀行存款明細分類賬核算過程中，企業應根據開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記賬，以便正確、及時、連續、系統地反映銀行存款增減的動態和結存情況。該賬簿由出納人員根據審核無誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現金收付業務發生的先后順序逐日逐筆登記。四、銀行存款核算的賬務處理（一）銀行存款收支的賬務處理支票可以分為現金支票、轉賬支票和普通支票3種。現金支票上印有“現金”字樣，只能用于支取現金；轉賬支票上印有“轉賬”字樣，只能用于轉賬；普通支票上未印有“現金”或“轉賬”字樣，既能用于支取現金，也能用于轉賬。在普通支票左上角劃有兩條45°傾角平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。企業采用支票結算方式時，應根據經濟業務選擇合適的支票。1．支票結算的賬務處理四、銀行存款核算的賬務處理（1）簽發支票的賬務處理企業簽發支票時，應根據支票存根和相關憑證，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）收到支票的賬務處理企業收到支票時，應在當日填制進賬單連同支票送存銀行，并根據銀行蓋章退回的進賬單和有關憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。例【例1-9】2019年5月2日，佳妍華公司購進一批乙材料，收到增值稅專用發票一張，發票注明價款為30000元，增值稅為3900元，該材料已驗收入庫。同時，佳妍華公司開出一張轉賬支票支付采購款。【例1-10】2019年5月3日，佳妍華公司向恒順公司出售了一批休閑服，開出增值稅專用發票一張，發票注明價款為60000元，增值稅為7800元，產品已發出。同時，收到恒順公司開出的支票一張，并當日送存銀行。四、銀行存款核算的賬務處理2．委托收款結算的賬務處理四、銀行存款核算的賬務處理（1）收款人委托收款和收款時的賬務處理收款企業委托開戶銀行收款時，應填寫銀行印制的委托收款憑證和有關的債務證明，向開戶銀行辦理委托收款手續。然后根據銀行蓋章退回的委托收款受理回單和發票等相關憑證，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”“應交稅費”等有關賬戶；收到款項時，根據銀行的收款通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。（2）付款人付款時的賬務處理付款企業在收到銀行轉來的委托收款憑證后，應根據委托收款憑證的付款通知和相關憑證，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。若拒絕付款的，可不作賬務處理。例【例1-11】2019年5月4日，佳妍華公司向康龍公司銷售西裝一批，開出增值稅專用發票一張，發票注明價款為40000元，增值稅為5200元，產品已發運并辦妥委托收款手續；5月8日，佳妍華公司收到開戶銀行轉來的收款通知，為康龍公司償還5月4日購買西裝的欠款。四、銀行存款核算的賬務處理3．托收承付結算的賬務處理采用托收承付結算方式的收款企業和付款企業必須是國有企業、供銷合作社，以及經營管理較好并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄售、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。按照現行規定，托收承付憑證與委托收款憑證是合用的，其憑證樣式參見圖1-7。托收承付結算每筆的金額起點是10000元，新華書店系統每筆結算的金額起點為1000元。四、銀行存款核算的賬務處理（1）收款人辦理托收和收款時的賬務處理收款企業辦理托收時，應根據銀行蓋章退回的托收承付受理回單及有關憑證，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”“應交稅費”等有關賬戶；收到款項時，應根據托收承付收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。（2）付款人付款時的賬務處理付款企業付款時，應根據托收承付付款通知，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；全部拒絕付款時，不作賬務處理。例【例1-12】2019年5月6日，佳妍華公司根據購銷合同，向聯誼公司銷售休閑服一批，開出增值稅專用發票一張，發票注明價款為30000元，增值稅為3900元，以現金代墊運雜費600元，產品已發運并辦妥托收承付手續；5月10日，佳妍華公司收到開戶銀行轉來的收款通知，為聯誼公司償還5月6日購買休閑服的欠款。四、銀行存款核算的賬務處理（二）銀行存款清查的賬務處理1．清查的內容和方法銀行存款的清查主要從以下3個方面入手：①相互核對銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證，做到賬證相符；②相互核對銀行存款日記賬與銀行存款總賬，做到賬賬相符；③相互核對銀行存款日記賬與開戶銀行開出的對賬單，做到賬款相符，準確地掌握企業可以運用的銀行存款實有數。從理論上講，如果企業與銀行記賬均無差錯，企業銀行存款日記賬的期末余額與銀行對賬單的期末余額就應當完全一致。企業銀行存款日記賬期末余額與銀行對賬單期末余額不一致的，應及時查找原因予以更正。四、銀行存款核算的賬務處理2．未達賬項的概念及種類銀行對賬單余額與企業銀行存款日記賬余額不一致的原因主要有以下兩種：一是企業或銀行記錄有誤；二是發生未達賬項。所謂未達賬項，是指企業與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。①企業已經收款入賬，而銀行尚未收款入賬。②企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。③銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬。④銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬。四、銀行存款核算的賬務處理3．銀行存款余額調節表的編制對于企業或銀行記錄有誤的情況，應當及時更正；對于發生未達賬項的情況，應編制“銀行存款余額調節表”進行調節。“銀行存款余額調節表”的編制可按下列公式原理進行：即在銀行存款日記賬和銀行對賬單賬面余額的基礎上，企業和銀行各自加上對方已收、己方未收的款項，減去對方已付、己方未付的款項，最后得出各自調節后的存款余額。調節后的銀行存款余額為企業當日銀行存款實有數。企業存款日記賬余額＋銀行已收企業未收－銀行已付企業未付＝銀行對賬單余額＋企業已收銀行未收－企業已付銀行未付一、其他貨幣資金概述二、其他貨幣資金核算的賬務處理第三節其他貨幣資金核算一、其他貨幣資金概述（一）其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款之外的貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。企業為取得銀行匯票而按照規定存入銀行的款項。企業為取得銀行本票而按照規定存入銀行的款項。企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業為取得信用卡而按照規定存入銀行的款項。企業未取得信用證而按照規定存入銀行的保證金。企業已存入證券公司但尚未進行投資的款項。一、其他貨幣資金概述（二）其他貨幣資金核算的賬戶設置總賬“其他貨幣資金”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業其他貨幣資金的增減變動。其借方登記企業其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末余額一般在借方，表示企業實際持有的其他貨幣資金的數額。“其他貨幣資金”賬戶可根據銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等設置明細分類賬，以便進行明細分類核算。借其他貨幣資金貸期初余額：本期其他貨幣資金增加額本期其他貨幣資金減少額本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：其他貨幣資金實有數額二、其他貨幣資金核算的賬務處理（一）銀行匯票存款核算的賬務處理二、其他貨幣資金核算的賬務處理1．付款企業申請銀行匯票時付款企業從結算賬戶劃款申請銀行匯票時，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．付款企業使用銀行匯票辦理結算時付款企業使用銀行匯票辦理結算時，應根據發票等結算憑證，借記有關賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶。3．付款企業收到退回多余款項時付款企業收到銀行退回的多余款項時，應根據開戶銀行轉來的多余款收賬通知（銀行匯票第4聯），借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶。4．收款企業收到銀行匯票時收款企業收到銀行匯票時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等有關賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務處理（二）銀行本票存款核算的賬務處理1．付款企業申請銀行本票時付款企業從結算賬戶劃款申請銀行本票時，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記“其他貨幣資金——銀行本票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．付款企業使用銀行本票辦理結算時付款企業使用銀行本票辦理結算時，應根據發票等結算憑證，借記有關賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”賬戶。3．付款企業收到退回多余款項時付款企業收到退回的多余款項時，應按收款人退回的多余款項和銀行本票金額，借記“銀行存款”“庫存現金”等有關賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”賬戶。4．收款企業收到銀行本票時收款企業收到銀行本票時，應按銀行本票和發票等有關憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等有關賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務處理（三）外埠存款核算的賬務處理企業到外地進行臨時或零星采購，匯款到采購地銀行開立采購專用賬戶時，應根據匯出款項憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業收到采購人員轉來的供應商發票等結算憑證時，應據此借記“在途物資”“原材料”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等有關賬戶，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶。企業采購完畢，收到退回的外埠存款余額時，應根據銀行轉來的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務處理（四）信用卡存款核算的賬務處理企業按規定填制信用卡申請表，并從結算存款賬戶劃款取得信用卡時，應根據支票存款和銀行退回的進賬單第一聯回單，借記“其他貨幣資金——信用卡存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業持信用卡購貨或支付有關費用時，應根據開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證和發票等，借記有關賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務處理（五）信用證保證金存款核算的賬務處理信用證保證金存款核算主要包括3個環節，即申請信用證、使用信用證采購商品和信用證保證金多余款退回。企業申請信用證時將信用證保證金繳存銀行時，應根據銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業使用信用證采購商品時應根據供貨商信用證結算憑證及所附發票賬單，借記有關賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。企業收到信用證保證金多余款項時應根據銀行的收款通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”賬戶。二、其他貨幣資金核算的賬務處理（六）存出投資款的賬務處理企業從存款賬戶劃款至證券公司準備用于投資時，應根據實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業使用投資款購買股票、債券時，應按實際支付的金額，借記“交易性金融資產”“持有至到期投資”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。

理解應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款及壞賬準備的概念

了解應收賬款、應收票據的初始計量

理解應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款及壞賬準備核算的賬戶設置

掌握應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款及壞賬準備核算的賬務處理第二章應收及預付賬款核算預付賬款和其他應收款核算第三節應收賬款核算第一節應收票據核算第二節第四節壞賬和壞賬準備核算一、應收賬款概述二、應收賬款的初始計量三、應收賬款核算的賬戶設置四、應收賬款核算的財務處理第一節應收賬款核算一、應收賬款概述（二）應收賬款的確認應收賬款通常是由企業賒銷活動所引起的，因此，其確認應與收入的確認一致，即以收入確認的時間作為應收賬款的入賬時間。關于收入的確認條件將在第十章介紹。注意：應收賬款不包括各種非主要經營業務而發生的各種應收款項，如職工欠款、存出保證金、應收股利和應收利息等債權。（一）應收賬款的概念應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、提供勞務等業務應向購買單位收取的款項。應收賬款主要包括應收取的貨款、代購貨方墊付的運雜費、應收取的增值稅銷項稅額等。二、應收賬款的初始計量應收賬款的初始計量是指應收賬款入賬金額的確定。通常情況下，應收賬款應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。但是，企業有時為了及時回籠貨款或增加銷售量，在銷貨時往往實行折扣政策，這樣就會影響應收賬款的計價。因此，工作人員應當在考慮折扣等因素的基礎上，采用一定的方法計算確定應收賬款的入賬金額。1.商業折扣商業折扣是指企業為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。商業折扣通常以百分比表示，如5%、10%、15%等。商業折扣一般是在交易發生之前即以確認它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映。因此，在商業折扣的情況下，企業應收賬款的入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確定。也就是說，商業折扣對應收賬款入賬金額的確認沒有實質性的影響。二、應收賬款的初始計量例如，某企業賒銷甲產品，產品價目單上標明產品單價為100元，A顧客購買50件，按規定給予10%的商業折扣，則該企業甲產品的實際銷售單價為“100－100×10%”，即90元，應收賬款的入賬金額為4500元。二、應收賬款的初始計量2.現金折扣現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款而給予的一種折扣優惠。現金折扣通常以2/10、1/20、n/30的方式表示，即10天內付款，給予2%的現金折扣；20天內付款，給予1%的現金折扣；30天內付清全部款項。由于現金折扣是在商品銷售后發生，因此，現金折扣會影響應收賬款的會計分錄。總價法總價法是將未減去現金折扣前的金額確認為銷售收入和應收賬款。凈價法凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。三、應收賬款核算的賬戶設置“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業銷售商品、提供勞務應收賬款的增減變動。其借方登記應收賬款的發生，貸方登記應收賬款的收回以及無法收回轉銷的應收賬款，期末余額一般在借方，表示企業尚未收回的應收賬款。如果期末余額在貸方，則表示企業預收的賬款。借應收賬款貸期初余額本期發生額①本期收回額②本期發生壞賬本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：應收未收數期末余額：預收賬款數“應收賬款”賬戶應按購貨單位設置明細賬，進行明細分類核算。如果沒有銷售折扣，應收賬款應按實際發生額入賬。在企業賒銷商品、商品業務成立時，按應收取的貨款及增值稅銷項稅額借記“應收賬款”賬戶，按實際的銷售收入貸記“主營業務收入”賬戶，按應收取的增值稅貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；企業代客戶墊付運費時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收回貨款、稅金及代墊運費時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。四、應收賬款核算的賬務處理（一）在沒有銷售折扣情況下的核算例【例2-1】2019年6月11日佳妍華公司賒銷給宏達公司一批A產品，貨款40000元，增值稅稅額為5200元。另外，公司以銀行存款代墊500元運費，已一并向銀行辦妥托收手續。公司根據有關憑證作如下會計分錄：借：應收賬款——宏達公司 45700貸：主營業務收入——A產品 40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5200

銀行存款 500接銀行通知，上述的托收款項已全部收妥入賬。根據有關憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 45700貸：應收賬款——宏達公司 45700如果企業銷售時有商業折扣，應收賬款應按扣除商業折扣后的余額入賬。四、應收賬款核算的賬務處理（二）在有商業折扣情況下的核算例【例2-2】2019年6月15日，佳妍華公司賒銷1000件A產品給廣博公司，按價目表標明的單位售價為50元，由于廣博公司購買量較大，佳妍華公司決定給予5%的商業折扣。根據有關憑證，作如下會計分錄：借：應收賬款——廣博公司 53675

貸：主營業務收入——A產品 47500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6175企業發生賒銷業務時，按未扣減現金折扣的銷售額作為實際售價入賬，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。在折扣期內收到款項發生的現金折扣計入當期的“財務費用”賬戶。企業按實際收到款項，借記“銀行存款”賬戶；按發生的現金折扣，借記“財務費用”賬戶；按應收賬款的賬面價值，貸記“應收賬款”賬戶。四、應收賬款核算的賬務處理（三）在有現金折扣情況下的核算例【例2-3】2019年6月21號，佳妍華公司銷售給慶豐公司一批A產品，貨款總額為30000元，增值稅為3900元，付款條件為2/15，n/30。①在賒銷成立時，根據有關憑證作如下會計分錄：借：應收賬款——慶豐公司 33900

貸：主營業務收入——A產品 30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3900②如果慶豐公司在15天內付款，根據有關憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 33222

財務費用 678

貸：應收賬款——宏達公司 33900③如果慶豐公司在15天以后付款，則不給予現金折扣。根據有關憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 33900

貸：應收賬款——宏達公司 33900一、應收票據的概念二、應收票據的初始計量三、應收票據到期的確定四、應收票據核算的賬戶設置五、應收票據核算的賬務處理第二節

應收票據核算應收票據是指企業因銷售商品或提供勞務而收到的已承兌的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人的不同，商業匯票可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；根據票據是否帶息，商業匯票可分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。一、應收票據的概念二、應收票據的初始計量按現行制度規定，企業收到開出、承兌的商業匯票無論是否帶息，均按應收票據的票面價值進行初始計量。帶息應收票據按票面價值和規定利率確定的利息收入，應在收到時計入當期損益。如果應收票據期限按日計算，則票據到期日應以足日為準，采用票據簽發日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數計算到期日。例如，4月20日開出的期限為60天的商業匯票，其到期日為6月19日。三、應收票據到期的確定（一）按日計算票據到期日的確定（二）按月計算票據到期日的確定如果應收票據期限按月計算，則票據到期日應以簽發日數月后的對日計算，而不論各月是大月還是小月。例如，4月16日簽發的期限為3個月的商業匯票，其到期日為7月16日。如果票據簽發日為月末的最后一天，則到期日為若干月后的最后一天。行業匯票的持票人在票據到期日可向承兌人收取票據款項。商業匯票自承兌日起生效，其到期日是由票據有效期限的長短來決定的。四、應收票據核算的賬戶設置“應收票據”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業銷售商品、產品或提供勞務收到的商業匯票的增減變動。其借方登記收到的商業匯票的票面金額，貸方登記到期收回的商業匯票的票面金額和背書轉讓商業匯票的票面金額，期末余額在借方，表示企業持有尚未到期的商業匯票的票面金額。借應收票據貸期初余額收到商業匯票①到期收回商業匯票②背書轉讓商業匯票本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：尚未到期的商業匯票“應收票據”賬戶應按開出、承兌商業匯票的單位設置明細分類賬，進行明細分類核算。五、應收票據核算的賬務處理例【例2-4】2019年6月24日，佳妍華公司收到華立公司交來的一張商業承兌匯票，面值為28250元，期限為3個月，票面利率為6%，用以抵償之前欠貨款25000元和增值稅稅額3250元。根據有關憑證作如下會計分錄：借：應收票據——華立公司 28250

貸：主營業務收入 25000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3250應收票據的核算主要包括應收票據的取得、貼現、到期收回票據款等內容。（一）應收票據取得時的賬務處理企業因銷售商品、產品或提供勞務而受到承兌的商業匯票時，應按票據面值，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。另外，企業收到用于抵付以往應收賬款所記欠款的票據時，應按票面值借記“應收票據”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。五、應收票據核算的賬務處理例【例2-5】2019年7月2日，佳妍華公司持有一張面值為45000元的不帶息商業承兌匯票向銀行辦理貼現。該匯票出票日期為2019年6月2日，到期日為8月1日。銀行規定的貼現率為7.2%。有關計算如下：貼現天數＝29＋1＝30（天）貼現利息＝45000×7.2%×30/360＝270（元）貼現金額＝45000－270＝44730（元）（二）未到期應收票據貼現時的賬務處理貼現是指商業匯票持有者將未到期的商業匯票經背書后送交開戶銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除貼現利息后，將余額付給票據持有人的一種融通資金的行為。1．未到期應收票據貼現時的計算其計算公式為：貼現金額＝票據到期值－貼現利息貼現利息＝票據到期日×貼現率×貼現天數/360五、應收票據核算的賬務處理例2．未到期應收票據貼現時的賬務處理企業持有未到期的商業匯票向銀行辦理貼現時，按實際收到的貼現款項，借記“銀行存款”賬戶；按貼現票據的面值及已計提利息，貸記“應收票據”或“短期借款”賬戶；按實際收到的貼現款項與應收票據的賬面余額之間的差額，借記或貸記“財務費用”賬戶。佳妍華公司取得貼現款項時，應根據有關憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 44730

財務費用 270

貸：應收票據 45000【例2-6】2019年7月2日，佳妍華公司持有一張面值為45000元的不帶息商業承兌匯票向銀行辦理貼現。該匯票出票日期為2019年6月2日，到期日為8月1日。銀行規定的貼現率為7.2%。五、應收票據核算的賬務處理例【例2-7】2019年4月5日，佳妍華公司向鑫鑫公司銷售產品60000元，增值稅稅額為7800元。產品已發出，當日收到鑫鑫公司簽發并承兌的、為期6個月、票面利率為6%的商業匯票一張，票面金額為67800元。6月30日進行期末計息。2019年10月5日收到票據款。（三）到期應收票據的賬務處理1．未到期應收票據貼現時的計算企業所持商業匯票，到期收回不帶息票據款時，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。到期收回帶息票據時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應收票據的賬面余額（含期末計息部分），貸記“應收票據”賬戶，按其差額（未計提利息部分），貸記“財務費用”賬戶。五、應收票據核算的賬務處理①4月5日取得商業匯票時所作的會計分錄為：借：應收票據——鑫鑫公司 67800

貸：主營業務收入 60000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 7800②6月30日期末計息時所作的會計分錄為：

借：應收票據——鑫鑫公司 971.80

貸：財務費用 9761.80③10月5日票據到期收到票據款時所作的會計分錄為：借：銀行存款 69834

貸：應收票據——鑫鑫公司 68771.80

財務費用 1062.20五、應收票據核算的賬務處理2．未收回票據款時的賬務處理應收票據到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額（尚未計提的利息不再計提），借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。一、預付賬款核算二、其他應收款核算第三節

預付賬款和其他應收款核算一、預付賬款核算（一）預付賬款概述預付賬款是指企業根據購貨合同的規定，預先支付給供貨單位的貨款。預付賬款屬于企業的一項短期性債權，如企業預付的購貨款、購貨或接受勞務預付的定金（或定金）等。企業進行在建工程預付的工程價款，也屬于預付賬款核算的內容。一、預付賬款核算“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業預付賬款的增減變動。其借方登記預付和補付的款項，貸方登記實際收到的貨款金額和退回的款項，期末余額一般在借方，表示企業已預付的款項。如果余額在貸方，則表示尚未補付的款項，即應付款項。借預付賬款貸期初余額①預付的款項②補付的款項①實際收到的貨款②退回的款項本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：預付的款項期末余額：尚未補付的款項“預付賬款”賬戶應按供貨單位設置明細分類賬，進行明細分類核算。如果企業預付賬款業務不多，也可以不設置“預付賬款”賬戶，直接通過“應付賬款”賬戶核算。（二）預付賬款核算的賬戶設置一、預付賬款核算（三）預付賬款核算的賬務處理預付賬款的賬務處理主要包括預付貨款、收到貨物，以及補付或退回多余貨款等業務事項。企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到所購貨物時，按購入貨物的實際成本及增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。補付的款項，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。企業進行在建工程預付的工程款，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；按工程進度結算工程款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”“預付賬款”等賬戶。二、其他應收款核算（一）其他應收款的概念其他應收賬款是指企業發生的除應收賬款、應收票據、預付賬款等經營活動以外的其他各種應收或暫付的款項。主要包括以下幾方面的內容：①預付給企業內部各部門或個人使用的備用金；②應收的各種罰款、賠款，如企業財產物資遭受損失應向責任人或保險公司收取的賠款；③應收出租包裝物的租金；④存出的保證金，如支付租入包裝物的押金；⑤應向職工收回的各種代墊款項，如為職工墊付的各種代墊款項，如為職工墊付的房租、水電費或、應由職工負擔的醫藥費等；⑥其他各種應收、暫付的款項。二、其他應收款核算“其他應收款”賬戶屬于資產類賬戶，主要用來核算企業其他應收款的增減變動。其借方登記其他應收款的發生，貸方登記其他應收款的收回，期末借方余額表示企業尚未收回的其他應收款。借預付賬款貸期初余額本期增加額本期減少額本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：尚未收回數“其他應收款”賬戶應按其他應收款的項目和對方單位或個人設置明細分類賬，進行明細分類核算。（二）其他應收款核算的賬戶設置二、其他應收款核算1．一般其他應收款的賬務處理企業發生其他各種應收款項時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶；收回或結轉其他應收款時，借記“管理費用”“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。例【例2-9】2019年5月25日，佳妍華公司與華安公司簽訂租賃合同，租入華安公司包裝物一批，當日以銀行存款支付該批包裝物的押金5000元。（三）其他應收款核算的賬務處理根據取得的憑證作如下會計分錄：借：其他應收款——華安公司 5000

貸：銀行存款 5000佳妍華公司收回該押金時，應根據取得的憑證作如下會計分錄：借：銀行存款 5000

貸：其他應收款 5000二、其他應收款核算2．備用金的賬務處理備用金是企業撥付給內部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。對于備用金，一般應通過“其他應收款——備用金”賬戶進項核算。企業撥付給各部門或個人備用金時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現金”等賬戶；報銷備用金時，借記“庫存現金”“管理費用”“制造費用”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。二、其他應收款核算（1）非定額備用金制度非定額備用金制度，又稱借款報賬制，是指用款單位或個人需要使用備用金時，按需要逐次借用和報銷的制度。這種制度方便靈活，并可以減少和控制單位內部和個人備用金資金的占用，但會增加備用金日常核算的工作量例【例2-10】2019年6月11日，佳妍華公司銷售部員工張浩宇因出差預支差旅費2000元，以現金支付；6月17日，張浩宇出差歸來報銷差旅費1730元，差額270元歸還公司。根據取得的憑證作如下會計分錄：①6月11日，出差預支差旅費的賬務處理為：借：其他應收款——備用金（張浩宇） 2000

貸：庫存現金 2000②6月17日，出差回來報銷差旅費時的賬務處理為：借：管理費用 1730

庫存現金 270

貸：其他應收款——備用金（張浩宇）2000二、其他應收款核算（2）定額備用金制度定額備用金制度是指根據用款單位的實際需要，由財會部門會同有關用款單位核定備用金定額并撥付款項，同時規定其用途和報銷期限，待用款單位實際支用后，憑有效單據向財會部門報銷，財會部門根據報銷數額用現金補足備用金定額的制度。這種制度便于企業對備用金的使用進行控制，并可減少財會部門日常的核算工作，一般適用于有經常性費用開支的內部用款單位和個人。例【例2-11】2019年6月1日，佳妍華公司開始使用定額備用金制度，核定的備用金金額為3000元，定額備用金于當日開出現金支票撥付。6月16日，行政科向財會部門報銷日常辦公用品購置費1700元，財會部門經審核有關單據后，同意報銷，并以現金補足其定額。根據取得的憑證作如下會計分錄：①6月1日，撥付定額備用金時的賬務處理為：借：其他應收款——備用金 3000

貸：銀行存款 3000②6月16日，報銷并補足定額備用金時的賬務處理為：借：管理費用 1700

貸：庫存現金 1700一、壞賬的概念及確認二、壞賬準備（應收款項減值）的概念三、壞賬準備的計提范圍四、壞賬準備的計提方法五、壞賬準備核算的賬戶設置六、壞賬準備核算的賬務處理第四節

壞賬和壞賬準備核算壞賬是指企業無法收回或收回可能性很小的應收賬款。一、壞賬的概念及確認①因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，仍無法收回的；②因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實無法收回的；③因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而短時間內無法償付債務，確實不能收回的；④債務人預期未履行償債義務超過3年，并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性的。壞賬的確認條件壞賬準備是企業按一定的原則和方法對可能發生的壞賬損失而提取的準備資金。按我國有關規定，企業應定期或至少在年度終了，對應收款項進行全面檢查，對可能發生的壞賬損失計提相應的壞賬準備。二、壞賬準備（應收款項減值）的概念根據我國有關規定，企業只能對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備。對應收票據和預付賬款不計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明應收票據或預付賬款無法收回，應先將其轉為應收賬款或其他應收款后，再計提相應的壞賬準備。三、壞賬準備的計提范圍按照《企業會計準則》的規定，企業對壞賬準備的計提應采用備抵法。備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待實際壞賬發生時，沖銷已提壞賬準備和相應的應收款項。四、壞賬準備的計提方法余額百分比法是只按照期末應收款項余額的一定比例來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。其計算公式如下：當期應計提壞賬準備（壞賬準備賬戶期末余額）＝當期應收款項的期末余額×計提比例當期實際計提壞賬準備＝當期應計提壞賬準備－壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額其中：壞賬準備計提前賬戶的余額＝賬戶期初貸方余額＋（－）計提前的貸方（借方）發生額（一）余額百分比法四、壞賬準備的計提方法賬齡分析法是指按照應收賬款賬齡的長短，根據以往的經驗確定壞賬損失率，并據以估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。采用賬齡分析法的計算公式如下：當期應計提壞賬準備（壞賬準備賬戶期末余額）＝∑某種賬齡應收款項期末余額×該賬齡的壞賬損失率當期實際計提壞賬準備＝當期應計提壞賬準備－壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額（二）賬齡分析法五、壞賬準備核算的賬戶設置“壞賬準備”賬戶屬于資產類賬戶，是“應收賬款”“應收票據”“預付賬款”“其他應收款”等賬戶的調整賬戶，主要用來核算企業應收款項的壞賬準備計提、發生、轉銷等情況。其貸方登記當期計提的壞賬準備金額和已轉銷的壞賬金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減多提的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，表示企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。借預付賬款貸期初余額①本期實際發生壞賬②本期沖減多提壞賬①本期實際計提壞賬②已轉銷又收回壞賬金額本期借方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額：已計提尚未轉銷的壞賬“壞賬準備”賬戶應按應收款項的類別設置明細分類賬，進行明細分類核算。企業提取壞賬準備時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；沖減多提壞賬準備時，做相反會計分錄。企業確實無法收回的應收款項，經批準后作為壞賬核銷時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”“其他應收款”等賬戶。企業已確認為壞賬并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回額，借記“應收賬款”“其他應收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”“其他應收款”等賬戶。六、壞賬準備核算的賬務處理六、壞賬準備核算的賬務處理（一）應收款項余額百分比法下的賬務處理賬齡分析法的賬務處理與應收款項余額百分比法的賬務處理基本相同，此處不再一一舉例。（二）賬齡分析法下的賬務處理六、壞賬準備核算的賬務處理例【例2-12】2016年1月1日起，佳妍華公司決定采用應收款項余額百分比法計算企業應計提的壞賬準備，企業確定的壞賬準備計提比例為5‰。佳妍華公司2016年末應收賬款余額為1000000元；2017年沒有發生壞賬，年末應收賬款余額為900000元；2018年5月12日，確認華貿公司的應收賬款4000元無法收回，經批準確認為發生壞賬，2018年末應收賬款余額為1500000元；2019年7月6日，收回上年已核銷的壞賬中的3000元，2019年末應收賬款余額為1200000元。六、壞賬準備核算的賬務處理①201年末計提壞賬準備時的賬務處理為：當期應計提壞賬準備＝1000000×5‰＝5000（元）當期實際計提壞賬準備＝5000－0＝5000（元）借：資產減值損失——計提壞賬準備5000

貸：壞賬準備 5000②2017年末計提壞賬準備時的賬務處理為：當期應計提壞賬準備＝900000×5‰＝4500（元）當期實際計提壞賬準備＝4500－5000＝500（元）借：壞賬準備 500

貸：資產減值損失——計提壞賬準備 500六、壞賬準備核算的賬務處理③2018年5月12日，確認發生4000元壞賬時的賬務處理為：借：壞賬準備 4000

貸：應收賬款——華貿公司 4000④2018年末計提壞賬準備時的賬務處理為：當期應計提壞賬準備＝1500000×5‰＝7500（元）壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額＝4500－4000＝500（元）當期實際計提壞賬準備＝7500－500＝7000（元）借：資產減值損失——計提壞賬準備7000

貸：壞賬準備 7000六、壞賬準備核算的賬務處理⑤2019年7月6日收回上年已核銷的3000元壞賬時的賬務處理為：借：應收賬款——華貿公司 3000